34
документов о его происхождении и уплаты какого-либо налога на
имущество
36
.
Индивидуальный предприниматель вправе по своему усмотрению
совершать любые действия в отношении принадлежащего ему имущества, с
соблюдением требований закона и иных правовых актов. Собственник
может отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать
им свое имущество, оставаясь при этом собственником, осуществлять права
владения,
пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в
залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным
образом (ст. 209 ГК РФ). Принадлежащее индивидуальному
предпринимателю и используемое им в предпринимательских целях
имущество, юридически не обособляется от другого имущества данного
физического лица.
Следует особо отметить, что индивидуальному предпринимателю
разрешается иметь в собственности только то имущество, которым вправе
владеть граждане, что в определенной степени ограничивает содержание его
правового статуса по сравнению с юридическим лицом. Ограничение
оборотоспособности материальных благ, исходя из нормы п. 2 ст. 129 ГК
РФ, означает, что отдельные объекты могут принадлежать лишь
определенным участникам гражданского оборота, либо их приобретение и
отчуждение допускаются только на основании специальных разрешений
уполномоченных на то органов государственной власти. Виды таких
ограниченных в обороте объектов вещных прав устанавливаются
законодательно.
Что касается имущественной ответственности, то здесь так же есть
определенные отличия.
Учредители и участники ООО не отвечают по обязательствам своего
общества, а рискуют лишь средствами, внесенными ими в качестве своих
36
Индивидуальный предприниматель: все об ИП понятным языком [Электронный ресурс]
– Режим доступа: http://ipipip.ru/ (дата обращения 25.08.2017).
35
долей в общество и в уставной капитал. Например, в обществе состоит пять
участников, каждый из которых внес по одному миллиону рублей
(следовательно, упрощенно капитал общества составляет пять миллионов
рублей). Если по каким-либо причинам Общество будут вынуждено выплатить
шесть миллионов рублей (или десять, двадцать), то оно выплатит только пять
– это все, что у него есть на балансе. Даже если каждый из участников имеет
по несколько миллионов и более собственных средств, но они не составляют
доли и поэтому не оформлены как средства Общества, то в большинстве
случаев они не обязаны отдавать их в счет обязательств Общества (очень
редко суд может привлечь участников к субсидиарной (дополнительной)
ответственности). Таким образом, ООО как юридическое лицо отвечает по
своим обязательствам только в пределах принадлежащего ему имущества -
т.е. несет ограниченную ответственность
37
.
Если такая же ситуация возникнет у индивидуального предпринимателя,
то он будет нести ответственность всем своим личным имуществом.
Исковые требования по долгам будут распространяться даже на ту
собственность, которая была получена им до начала ведения
деятельности. Законодатель определил перечень имущества, которое нельзя
взыскивать у индивидуального предпринимателя (например, его
единственное жилье или земельный участок). Полный список перечислен
в п. 1 статьи 446 ГПК РФ
38
. Но, по нашему мнению, он не является
достаточным и не способен в должной мере защитить потерпевшего
неудачу предпринимателя (данный аспект мы рассмотрим в следующей главе
нашего исследования).
Налоги. По состоянию на 2017 год в России существуют следующие
налоговые системы:
- Общая система налогообложения (ОСНО).
37
Специализированный сайт для индивидуальных предпринимателей [Электронный ресурс]
– Режим доступа: http://ip365.ru (дата обращения 25.08.2017).
38
Ефимов О., Янахметова Р. Проблемы малого бизнеса в РФ // Официальный сайт научно-
популярного журнала «NovaInfo.Ru» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.novainfo.ru/ (дата обращения 25.08.2017).
36
- Упрощенная система налогообложения (УСН).
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
- Патентная система налогообложения (ПСН).
Их краткая сравнительная характеристика по базам налогообложения и
ставкам представлена в Таблице 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика налоговых систем
по базам налогообложения и ставкам
Источник: Федеральная налоговая служба
На УСН, ЕНВД и ЕСХН налоговые ставки для ИП и ООО одинаковые.
Единственное различие предусмотрено общей системой, где налог на прибыль
для организаций равен 20%, а подоходный налог для ИП составляет 13%.
Патентную систему имеют право использовать только
индивидуальные предприниматели.
Отметим, что в целом размер налогов полностью зависит от
выбранного налогового режима, а не от применяемой организационно-
правовой формы
39
.
39
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 25.08.2017).
37
Налоговая отчетность (декларации и КУДиР) зависит от системы
налогообложения, а не формы бизнеса.
Отчетность за работников для ИП и ООО одинаковая (при этом, если у
ИП нет сотрудников, то сдавать отчеты не нужно).
ИП не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. При этом малые
организации (работников не более 100 человек и выручка не более 400 млн.
рублей в год) имеют право оформлять бухотчетность в упрощенном виде.
ИП и ООО, которые используют в деятельности наличные деньги
обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины (стоит заметить, что для ИП
эти правила гораздо проще, чем для ООО)
40
.
Наемные работники.
Трудовой кодекс четко обозначает необходимость оформления наемных
работников (заключать трудовые договоры, делать записи в трудовых книжках,
оплачивать отпуск и больничный, перечислять все необходимые выплаты во
внебюджетные фонды и т.д.) независимо от организационно-правовой
формы ведения бизнеса (неважно - ИП, ООО, АО или др.).
Тарифы для уплаты страховых взносов в фонды в 2016-2017 году
следующие:
- ПФР - 22%. От суммы превышения установленной предельной
величины базы - 10%;
- ФСС - 2,9% (без учета взносов от несчастных случаев), и 1,8% с выплат
временно пребывающим иностранцам;
- ФФОМС - 5,1%.
Различается лишь процесс постановки на учет в качестве
работодателя.
Индивидуальному предпринимателю после найма первого сотрудника
необходимо писать заявление о постановке на учет, в то время как ООО
этого делать не нужно в принципе. В организации уже с самого начала есть
40
Беликова Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н.
Беликова. - М.: СПб: Питер, 2015. – С. 92.
38
как минимум один сотрудник (генеральный директор), следовательно, на
учет её ставят автоматически сразу после регистрации.
Вывод денег из бизнеса. Ведение предпринимательской деятельности
предполагает получение прибыли. Часть ее снова вводится в дело, а часть
выводится для личного потребления. Однако, получение заработанных денег
предполагает определенную процедуру.
Согласно законодательству, все, что зарабатывает ООО, является его
собственностью. Даже если в ООО всего один учредитель, то он все равно не
имеет права распоряжаться деньгами организации по своему личному
усмотрению.
Учредители ООО могут выводить заработанные деньги различными
способами, но наиболее безопасной и законной процедурой является
выплата дивидендов, которая как раз предусмотрена для целей
распределения полученного компанией дохода. Дивиденды выплачиваются
из чистой прибыли компании, которая остается после уплаты всех
необходимых налогов и сборов. С дивидендов так же обязательно
удерживается НДФЛ в размере 13%
41
.
В формате ПБОЮЛ все гораздо проще - все деньги, которые он
зарабатывает, считаются его собственными и поэтому он может в любой
момент времени без ограничений брать любые суммы из кассы или
снимать с расчетного счета (главное - не допускать задолженности по уплате
налогов и страховых взносов). Никаких налогов при выводе денег
законодатель не предусматривает.
Ответственность и штрафы.
Закон предполагает достаточно существенные размеры штрафных
санкций для ООО - в разы выше, чем у ИП. Данное обстоятельство
связано в основном с тем, что масштабы деятельности ООО гораздо больше,
чем у индивидуальных предпринимателей. Так же закон допускает,
41
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 25.08.2017).
39
согласно КОАП, привлечение к ответственности могут не только саму
организацию, но и её должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера).
Что касается уголовной ответственности для руководителей
организаций, то она также более серьезная, чем для индивидуальных
предпринимателей - юридическим лицам и их руководителям в Уголовном
кодексе посвящен целый ряд статей.
Налоговая ответственность ООО и ИП в большинстве случаев
совпадает (в налоговом законодательстве вместо указания конкретной
организационно-правовой формы чаще всего употребляется термин
«Налогоплательщик»).
Процедура прекращения деятельности.
Как и государственная регистрация, процедура ликвидации ООО
весьма сложна и длится не менее 4-х месяцев. Многие собственники ООО
часто практикуют альтернативные варианты - продажу ООО или смену в
нем учредителей, однако, компания должна иметь чистую репутацию и не
иметь долгов.
Индивидуальному предпринимателю закрыть свой бизнес несравнимо
проще - оплачивается госпошлина в размере 160 рублей и подается в
ИФНС заявление о прекращении деятельности.
В качестве одного из оснований прекращения физическим лицом
индивидуальной предпринимательской деятельности является признание
индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) по
решению суда. Данная форма имеет свою специфику (см. Приложении 2).
Однако стоит сразу же отметить, что указанная форма прекращения
деятельности не носит массового характера (не более 2 процентов от общего
количества ИП, прекративших свою деятельность).
В подавляющем большинстве случаев предприниматель постепенно
убеждается в отсутствии перспектив продолжения своего бизнеса и
самостоятельно подает заявление о прекращении деятельности.
40
2.2. Основные сферы предпринимательской деятельности без
образования юридического лица
Официальная статистика свидетельствует, что 99,9 процентов
предпринимателей без образования юридического лица функционируют в
сфере малого бизнеса (меньше 0,1 процента – в сфере среднего бизнеса). В
связи с этим краткий анализ основных аспектов развития современного
отечественного малого бизнеса представляется вполне целесообразным.
В 2008 году в России Федеральный закон «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» впервые
установил существенные критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
категории малых и средних предприятий, а так же впервые ввел в
законодательное поле такие понятия как «микропредприятия» и «средние
предприятия»
42
.
По закону к субъектам малого и среднего предпринимательства
отнесены внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие определенным критериям.
Первый критерий - состав учредителей. Второй критерий - средняя
численность работников. Третий критерий - выручка от реализации товаров
(работ, услуг) или балансовая стоимость активов за предшествующий
календарный год (Подробнее см. таблицу 3).
Теперь в соответствии с данными критериями нам необходимо
посмотреть, сколько всего в России официально функционирует субъектов
42
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 03.07.2016) // Официальный сайт
Справочно-правовой системы «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru (дата обращения 25.08.2017).
41
малого и среднего бизнеса и какова среди них доля предпринимателей без
образования юридического лица.
Таблица 3
Критерии для отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства
Источник: составлено автором на основе ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»
Итак, по данным Росстата за 2016 год (таблица № 4) в России
зарегистрировано 5,523 млн. субъектов малого и среднего
предпринимательства. На них работают 25% от общей численности занятых
в экономике и приходится около 23% от общего объема оборота
продукции и услуг, производимых предприятиями по стране
43
.
47 % от общего количества субъектов малого и среднего бизнеса
составляют юридические лица (из них 90 % - микропредприятия, 4,2% -
малые предприятия и 0,3% - средние предприятия).
43
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 25.08.2017).
42
Таблица 4
Количество юридических лиц, сведения о которых содержатся
в Едином реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства (по состоянию на 01.01.2017)
Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства – Федеральная налоговая служба
Однако, большую часть субъектов малого и среднего
предпринимательства (53 %) составляют индивидуальные предприниматели,
из которых 98,5 % действуют в форме микропредприятий
44
.
Как видно из таблицы № 5, первое место по численности
предпринимателей без образования юридического лица занимает Центральный
Федеральный округ, в котором сосредоточено более четверти всех официально
действующих ИП.
44
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 25.08.2017).
43
Таблица 5
Количество индивидуальных предпринимателей, сведения
о которых содержатся в Едином реестре субъектов малого и
среднего предпринимательства (по состоянию на 01.01.2017)
Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства – Федеральная налоговая служба
Причина проста – именно здесь, в Центре России сосредоточены
основные товарные и денежные потоки, именно здесь наиболее
многочисленное и наиболее платежеспособное население, которое способно
потреблять множество товаров и услуг, в том числе – от предприятий малого
бизнеса
45
.
Второе место по праву занимает Приволжский Федеральный округ, в
котором действует почти пятая часть всех зарегистрированных ИП. Данный
45
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 25.08.2017).