14
14
д) распределение бюджетных ассигнований по распорядителям и
получателям бюджетных средств в соответствии с ведомственной структурой
расходов бюджета муниципального образования;
е) предельные объемы налоговых и других обязательных платежей в
местный бюджет, сроки уплаты которых в форме отсрочек (рассрочек) могут
быть перенесены за пределы финансового года.
Рассмотрение и утверждение бюджета.
Руководитель муниципалитета вносит проект бюджета
муниципального образования на рассмотрение совета депутатов. Совет
депутатов рассматривает проект бюджета в двух чтениях и принимает
решение о местном бюджете на очередной финансовый год:
в первом чтении - не позднее 01 декабря года, предшествующего
планируемому;
во втором чтении - не позднее 13 декабря года, предшествующего
планируемому.
Предметом рассмотрения проекта бюджета в первом чтении является
прогноз социально-экономического развития муниципального образования
на очередной финансовый год и основные характеристики местного
бюджета, к которым относятся:
а) доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации
доходов Российской Федерации;
б) дефицит бюджета на очередной финансовый год и источники его
финансирования;
в) общий объем расходов бюджета на очередной финансовый год.
В случае отклонения проекта решения о бюджете в первом чтении
совет депутатов вправе принять решение о направлении проекта в
муниципалитет на доработку. Предметом рассмотрения во втором чтении
проекта решения о бюджете муниципального образования является
утверждение (в пределах сумм, утвержденных в первом чтении) расходов (по
разделам, подразделам, целевым статьями и видам расходов функциональной
15
15
классификации расходов бюджетов) и ведомственной структуры расходов
местного бюджета.
В случае отклонения (непринятия) советом депутатов решения о
бюджете указанный проект передается в муниципалитет для доработки и
преодоления возникших разногласий с последующим принятием советом
депутатов.
В случае, если решение о бюджете муниципального образования не
вступило в силу с начала финансового года, при расходовании бюджетных
средств муниципалитет руководствуется нормами, установленными
Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Решение совета депутатов о бюджете муниципального образования на
очередной финансовый год вступает в силу со дня опубликования в
районных средствах массовой информации.
Исполнение бюджета.
Исполнение бюджета муниципального образования осуществляется в
соответствии с нормативно-правовыми актами органа местного
самоуправления. Организация бюджетного процесса в части исполнения
бюджета муниципального образования, взаимодействия с участниками
бюджетного процесса, ведение бухгалтерского учета, составление и
представление в установленном порядке отчета об исполнении бюджета
обеспечивается муниципалитетом.
Казначейское исполнение местного бюджета – особый вид кассового
исполнения бюджета, при котором казначейство руководит обязательствами
бюджетополучателей, берет на себя их исполнение и осуществляет по ним
платежи от имени и по поручению бюджетополучателей, обеспечивая при
этом целевое использование бюджетных средств. Признаки казначейского
исполнения местного бюджета в России: единство кассы, прозрачность
бюджета, лимит бюджетных обязательств, принятие обязательств.
6
6
Изабакаров, И.Г. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И. Г. Изабакаров. – М. : ИНФРА-М, 2013.
16
16
Денежные средства бюджета муниципального образования хранятся в
учреждениях Центрального банка Российской Федерации и иных кредитных
организациях в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. Бюджетные средства, аккумулированные на банковском счете,
являются собственностью муниципального образования. Остатки
неиспользованных по окончанию года средств на счете бюджета переходят
на следующий год и расходуются в соответствии с решением совета
депутатов. Не допускается осуществление операций по доходам и расходам
бюджета муниципального образования минуя банковский счет бюджета
муниципального образования, кроме случаев, предусмотренных бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального
образования осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального
образования уполномоченным органом включает в себя открытие счета
бюджета муниципального образования в учреждениях Центрального Банка
России или иных кредитных организациях, ведение лицевых счетов для учета
операций администраторов доходов, распорядителей и получателей
бюджетных средств бюджета муниципального образования, осуществление
платежей от имени и по поручению получателей средств бюджета
муниципального образования.
7
Порядок организации работы по кассовому
обслуживанию исполнения бюджета муниципального образования, а также
порядок открытия и ведения лицевых счетов распорядителей и получателей
средств муниципального образования определяется уполномоченным
органом.
Для покрытия временных кассовых разрывов финансирования и
дефицита бюджета муниципального образования могут быть привлечены
7
Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / А. С. Нешитой. – М. : Дашков и К, 2012.
17
17
ссуды или иных источников, не противоречащих законодательству
Российской Федерации.
Предоставление кредитов, субсидий, субвенций, дотаций, трансфертов
или иной финансовой помощи из бюджета муниципального образования
допускается только по решениям совета депутатов в случаях,
предусмотренных федеральными законами.
Исполнение расходов бюджета муниципального образования
осуществляется на основании сводной бюджетной росписи. Сводная
бюджетная роспись составляется муниципалитетом (или иным
уполномоченным органом муниципалитета) на основе бюджетных росписей
распорядителей средств бюджета муниципального образования и
утверждается руководителем муниципалитета (или иным уполномоченным
органом муниципалитета) в сроки, установленные Бюджетным кодексом
Российской Федерации. Утвержденная сводная бюджетная роспись
представляется в согласованные сроки в орган, уполномоченный
осуществлять кассовое обслуживание муниципального бюджета, и
направляется для сведения в совете депутатов. Бюджетная роспись
распорядителей средств бюджета муниципального образования составляется
по подведомственным получателям бюджетных средств, на основе
утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической
классификациями расходов бюджета с поквартальной разбивкой и
представляется в муниципалитет (иной уполномоченный орган
муниципалитета) в сроки, установленные Бюджетным кодексом Российской
Федерации. Порядок доведения показателей сводной бюджетной росписи и
лимитов бюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств
бюджета муниципального образования определяется муниципалитетом. Если
решение совета депутатов о бюджете не вступило в силу с начала
финансового года, при расходовании бюджетных средств применяются
нормы, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации.
18
18
Учет доходов и расходов бюджета муниципального образования
ведется в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации с
учетом кодов детализации муниципального бюджета.
Получатели средств бюджета муниципального образования принимают
денежные обязательства за счет средств бюджета муниципального
образования путем заключения договоров с поставщиками товаров (работ,
услуг) в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств по
соответствующим статья бюджетной классификации. Принятые сверх
доведенных лимитов денежные обязательства получателей бюджетных
средств не подлежат оплате за счет средств бюджета муниципального
образования и могут быть признаны судом недействительными по иску
распорядителя бюджетных средств или муниципалитета (иного
уполномоченного органа муниципалитета). Размер и условия перечисления
авансовых (предварительных) платежей, предусматриваемые в договорах,
заключенных получателями средств бюджета муниципального образования с
поставщиками продукции (товаров, работ и услуг) определяются решением
совета депутатов с учетом положений Законов Российской Федерации.
Обращение взыскания на средства бюджета муниципального
образования, в том числе по денежным обязательствам получателей
бюджетных средств, допускается только в случаях предусмотренных
Бюджетным кодексом Российской Федерации на основании судебного акта.
Работа с исполнительными листами судебных органов по взысканию средств
бюджета муниципального образования осуществляется в порядке,
определяемом муниципалитетом.
Бюджетные организации, учрежденные органами местного
самоуправления, учитывают средства, полученные от предпринимательской
и иной, приносящей доход деятельности, в порядке, определяемом
муниципалитетом.
Бухгалтерский учет операций со средствами бюджета муниципального
образования осуществляется с учетом требований определенных
19
19
федеральными законами и нормативно-правовыми актами Российской
Федерации и города по указанному вопросу.
В случае обнаружения фактов не целевого использования получателем
бюджетных средств и нарушения сроков возврата средств в бюджет
муниципального образования, к нарушителям применяются меры
принуждения в порядке, определенном законодательным актом.
Административная ответственность руководителей за нарушение
бюджетного законодательства определяется законом.
Финансовый контроль и отчетность об исполнении местного бюджета.
Формы государственного и муниципального финансового контроля на
территории муниципального образования регламентируются Бюджетным
кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами Российской Федерации, органов местного
самоуправления муниципального образования.
Контроль за исполнением местного бюджета осуществляют:
а) совет депутатов и иные органы, образованные им в целях контроля;
б) Главный распорядитель, распорядители бюджетных средств;
При получении бюджетом муниципального образования финансовой
помощи в объеме, превышающем 50 процентов его расходов, проверка
исполнения бюджета муниципального образования проводится в
обязательном порядке.
Отчетность об исполнении местного бюджета представляется в
порядке и в сроки, определенные Бюджетным кодексом Российской
Федерации, нормативными правовыми актами Правительства. Объемы
указанной отчетности должны обеспечивать единые принципы ее
формирования для всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Годовые отчеты об исполнении местного бюджета представляются
финансовым органом муниципалитета в совете депутатов в форме проекта
решения об исполнения бюджета.
20
20
Составление отчета об исполнении бюджета муниципального
образования за прошедший финансовый год осуществляется на основании
отчетов главного распорядителя и получателей средств местного бюджета.
Сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении
местного бюджета осуществляется муниципалитетом, который на основании
указанных сведений готовит проект решения об исполнении бюджета
муниципального образования за прошедший финансовый год. Проект
решения об исполнении местного бюджета должен быть составлен в
соответствии со структурой и бюджетной классификацией, применяемой при
утверждении решения о бюджете муниципального образования.
Одновременно с проектом решения об исполнении местного бюджета в совет
депутатов представляются:
а) отчет о расходовании средств резервного фонда муниципального
образования;
б) отчет о предоставлении и погашении бюджетных ссуд, кредитов из
бюджета муниципального образования.
По итогам рассмотрения проекта решения об исполнении местного
бюджета совет депутатов принимает решение об утверждении либо
отклонении этого решения. В случае непринятия решения об исполнении
бюджета совета депутатов принимает решение, устанавливающее
последствия этого непринятия.
21
21
1.3 Доходы муниципального бюджета
Согласно Бюджетному Кодексу РФ доходы бюджета – это
поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств,
являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками
финансирования дефицита бюджета
8
.
Для системного представления структуры доходов муниципальных
бюджетов всех уровней можно использовать следующую классификацию
доходов.
По источникам поступления к доходам бюджетов относятся
- налоговые доходы,
- неналоговые доходы,
- безвозмездные поступления.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся доходы от
предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.
К числу налоговых доходов, зачисляемых в местные бюджеты,
относятся доходы от местных налогов, а также осуществляемые в
соответствии с бюджетным законодательством РФ отчисления от
федеральных, региональных налогов и налогов, предусмотренных
специальными налоговыми режимами. Европейской хартией местного
самоуправления закреплено, что, по меньшей мере, часть финансовых
ресурсов органов местного самоуправления должна пополняться за счет
местных сборов и налогов, ставки которых органы местного самоуправления
вправе определять в пределах, установленных законом (ч. 3 ст. 9).
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к числу
местных налогов отнесены налог на имущество физических лиц и земельный
налог. НК РФ не допускает установление органами местного самоуправления
местных налогов и сборов, не предусмотренных в нем. При этом, как указал
8
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (БК РФ)(с изм. и доп.)
22
22
Конституционный Суд РФ7, закрепление исчерпывающего перечня местных
налогов не противоречит ч. 1 ст. 132 Конституции РФ, поскольку
определение смысла понятия «установление налогов и сборов» возможно
только с учетом конституционного принципа единства экономического
пространства, который распространяется и на установление налогов и сборов
органами местного самоуправления.
Устанавливая виды местных налогов, НК РФ определяет и полномочия
органов местного самоуправления. При этом обращает на себя внимание то,
что полномочие по введению налога является не правом, а обязанностью
муниципального образования. В соответствии с действующим федеральным
налоговым законодательством муниципальные образования не вправе решать
вопрос вводить или не вводить местный налог на своей территории.
Полномочие по установлению местных налогов (определению их
элементов) ограничено федеральным законодательством. Так, при
установлении местных налогов представительными органами
муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые
предусмотрены в ч. 4 ст. 12 НК РФ, следующие элементы налогообложения
— налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы,
если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы
налогообложения и налогоплательщики определяются НК РФ. В связи с этим
следует согласиться с высказыванием Ю. А. Крохиной о том, что
полномочия муниципальных образований по установлению местных налогов
имеют вторичный характер, «предварительно санкционированный со
стороны государства»
9
.
Пределы усмотрения органов местного самоуправления в отношении
оговоренных элементов местных налогов в настоящее время существенным
образом ограничены федеральным законодателем. Так, максимальные ставки
земельного налога определены ст. 394 НК РФ. В связи с тем, что
9
Налоговое право России : учеб. для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. — М. : Юристъ, 2003. — 591 с.
23
23
дифференциация налоговой ставки возможна только путем ее снижения, что
влечет за собой недополучение бюджетом доходов, анализ муниципальной
практики показал, что в большинстве муниципальных образований в
муниципальных актах дублируется норма НК РФ о ставках. Поэтому в
действующей редакции ст. 394 НК РФ определено, что в случае, если
налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, налогообложение
производится по указанным в ней налоговым ставкам.
К неналоговым доходам бюджетов относятся
а) - доходы от использования имущества, находящегося в
муниципальной собственности,
б) доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной
собственности;
в) доходы от платных услуг, оказываемых казенными
учреждениями;
г) средства, полученные в результате применения мер гражданско-
правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе
штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в
возмещение вреда, причиненного муниципальным образованиям, и иные
суммы принудительного изъятия;
д) средства самообложения граждан;
е) иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся:
- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации (межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов
Российской Федерации;