22
— изучения рынка продукции на основе маркетинговых исследований
и обеспечения производства продукции в соответствии с требованиями
потребителя;
— обеспечения конкурентоспособности производимой продукции
путем повышения ее качества, снижения себестоимости, а также сервисного
послепродажного обслуживания;
— рост цен на основе повышения качества продукции в результате
инновационной деятельности предприятий и создания товаров рыночной
новизны.
21
1.3 Факторы, оказывающие влияние на прибыль и методика оценки их
влияния
На величину прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих
и не зависящих от предпринимательской деятельности, еще их называют
внутренними и внешними.
К группе внешних факторов относятся: уровень развития экономики
страны в целом; меры регулирования деятельности предприятий со стороны
государства; природные (климатические) факторы, транспортные и другие
условия, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и
обусловливающие дополнительную прибыль у других; изменение не
предусмотренных планом предприятия цен на сырье, продукцию, материалы,
топливо, энергоносители, покупные полуфабрикаты; тарифов на услуги и
перевозки; торговых скидок; надбавок; норм амортизационных отчислений;
ставок арендной платы; минимальной заработной платы; начислений на нее;
ставок налогов и других сборов, выплачиваемых организациями; нарушения
поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными,
финансовыми, банковскими и другими органами государственного управления,
затрагивающим интересы организации.
21
Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова.
- М.: Бухгалтерский учет, 2012. – С.91
23
Вторая группа объединяет факторы, непосредственно связанные с
результатами деятельности организации, с предпринимательской активностью
субъекта, а также обусловленные нарушением организацией государственной
дисциплины, эти факторы называются внутренними.
22
К основным факторам этой группы относятся: результаты коммерческой
деятельности, эффективность заключенных сделок на поставку товаров, объем
и структура товарооборота, формы и системы оплаты труда,
производительность труда, эффективность основных и оборотных средств,
уровень валовых доходов и издержек обращения, размер прочей прибыли и др.
Следует также отметить, что систему конечных финансовых результатов
предприятий и отраслей народного хозяйства образуют показатели
формирования и распределения прибыли, дохода, уровня рентабельности,
финансового состояния.
23
В связи с тем, что прибыль является основным экономическим
показателем деятельности организации, экономический анализ финансовых
результатов занимает центральное место в системе управления предприятием,
так как размер прибыли, уровень рентабельности характеризуют все стороны.
На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни
одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно
осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая
целесообразность.
22
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Л. А. Богдановская, Г. Г. Виногоров, и др.;
под общ. ред. В. И. Стражева. 2-е изд. - Мн.: Высш. шк., 2012. – С.127
23
Керимов, В.Э. Финансовый леверидж как эффективный инструмент управления финансовой деятельностью
предприятия / В.Э. Керимов, В.М. Батурин // Менеджмент в России и за рубежом. ― 2012. ― № 2. ― С.
106―113.
24
Рисунок 2. Основные
факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции
На рисунке 2 представлены основные факторы, влияющие на прибыль
организации.
Основными факторами, оказывающими влияние на валовую прибыль
предприятия, являются изменение выручки от реализации, себестоимости
реализованной продукции и изменения в ассортименте реализованной
продукции. Факторный (пофакторный) анализ прибыли проводится с помощью
элиминирования (метода цепных подстановок), представляющего собой
технический прием анализа, используемый для определения влияния отдельных
факторов на объект изучения. Для проведения факторного анализа валовой
прибыли необходимо рассчитать следующие показатели:
1. Влияние изменения выручки от реализации за отчетный период на
валовую прибыль предприятия рассчитывается как разница между валовой
прибылью отчетного и базисного года (валовая прибыль отчетного периода
определяется как валовая прибыль базисного периода, пересчитанная на индекс
изменения выручки от реализации):
Δ валовой прибыли = валовая прибыль отчетного периода - валовая
прибыль базисного периода = валовая прибыль базисного периода х индекс
изменения выручки от реализации - валовая прибыль базисного периода =
Объем прибыли
Рост поступлений от
реализации продукции
Оптимизация затрат
Уровень рентабельности
Увеличение выпуска продукции
Сн
ижение запасов готовой
продукции
Повышение цен на товары
Снижение себестоимости продукции
Оптимизация структуры затрат
Снижение убыточности от
деятельности
Повышение доли
высокорентабельной продукции
25
валовая прибыль базисного периода (индекс изменения выручки от реализации
- 1).
Индекс изменения выручки от реализации -выручка от реализации в
базисных ценах отчетного периода / выручка от реализации в базисном
периоде.
2. Влияние изменения себестоимости реализованной продукции за
отчетный период на валовую прибыль предприятия рассчитывается как разница
между себестоимостью отчетного периода в фактических и базисных ценах:
Факторный анализ валовой прибыли Δ валовой прибыли =
себестоимость в фактических затратах отчетного периода - себестоимость в
базисных затратах отчетного периода.
3. Влияние изменения цены реализации на валовую прибыль
предприятия рассчитывается как разница между выручкой от реализации в
фактических ценах и выручкой от реализации в базисных ценах отчетного
периода:
Δ валовой прибыли = выручка от реализации в фактических ценах
отчетного периода - выручка от реализации в базисных ценах отчетного
периода.
4. Влияние изменения ассортимента реализованной продукции на
валовую прибыль предприятия рассчитывается в том случае, если существуют
различия в уровне рентабельности отдельных видов продукции, и определяется
следующим способом:
Δ валовой прибыли = валовая прибыль в базисных ценах за отчетный
период -- валовая прибыль базисного периода х индекс изменения выручки от
реализации = (валовая прибыль в базисных ценах за отчетный период / выручка
от реализации в базисных ценах за отчетный период - валовая прибыль
базисного периода / выручка от реализации базисного периода) х выручка от
реализации в базисных ценах за отчетный период.
26
Кроме перечисленных факторов, на показатель валовой прибыли
воздействуют и другие факторы, в том числе нарушение производственной и
технологической дисциплины.
Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных
расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. они должны быть
научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Комплексный
анализ финансовых результатов предшествует решениям и действиям,
обосновывает их и является основой научного управления производством,
обеспечивает его эффективность.
24
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый
доход, созданный на предприятии. Остальные элементы валовой прибыли
отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.
Прибыль (убыток) от продаж - это финансовый результат, полученный от
основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых
видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый
результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия,
относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он
равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в
действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и
акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из
выручки также исключаемая сумма наценок (скидок), поступающая торговым и
снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. При
этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств,
материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость
валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.
При реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму,
расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции,
24
Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учеб. пособие / А.В. Грачев. - М.:
Финпресс, 2015. ― С.81
27
определяемой на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он
включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не
реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции
отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть
реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал, или
год.
25
Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается
аналогично прибыли от реализации продукции. В строительных организациях
выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ,
выполненных по договорам подряда и субподряда. В торговле, снабженческих и
сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи
товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых
товаров). На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные
средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам.
Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли
включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов балансовой
прибыли. В ее состав входят прибыли (убытки) подсобных сельских хозяйств,
автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе
предприятия.
26
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего
выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый
результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он
отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится
продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе
предприятия.
У предприятия могут образовываться излишние материальные ценности
в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения,
25
Кузнецова, Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Н.В.
Кузнецова. - Владивосток: Издательство Дальневосточного университета, ― 2014. ― С.123
26
Бочаров, В. В. Финансовый анализ / В. В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2014. – С.99
28
реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях
инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен
приобретения. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать,
передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные
ценности, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и
другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при
продаже перечисленных видов имущества. При реализации основных фондов
финансовый результат определяется как разница между продажной ценой
реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с
учетом понесенных расходов по реализации.
27
Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы,
топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии), валютные
ценности, ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов
имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в
связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму
балансовой прибыли.
Цель предпринимательской деятельности - не только получение
прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной
деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли, рентабельность -
относительный показатель и показывает степень доходности предприятия.
1.4 Основные направления повышения эффективности управления
прибылью на предприятии
Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизм её
формирования, определить влияние и долю каждого фактора её роста или
снижения.
27
Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М. С. Абрютина, А. В. Грачев
А. В. - М.: Дело и Сервис, 2012. – С.104
29
На величину прибыли и её динамику воздействуют факторы, как
зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы
воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на
потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от
предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и
заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень
хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,
конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его
производительность, состояние и эффективность производственного и
финансового планирования.
28
По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и
интенсивных факторов.
К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем
производственных ресурсов (например, изменение численности работников,
стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение
продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и
др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов
на брак, потери из-за отходов).
К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность
использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение
квалификации работников, производительности оборудования, внедрение
прогрессивных технологий).
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем
реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного
финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема
реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в
производстве.
28
Цику, Б.Х. Финансовый менеджмент [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Б.Х.Цику, С.О. Кушу.—
Электрон. текстовые данные.— Краснодар: Южный институт менеджмента, 2013.— 68 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/10309.— ЭБС «IPRbooks»
30
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший
удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия. Её величина
формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых
являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.
Важнейшим из них является себестоимость. Под себестоимостью
продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию
продукции, а именно - стоимость природных ресурсов, сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных
фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.
29
Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный
удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих
равных условиях.
К показателям снижения себестоимости относятся следующие
показатели:
показатели, связанные с повышением технического уровня производства
(внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования,
изменение конструкции и технических характеристик изделий);
показатели, связанные с улучшением организации труда и управления
(совершенствование организации, обслуживания и управления производством,
сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение
организации труда).
Основными задачами анализа себестоимости промышленной продукции
являются:
установление динамики важнейших показателей себестоимости;
определение затрат на рубль товарной продукции;
выявление резервов снижения себестоимости.
Анализ затрат на производство по элементам и статьям калькуляции,
проводится с целью выявления отклонений, определения состава элементов и
29
Орлов, Б. Л. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия / Б. Л. Орлов, В. В. Осипов. М.:
УРОА, 2012. – С.49
31
статей калькуляции, удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат на
производство, изучение динамики за ряд прошлых лет, выявление факторов,
которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и повлияли на
себестоимость продукции.
Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации
продукции является изменение объема производства и реализации продукции.
Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не
считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен,
неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вытекает вывод от
необходимости принятия неотложных мер по обеспечению роста объема
производства продукции на основе технического обновления и повышения
эффективности производства.
30
Зависимость величины прибыли от объема реализации при прочих
равных условиях прямо пропорциональная. Вследствие этого немаловажное
значение в рыночных условиях приобретает показатель изменения остатков
нереализованной продукции: чем он выше - тем меньше прибыли получит
предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин,
обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и
коммерческой деятельностью предприятия, условиями реализации продукции.
Во-первых, емкость данного рынка всегда имеет предельную величину, и, как
следствие, существует риск товарного перенасыщения; во-вторых, предприятие
может произвести продукции больше, чем реализовать, из-за неэффективной
сбытовой политики. Кроме этого, в нереализованных остатках готовой
продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что
повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета
упущенной будущей прибыли. В целях увеличения прибыли предприятие
должно принять соответствующие меры по сокращению остатков
нереализованной продукции как в натуральном, так и в денежном выражении.
30
Савчук, В.П. Стратегия и Финансы [Электронный ресурс]: базовые знания для руководителей/ В.П. Савчук.—
Электрон. текстовые данные.— М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2012.— 309 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/6513.— ЭБС «IPRbooks»