24
затраты на полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
комплектующие и услуги производственного характера, оказываемые
сторонними организациями;
затраты на топливо и энергию для обеспечения
производственного процесса;
затраты на оплату труда основного персонала;
затраты, связанные с отчислениями в фонды по закону о
социальном страховании;
затраты, связанные с подготовкой и (или) расширением
производства;
затраты на содержание и эксплуатацию производственного
оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
затраты, включающие в себя потери от брака;
коммерческие расходы.
Блок 2. Анализ затрат на рубль товарной (реализованной) продукции.
Показатель определяется делением суммы затрат на производство
товарной продукции на ее объем. С его помощью оценивается динамика
затрат, а также в целом конкурентоспособность предприятия.
Чаще всего для проведения факторного анализа данного показателя
используют метод цепных подстановок, изучая влияние изменения каждого
фактора по отдельности [17].
Блок 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных
затрат. Является одним из главных направлений анализа, так как именно
материальные затраты имеют большую долю в структуре себестоимости
продукции. Поэтому важно выявление влияния отдельных групп факторов на
отклонение фактических затрат от плановых показателей, изучение их
динамики в сравнении с прошлыми периодами.
25
Целесообразно отметить, что сумма материальных затрат на
предприятии зависит от всего объема производства, от структуры
производимой продукции и от удельных материальных затрат на
определенные виды продукции.
При изучении причин отклонений уровня удельных материальных
затрат анализируют факторы нормы расхода материалов и факторы цен на
приобретаемое сырье и материалы. Также важен такой фактор как замена
(полная или частичная) одного вида сырья и материалов на другой,
например, для пищевой промышленности.
В заключении результаты факторного анализа прямых материальных
затрат позволяют выявить неиспользованные резервы и перспективу
сокращения затрат как на единицу продукции, так и на весь выпуск в целом.
Блок 4. Анализ влияния на себестоимость прямых трудовых затрат.
Заработная плата имеет большое влияние на себестоимость продукции.
В качестве отдельной статьи анализа выделяют заработную плату
производственных рабочих, которая напрямую зависит от фактора
трудоемкости изготовления продукции и уровня почасовой оплаты труда.
Удельный вес зарплаты рабочих велик в машиностроении и отраслях
добывающей промышленности.
В свою очередь трудоемкость зависит от прогрессивности
используемых технологий, правильной организации труда, квалификации
работников, внедрения инновационных мероприятий.
Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах,
обычно пропорциональна заработной плате производственных рабочих и
зависит от стоимости обслуживания и эксплуатации оборудования.
Заработная плата других категорий персонала включается в состав
косвенных статей себестоимости.
Блок 5. Анализ косвенных статей себестоимости. Косвенными
называют те затраты, которые необходимы для обслуживания и управления
процессами производства на предприятии. В составе себестоимости
26
выделяются следующие группы косвенных расходов: расходы на подготовку
и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание
производства и управления им (в них входят статьи — расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские
(общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные
расходы; коммерческие расходы. Для анализа динамики показателей
косвенных расходов сопоставляют их долю на рубль товарной продукции,
изучая тенденцию ее повышения или понижения за определенные
промежутки времени.
Далее рассмотрим методы и резервы снижения затрат. К ним можно
отнести затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость
продукции. Они указаны на рисунке 1.4 [15].
Факторы снижения себестоимости
Повышение
технического уровня
производства
Совершенствование
управления, организации
производства и труда
Изменение объема и
структуры продукции,
структуры производства
Изменение
условий хозяйствования
Внедрение новой и
совершенствование
применяемой
техники и технологии
Рационализация
управления
производством
Относительное изменение
условно-постоянных
расходов как следствие
изменения объема
производства
Изменение цен на
производимую продукцию
Расширение
масштабов
применения новой
технологии,
модернизация
действующего
оборудования.
Улучшение организации
обслуживания и
производства
Относительное изменение
амортизационных
отчислений
Изменение цен на
потребляемые сырье и
материалы
Применение новых
видов и замена
потребляемого сырья,
материалов, топлива
и энергии
Улучшение организации
труда и использования
рабочего времени
Изменение структуры
выпускаемой продукции
Изменение оплаты труда в
соответствии с решением
правительства
Повышение качества
выпускаемой
продукции,
улучшение ее
характеристик
Ликвидация излишних
затрат и потерь (включая
потери от брака)
Ввод новых производств
Изменение условий
налогообложения
Рис. 1.4 Источники снижения себестоимости продукции
Основными источниками снижения затрат являются [11]:
сокращение расхода сырья и материалов, топливных и
энергетических ресурсов;
снижение размера отчислений на амортизацию оборудования;
27
снижение издержек на оплату труда работников;
сокращение административных расходов, транспортных и
представительских расходов;
ликвидация брака, а также прочих потерь.
Факторы, которые способствуют снижению затрат, можно разделить на
две группы:
внешние факторы (факторы, которые не зависят от действий
предприятия);
внутрипроизводственные факторы (такие факторы, на которые
может оказать влияние предприятие).
К внешним факторам относятся:
экономико-социальная и политическая обстановка в стране;
инфляция, кредитная процентная ставка;
изменение цен и тарифов на сырье и энергоносители, связь;
ставки обязательных взносов и отчислений в бюджет (налоги) и
внебюджетные фонды (УПФР, ФФОМС и ФСС);
географическое местоположение и прочие природные факторы.
Вышеперечисленные факторы называют объективными, в силу того,
что предприятие ими управлять не может.
К внутрипроизводственным факторам относятся:
снижение материалоемкости производства;
использование прогрессивных технологий;
повышение уровня специализации и автоматизации
производства;
улучшение использования производственного оборудования,
совершенствование организации труда и производства;
изменение объема производства, ассортимента выпускаемой
продукции.
Направлениями снижения себестоимости продукции выступают:
28
– технические (повышение качества продукции; обновление
технологии производства; рационализация производственного процесса;
внедрение автоматизации и механизации производственного процесса);
– организационные (совершенствование организации
производственного процесса, совершенствование организации труда,
совершенствование организации управления предприятия; реинжиниринг
бизнес-процессов; введение стандартизации и сертификации продукции);
– экономические (внедрение стоимостного подхода к управлению
предприятием; экономическое стимулирование персонала; финансирование
инвестиций).
Планирование снижения затрат производится поэтапно:
1. Проведение расчета плановых затрат на рубль произведенной
продукции в плановом периоде.
2. Определение размера себестоимости товарной продукции
планируемого года исходя их уровня затрат базисного года.
3. Определение влияния факторов на уровень затрат.
4. Проведение расчета суммы снижения себестоимости за счет
влияния технико-экономических факторов.
5. Проведения расчета переходящей на плановый период экономии,
которая образуется при реализации мероприятий, которые внедряются в
базисном периоде.
6. Определение размера плановой себестоимости продукции.
7. Проведение расчета расходов на одну условную единицу
товарной продукции в планируемом периоде.
8. Определение снижения затрат на условную единицу товарной
продукции.
Такие факторы, которые способствуют снижению затрат и зависят от
действий предприятия, можно назвать субъективными. Главным источником
снижения затрат является повышение производительности труда. Ведь при
29
снижении затрат труда на единицу продукции, уменьшается и удельный вес
заработной платы в структуре себестоимости.
1.3. Система функций управления затратами на предприятии
Управление затратами в рыночных условиях хозяйствования является
одной из главных составляющих управления деятельностью организаций,
которая позволяет достичь конкурентных преимуществ. Принятие
эффективных управленческих решений невозможно осуществить без оценки
динамики и структуры текущих затрат, а также без определения их
прогнозного значения. При этом для каждой организации с учетом
специфики ее деятельности будет более оптимальным тот или иной метод
управления затратами, который может совершенно не подходить
организации другой сферы, то есть на сегодняшний день не выработано
какого-либо единого общепринятого метода управления затратами. В этой
связи, исследование вопросов управления затратами в современных
организациях всё еще остается актуальным, поскольку от правильности
построения системы управления затратами в организации будет зависеть
повышение эффективности ее финансово-хозяйственной работы в целом.
Затраты как предмет управления имеют следующие отличительные
особенности[16]:
1. Затраты постоянно изменяются, что обусловлено изменением
ассортимента производимой предприятием продукции, пересмотром норм
расхода трудовых и материальных ресурсов, что оказывает влияние на
себестоимость продукции.
2. Многообразие затрат приводит к необходимости использования
большого количества методов и систем управления затратами. Это приводит
также к разнообразным классификациям затрат с целью их правильного
отнесения на отдельные функциональные подразделения или виды
деятельности.
30
3. Процесс учета, измерения и оценки затрат является трудоемким
вследствие того, что не существует абсолютно точных методов измерения и
учета.
4. Затраты неоднозначно влияют на экономический результат
деятельности предприятия. Так, для роста прибыли компания как должна
снизить текущие затраты, что становится возможным, как правило, при
модернизации производства. Однако модернизация приводит к росту уровня
постоянных затрат, что приводит к росту затрат при неизменном объеме
производства.
На любом коммерческом предприятии выделяют следующие задачи,
связанные с управлением затратами:
– управление затратами должно способствовать повышению
экономических результатов деятельности предприятия;
– затраты должны определяться с разбивкой по основным этапам
жизненного цикла продукции предприятия, а также по функциям
управления;
– затраты должны определятся исходя из операционных и
географических сегментов рынка, а также по подразделениям предприятия,
связанным с производственным процессом;
– затраты должны рассчитываться по отношению к единице продукции
(работ, услуг);
– на предприятии должно быть информационное обеспечение, которое
позволяет проводить оценку затрат и принимать соответствующие
управленческие решения;
– на предприятии должны быть разработаны технические способы и
средства снижения, измерения и контроля затрат;
– необходимо определять резервы снижения затрат как по отдельным
производственным подразделениям, так и по отдельным этапам процесса
производства и реализации продукции;
– необходимо обеспечить выбор способов нормирования затрат;
31
– на предприятии должны быть выбрана система управления
затратами, наиболее соответствующая условиям функционирования
предприятия.
Управление затратами с позиции менеджмента связано с выполнением
всех функций управленческого цикла, которые направлены на рост
эффективности использования ресурсов предприятия. При этом управление
затратами носит комплексный характер и отличается повышенной
сложностью по сравнению с управлением эффективностью использования
отдельного производственного ресурса.
Субъекты управления затратами представляют собой руководителей
предприятия и специалистов в производственных подразделениях, которые
занимаются вопросами разработки экономически обоснованных норм и
нормативов, а также имеют право принимать управленческие решения,
связанные с затратами.
Координация и стимулирование затрат производятся путем сравнения
фактических затрат с запланированными, в результате которого выявляются
отклонения и принимаются эффективные меры по ликвидации превышения
фактических затрат. Активизация и стимулирование в процессе управления
затратами связаны с поиском определенных способов воздействия на
участников производства, мотивации их, что приводило бы к соблюдению
расхода ресурсов согласно нормам. При этом, как правило, используются
материальные и нематериальные стимулы экономии ресурсов.
Учет необходим для информационного обеспечения управленческих
решений. Анализ затрат является элементом функции контроля, который в
свою очередь позволяет производить оценку эффективности использования
всех ресурсов предприятия, проявлять резервы для снижения затрат,
собирать информацию для планирования на будущие периоды деятельности
и принимать рациональные управленческие решения в области затрат.
Мониторинг затрат, или их контроль, необходим для обеспечения
обратной связи при сравнении плановых и фактических затрат. При этом
32
эффективность контроля зависит от корректирующих управленческих
действий, связанных с доведением фактического уровня затрат до
запланированного или корректировкой планов деятельности предприятия,
если достижение запланированного уровня затрат не может быть выполнено
из-за объективных изменений внутренней среды предприятия.
В настоящее время разработаны различные отечественные и
зарубежные системы управления текущими затратами[22].
Учет затрат на производство продукции необходим для подготовки
информации, требуемой для их последующего анализа. При анализе затрат, с
целью определения мер по снижению, изучают:
- общие затраты на полный объем продукции (произведенной и
реализованной);
- их средний размер на 1 рубль продукции;
- отдельные статьи затрат.
Рассматривается изменение затрат в сопоставлении с планом, а также
их динамика, при этом используются методы вертикального и
горизонтального анализа. Можно сказать, что при анализе структуры затрат
организации необходимо проводить оценку каждой статьи с точки зрения ее
контролируемости и значимости[4].
Таким образом, управление затратами является динамическим
процессом, который нацелен на достижение высокого экономического
результата деятельности предприятия и его дальнейшее развитие.
Управление затратами представляет собой бизнес-процесс,
направленный на повышение эффективности деятельности предприятия
через оптимальное использование ресурсов. При этом целью управления
затратами является достижение плановых показателей деятельности
предприятия при минимальном уровне затрат ресурсов.
Затраты, выраженные в стоимостных показателях, показывают расход
ресурсов за определенный период, которые были использованы в
производственном процессе и процессе реализации продукции, и формируют
33
себестоимость выпускаемой предприятием продукции, изделий,
выполненных или оказанных услуг.