42
предприятия. Сравнительно положительная тенденция наблюдается в части
легкореализуемых активов: их величина стабильно на протяжении всего
периода превышает среднесрочные обязательства предприятия.
Из всего вышесказанного следует, что ООО «Джамбо» не является
абсолютно ликвидным, так как собственных средств предприятия не хватает на
полное покрытие своих обязательств.
2.3 Особенности формирования прибыли предприятия, факторный анализ
прибыли
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным
показателем финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Далее был
проведен анализ состава и структуры балансовой прибыли ООО «Джамбо»,
используя данные таблицы 6.
Из таблицы 6 следует, что в отчетном году по сравнению с 2016 г.
прибыль увеличилась на 28870,0 тыс. руб. или на 138,5 %.
Это изменение сложилось под влиянием следующих факторов:
Основным фактором роста прибыли явилось увеличение валовой
прибыли на 41685,0 тыс. руб. или 138,1 %.
Таблица 6
Формирование прибыли ООО «Джамбо» за 2014 – 2016 гг., тыс.
руб.
Показатели
2014 г.
2015
г.
2016 г.
Отклонение:
+; -
Темп роста,
%
2015
г.
от
2014
г.
2016
г.
от
2015
г.
в
2015г
.
к
2014г
.
в
2016г.
к
2015г.
Выручка
630714
68918
7
870223
5847
3
18103
6
109,3
126,3
Себестоимость
продаж
524310
57967
4
719025
5536
4
13935
1
110,6
124,0
Валовая прибыль
(убыток)
106404
10951
3
151198
3109
41685
102,9
138,1
43
Продолжение таблицы 6
Коммерческие и
управленческие
расходы
14388
15867
21464
1479
5597
110,3
135,3
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
92016
93646
129734
1630
36088
101,8
138,5
Чистая прибыль
(убыток)
73613
74917
103787
1304
28870
101,8
138,5
Темп роста себестоимости проданной продукции в 2016 г. по сравнению
с 2015 г. снизился от темпа роста выручки от продажи продукции на 2,3 %, что
является резервом роста валовой прибыли.
Анализ структуры прибыли показал, что наибольший удельный вес в
составе прибыли имеет валовая прибыль, составившая в отчетном году 138,1 %,
что оценивается положительно, т. к. характеризует высокую активность
предприятия в производственной деятельности.
Результаты факторного анализа прибыли представлены в таблице 7
Таблица 7
Факторный анализ прибыли ООО «Джамбо» за 2014 – 2016 гг., тыс.
руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение:
+; -
Темп роста,
%
2015
г.
от
2014
г.
2016
г.
от
2015
г.
в
2015г
.
к
2014г
.
в
2016г.
к
2015г.
Выручка
630714
689187
870223
5847
3
18103
6
109,3
126,3
Себестоимость
продаж
524310
579674
719025
5536
4
13935
1
110,6
124,0
Валовая прибыль
(убыток)
106404
109513
151198
3109
41685
102,9
138,1
Оценив структурные составляющие прибыли и выяснив, за счет какого
элемента прибыли идет ее прирост или уменьшение, необходимо для принятия
конкретных мер рассмотреть, какие изменения происходят внутри каждой
составляющей.
44
При анализе прибыли большое значение имеет анализ валовой прибыли,
т.к. основной задачей хозяйственной деятельности любого промышленного
предприятия является производство и реализация продукции (работ, услуг), а
все остальные виды деятельности имеют второстепенную роль.
В условиях экономики особый интерес представляет анализ
себестоимости, поиск путей ее снижения и на этой основе снижение уровня
цен, рост конкурентоспособности продукции и доходности предприятия.
Показатели рентабельности продаж можно рассчитать по данным
«Отчета о финансовых результатах» ООО «Джамбо» таблица 8.
Таблица 8
Расчет показателей рентабельности всего объема продаж ООО
«Джамбо» за 2015-2016 гг. тыс. руб.
Показатели
За предыдущий
аналогичный период
За отчетный
период
Выручка
689187
870223
Себестоимость продаж
579674
719025
Прибыль (убыток) от продаж
93646
129734
Рентабельность реализованной
продукции в процентах к полной
себестоимости
16,1
18
Рентабельность реализованной
продукции в процентах к
выручке
13,6
14,9
Затраты на 1 руб.выручки , коп.
(%)
84,1
82,6
По данным таблицы 8 можно сделать следующие выводы: прибыль от
продаж в отчетном периоде по сравнению с аналогичным предыдущим
периодом снизилась на 36 тыс.руб., что в свою очередь привело к увеличению
рентабельности 1,9%, также в 2016 году снизились затраты на 1 рубль выручки
на 1,5 копеек и составили 82,6 копеек.
Показатели рентабельности в 2016 году значительно выше показателей
2015 года, что, в свою очередь, положительно сказалось на эффективности
работы предприятия.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения
отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной на
45
фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по
всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расхода.
За последние годы (2014 – 2016г. ) структура затрат в целом по
производству ООО «Джамбо» существенно изменилась, о чем свидетельствуют
данные, приведенные в таблице 9.
Таблица 9
Анализ и структура затрат ООО «Джамбо» по обычным видам
деятельности
Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Материальные
затраты
201696
317668
383918
42,5
44,2
64,8
Заработная плата и
отчисления на соц.
нужды
168184
168558
217518
35,4
23,4
36,7
Накладные
расходы
59951
60223
59415
12,6
8,3
10
Амортизация
основных средств
10241
13626
11852
2,1
1,8
2
Прочие расходы
34325
44203
34052
7,2
6,1
5,7
Итог по элементам
затрат
474397
718680
592353
100,00
100,00
100,00
Анализ данных таблицы 9 позволяет определить: что доля материальных
ресурсов за 2014-2016 гг. увеличилась на 22,3% и в 2016 г. составляет 64,8%.
Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое
место, что означает ООО «Джамбо» является материалоемким предприятием и
основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить
произошел рост заработной платы в структуре, несмотря на снижение штата
сотрудников. Это связано с ростом средней заработной платой. Вместе с
ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной
защиты.
Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что
говорит о постепенном изнашивании оборудования, доля отчислений в общей
структуре самая небольшая. За три года прочие затраты уменьшаются, так в
46
2014 г. они составляли 7,2%, а в 2016 г. 5,7%. Этот показатель также являться
резервом снижения себестоимости продукции.
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие
факторы:
— использование более дорогого сырья и материалов в производстве;
— рост заработной платы и отчислений соответственно;
— переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
— подорожание стоимости энерго- и тепло тарифов;
— существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше
средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией
продукции.
Теперь следует рассмотреть структуру затрат предприятия по
производству продукции. Затраты предприятия также можно разбить на пять
элементов и все они будут формировать полную себестоимость продукции
(таблица 10).
Таблица 10
Структура затрат ООО «Джамбо» на производство основной
продукции за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Элемент затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Структура затрат, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Материальные
затраты
201696
317668
383918
42,6
54,8
53,3
Заработная
плата и
отчисления на
соц. нужды
168184
168558
217518
35,5
29
30,2
Накладные
расходы
59951
60223
59415
12,6
10,3
8,2
Амортизация
основных
средств
10241
13626
11852
2,1
2,3
1,6
Прочие
расходы
34325
44203
34052
7,2
7,6
4,7
Полная
себестоимость
524310
579674
719025
100,00
100,00
100,00
Переменные
расходы
479744
521845
673121
91,5
90
93,6
Постоянные
расходы
44566
57829
45904
8.5
10
6,4
47
Из данных таблицы 10 хорошо видно, что из пяти элементов затрат
высокую долю занимают материальные затраты.
Их структура в полной себестоимости в 2014 г. составила 42,6%, в 2015
г. составила 54,8%, а в 2016 г. 53,3%. Вследствие этого можно утверждать, что
именно материальные затраты являются основным элементом формирования
себестоимости продукции. Увеличение доли материальных затрат может
означать то, что предприятие в 2015 г. в общем по производству продукции
использовал более дорогое сырье. Но этот вопрос будет рассмотрен далее.
Удельный вес заработной платы в структуре составляет 35,5% в 2014 г.,
29% в 2015 г. и 30,2% в 2016г. Рост заработной платы по предприятию и
повышение материальных затрат за 2016 г. говорит о том, что объемы
производства увеличились за 2016 г., так как заработная плата персонала
предприятия зависит от сделанной работы. Отчисления в фонд социальной
защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной
платы в 2016 г. выросли и отчисления. Это связано с тем, что отчисления в фонд
социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 26%, но
данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот
распространяющихся на работников предприятия. Рост накладных расходов
предприятия произошел в 2015 г., однако в структуре расходов они составили
10,3%, а в 2016 г. Снизились до 8,2%. Элемент «Амортизация основных
средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В
2014 г. 2,1%, 2015 г. 2,3% и в 2016 г. 1,6%. Снижение за 2016 год составил 0,7%.
Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на
продукцию руководством предприятия и отсутствием пополнением цехов
нового оборудования. Изменение по «Прочим расходам» за 2016 год составило
10151 тыс. руб. Прочие расходы занимают малую долю в структуре
себестоимости. В 2015г. их доля была 7,6%, а в 2016г. 4,7%. Высокую долю в
прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по
кредитам.
48
В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная
себестоимость продукции за 2016 год на 139351 тыс. руб. Это связано с
увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по
всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной
плате. Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в
структуре себестоимости продукции переменные затраты занимают 91,5%, а в
2016 г. 93,6%, изменение за составило 2,1%. Увеличение переменных затрат в
структуре говорит об использовании более дорогого сырья в производстве
продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства.
Доля переменных затрат в 10 раз выше, чем постоянных в себестоимости
продукции: в 2013 г. постоянные затраты составляли 8,5%, а в 2016 г. уже 6,4%.
Для того чтобы проводить факторный анализ по предприятию,
необходимо выбрать определенные виды продукции. ООО «Джамбо» выпускает
около 30 видов продукции. Выбор остановился на следующим основном виде
продукции: сельхозпродукция. Именно эта продукция занимает наибольший вес
в общем выпуске за 2014-2016 гг. Удельный вес в годовом объеме выпуска
достигает высокого показателя 82,95% в 2014 году и 61,55% в 2015году. Хоть и
наблюдается динамика снижения (на 21,4%), но их доля в общем выпуске
остается весомой. Наряду с анализом изменения структуры затрат на
производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат
в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции. Для
анализа составляется аналитическая таблица 11.
Анализ данных таблицы 11 показал, что в 2015 г. произошло увеличение
себестоимости продукции на 117956 тыс. руб. (производственная
себестоимость), и на 106930 тыс. руб. полная себестоимость. Рост
себестоимости произошел за счет роста затрат на сырье и материалы, затрат на
заработную плату.
Предприятию пришлось сменить поставщика, так как качество сырья у
прежнего поставщика резко ухудшилось. Это негативно сказалось на
49
себестоимости, так как он расположен на более дальнем расстоянии и
закупочная цена выше, кроме того, это привело к росту транспортных расходов.
Таблица 11
Изменение затрат по калькуляционным статьям за 2014-2016 гг.,
тыс. руб.
Показатели
2014г.
2015 г.
2016 г.,
Отклонение, +/-
2015 г. от
2014 г.
2016 г. от
2015 г.
Накладные расходы
59951
60223
59415
272
-808
Расходы на
содержание
оборудования
10241
13626
11852
3385
-1774
Общепроизводственн
ые
расходы
34325
44203
34052
9878
-10151
Производственные
себестоимость
474397
592353
718680
117956
126327
Коммерческие
расходы
20385
15867
21464
-4518
5597
Полная себестоимость
524310
579674
719025
55364
139351
Графически динамика статей затрат за 2014-2016 гг. представлена на
рисунке 5.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
2014 2015 2016
Накладные расходы Расходы на содержание оборудования
Рисунок 5. Динамика затрат по калькуляционным статьям за 2014-
2016 гг.
50
На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения
фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом
так и по отдельным статьям.
Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень
отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой
статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного
отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по
каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.
Как видно из таблице 11 себестоимость товарной продукции в отчетном
году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 55364 тыс. руб.
Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном
отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а
по каким экономия.
Первостепенной задачей анализа материальных затрат является
изыскание резервов их снижения. При анализе необходимо установить:
— общее отклонение;
— влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.
Таблица 12
Анализ затрат на заработную плату в ООО «Джамбо» за 2014-
2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 г.
Объем ТП, тыс.руб.
630714
689187
870223
ФОТ (фонд оплаты
труда) ППП, руб.
168184
168558
217518
Число работников ППП,
чел.
2981
2860
2760
Себестоимость ТП, тыс.
руб.
524310
579674
719025
Удельный вес ФОТ в
себестоимости, %
32,1
29
30,2
Проведенный анализ показал, что на предприятии в 2016 г. произошло
увеличение себестоимости продукции. В основном за счет роста расходов на
материалы и сырье, транспортные расходы, заработную плату и социальные
51
отчисления. Поэтому необходимо разработать мероприятия по снижению
себестоимости продукции.
При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую
оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке,
так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль
товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую
аналитическую таблицу 13.
Таблица 13
Затраты на 1 рубль товарной продукции ООО «Джамбо» за 2014-
2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение, +/-
2015 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
Фактическая
себестоимость ТП,
тыс. руб.
524310
579674
719025
55364
139351
Факт. выпуск ТП в
отпускных ценах,
тыс. руб.
630714
689187
870223
58473
181036
Затраты на 1 рубль
ТП (п1:п2), тыс. руб.
0,80
0,84
0,94
0,04
0,1
Изменение затрат на
1 рубль ТП в
отчет.году,
в % к пред. году
-
105
111,9
105
6,9
Используя данные таблицы 13 можно сделать вывод о том, что на
предприятии произошло увеличение затрат по сравнению с предыдущим
годом.Из данных табл. 13 видно, что темпы роста товарного выпуска в 2015 г.
ниже темпов роста затрат на производство в этом же году.
Темпы роста товарной продукции отстают от темпов роста
себестоимости, это и вызвало увеличение затрат на 1 рубль ТП на 4 коп.