74
определенная на основании модели ожидаемых кредитных убытков, признается
в составе прибыли или убытка за год. Процентный доход по таким активам
рассчитывается на основе метода эффективной процентной ставки и признается
в составе прибыли или убытка. При прекращении признания долговой ценной
бумаги совокупная прибыль или убыток, ранее признанные в составе прочего
совокупного дохода, реклассифицируются из прочего совокупного дохода в
состав прибыли или убытка.
- Инвестиции в долговые ценные бумаги, которые не удовлетворяют
критериям для оценки по амортизированной стоимости или справедливой
стоимости через прочий совокупный доход, оцениваются по справедливой
стоимости через прибыль или убыток (обязательная оценка по справедливой
стоимости через прибыль или убыток). Банк также может безоговорочно отнести
инвестиции в долговые ценные бумаги к категории оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток при первоначальном
признании (оценка по справедливой стоимости через прибыль или убыток по
определению), если использование этой возможности значительно уменьшает
или исключает учетное несоответствие между финансовыми активами и
обязательствами, признаваемыми или оцениваемыми с использованием разных
методов учета (несоответствие в признании или несоответствие в оценке).
Инструменты, которые не содержат договорного обязательства о выплате
денежных средств и свидетельствуют о наличии остаточной доли в чистых
активах эмитента, рассматриваются банком как инвестиции в долевые ценные
бумаги. Они оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток
за исключением случаев, когда банк безоговорочно выбирает отнесение долевых
инвестиций к категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий
совокупный доход при первоначальном признании. В случае выбора оценки по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход, прибыли и убытки от
изменения справедливой стоимости признаются в составе прочего совокупного
дохода и впоследствии не реклассифицируются в состав прибыли или убытка, в
том числе при выбытии. Убытки от обесценения и их восстановление, если
75
таковое имеет место, не оцениваются отдельно от других изменений
справедливой стоимости.
Финансовые активы не реклассифицируются после их первоначального
признания, за исключением периода после изменения Банком его бизнес-модели
для управления финансовыми активами. Реклассификация отражается в
отчетности перспективно.
Классификация и оценка финансовых обязательств остаются, в основном,
неизменными по сравнению с существующими требованиями МСФО (IAS) 39.
Производные финансовые инструменты будут продолжать оцениваться по
справедливой стоимости через прибыль или убыток.
В таблице 23 приводится сверка балансовой стоимости финансовых
активов в соответствии с МСФО (IAS) 39 (по предыдущим категориям оценки) с
их новыми категориями оценки, принятыми при переходе на МСФО (IFRS) 9 на
1 января 2018 г.
Таблица 23
Сравнение балансовой стоимости финансовых активов АО
«Народный банк» в соответствии с МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9
Показатель
Категория оценки
Баланс.
стоим-
ть МСФО
(IAS) 39
Ожидае
м.
кредит
ные
убытки
Реклас
си-
фикаци
я
Баланс.
стоим-
ть МСФО
(IFRS) 9
МСФО(IAS)39
МСФО (IFRS)9
1
2
3
4
5
6
7
Денежные средства
и их эквиваленты
Займы и
дебитор задолж-
сть
Оцениваемые
по амортизац.
стоимости
380 812
-
-
380 812
Обязательные
резервы на счетах в
ЦБ РФ
Займы и
дебитор. задолж-
сть
Оцениваемые
по амортизац.
стоимости
64 878
-
-
64 878
Финансовые активы,
оцениваемые по
справедливой
стоимости через
прибыль /убыток
Торговые активы
Оцениваемые по
справедливой
стоим-ти через
прибыль/убыток
9 464
-
(5 971)
3 493
Средства в других
банках
Займы и
дебитор. задолж-
сть
Оцениваемые
по амортизац.
стоимости
3 022 287
-
-
3 022 287
76
Продолжение таблицы 23
1
2
3
4
5
6
7
Кредиты и
дебиторская зад
олж-сть
Займы и
дебитор. задол
ж-сть
Оцениваемые
по амортизац.
стоимости
2 016 470
(24 689)
-
1 991 781
Долговые
ценные бумаги
Имеющи-еся в
наличии для
продажи
Оцениваемые
по справед. стом-
ти через пр.совоку
пный доход
877 645
9 464
887 109
Долевые ценные
бумаги
Имеющи-еся в
наличии для
продажи
Оцениваемые
по справед. стом-
ти через пр.совоку
пный доход
148 485
(3 493)
144 992
Итого
финансовые
активы,
имеющиеся в
наличии для
продажи
Имеющи-еся в
наличии для
продажи
Оцениваемые
по справед. стом-
ти через пр.совоку
пный доход
1 026 130
-
-
1 026 130
Итого
финансовые
активы
-
-
6 520 041
(24 689)
-
6 495 352
Банк выбрал вариант безоговорочного отнесения основной части
инвестиций в долевые ценные бумаги к категории оцениваемых по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход, что разрешено МСФО (IFRS) 9. Эти
ценные бумаги ранее классифицировались как имеющиеся в наличии для
продажи. Изменения в справедливой стоимости таких бумаг более не
будут реклассифицироваться в прибыль или убыток при их выбытии. Далее
изложены принципы, в соответствии с которыми Банк изменил классификацию
отдельных финансовых активов, указанных в таблице выше, применив новые
требования МСФО (IFRS) 9. Долговые ценные бумаги, ранее
классифицированные по усмотрению Группы как оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток. Банк владеет портфелем долговых
инструментов, не являющихся частью торгового портфеля. Ранее данные
бумаги, согласно требованиям МСФО (IAS) 39, были в безотзывном порядке
классифицированы как ценные бумаги, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за
период, в связи с тем, что руководство оценивало финансовый результат от
77
данных инвестиций на основе справедливой стоимости в соответствии с
документально закрепленной стратегией. Вместе с тем, детальный анализ
существующей бизнес-модели по управлению данным портфелем показал, что
ее неотъемлемой целью является не только продажа активов, но и получение
предусмотренных договором денежных потоков, а именно, получение
максимальной процентной маржи при минимальном использовании источников
фондирования. Следовательно, на дату первоначального применения МСФО
(IFRS) 9 указанный портфель был классифицирован как оцениваемый по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Эффективные
процентные ставки по данным долговым ценным бумагам составляют 6,9%
годовых. За 2018 год, в составе отчета о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе отражен процентный доход по указанным финансовым
активам в сумме 1 787 тыс. руб.
По состоянию на 01.01.2019 года справедливая стоимость данных ценных
бумаг составляет 28 770 тыс. руб. Если бы эти финансовые активы не
были реклассифицированы, убыток от изменения справедливой стоимости,
который был бы признан в составе прибыли или убытка в течение 2018 года,
составил 648 тыс. руб. Реклассификация из выбывающих категорий без
изменения оценки. В дополнение к сказанному выше, следующие долговые
инструменты были реклассифицированы в новые категории в соответствии с
МСФО (IFRS) 9 без изменения основы их оценки, поскольку их предыдущие
категории в соответствии с МСФО (IAS) 39 были исключены:
а) долговые инструменты, которые ранее классифицировались как
имеющиеся в наличии для продажи, теперь классифицируются как оцениваемые
по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
б) долговые инструменты, которые ранее классифицировались как
удерживаемые до погашения, теперь классифицируются как оцениваемые по
амортизированной стоимости.
На 01.01.2018 г. все финансовые обязательства Банка, были отражены по
амортизированной стоимости. Начиная с 1 января 2018 г. финансовые
78
обязательства Банка по-прежнему классифицировались как оцениваемые по
амортизированной стоимости. Другие изменения в оценке финансовых
обязательств отсутствовали.
По требованиям МСФО (IFRS) 9 были начислены резервы по
обязательствам кредитного характера по причине возникновения ожидаемых
кредитных убытков в сумме 5 761 тыс. руб.
Влияние перехода на МСФО (IAS) 9 на резервы и нераспределенную
прибыль представлено в таблице 24.
Таблица 24
Влияние перехода на МСФО (IAS) 9 на резервы и
нераспределенную прибыль АО «Народный банк»
Нераспределенная прибыль
тыс. руб.
Исходящий остаток в соответствии с МСФО 39 на 31.12.2017
735 566
Признание ОКУ в соответствии с МСФО 9 по активам,
оцениваемым по амортизированной стоимости и кредитным
линиям
(30 450)
Переклассификация ценных бумаг из категории оцениваемых
по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в
категорию оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыль или убыток
1 175
Отложенный налог в отношении указанного выше
5 855
Входящий остаток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 на 1 января
2018 года
712 146
В таблице 25 ниже представлена сверка совокупной суммы входящих
остатков резервов на возможные потери по кредитам, начисленных в
соответствии с МСФО (IAS) 39, и резервов по обязательствам кредитного
характера и договорам финансовой гарантии, начисленных в соответствии с
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и
резервов под ожидаемые кредитные убытки, начисленных в соответствии с
МСФО (IAS) 9.
Таблица 25
Изменение резервов, начисленных в соответствии с МСФО
(IAS) 39 и МСФО (IAS) 37 и резервов под ожидаемые кредитные
убытки, начисленных в соответствии с МСФО (IAS) 9
79
Показатель
Резерв под
обесценение
согласно МСФО
(IAS) 39
на 31.12.2017
Изменение
Оценочный
резерв под
ожидаемые
кредитные убытки
согласно МСФО
(IAS) 9
на 01.01.2018
1
2
3
4
Средства в других банках
44 455
-
44 455
Кредиты и авансы клиентам
422 417
24 689
447 106
Прочие финансовые активы
4 609
-
4 609
Обязательства кредитного характера
-
5 761
5761
Итого
471 481
30 450
501 931
Переход на МСФО (IAS) 9 потребовал создания дополнительных
резервов в сумме 30 450 тыс. руб.
Таким образом, основные отличия МСФО (IAS) 9 заключаются в
следующем:
Финансовые активы должны классифицироваться по трем категориям:
оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, оцениваемые
впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и
оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прибыль или
убыток.
Классификация долговых инструментов зависит от бизнес-модели
управления финансовыми активами организации и от того, являются ли
предусмотренные договором денежные потоки лишь платежами в счет
основного долга и процентов.
Инвестиции в долевые инструменты должны всегда оцениваться по
справедливой стоимости. При этом руководство может принять решение об
отражении изменений справедливой стоимости в составе прочего совокупного
дохода, если инструмент не предназначен для торговли. Если долевой
инструмент предназначен для торговли, то изменения справедливой стоимости
представляются в составе прибыли или убытка.
Большинство требований МСФО (IAS) 39 и в отношении
классификации и оценки финансовых обязательств были перенесены в МСФО
(IFRS) 9 без изменений. Основным отличием является требование к организации
80
раскрывать эффект изменений собственного кредитного риска по финансовым
обязательствам, отнесенных к категории отражаемых по справедливой
стоимости в составе прибыли или убытка, в составе прочего совокупного
дохода.
МСФО (IFRS) 9 вводит новую модель признания убытков от
обесценения: модель ожидаемых кредитных убытков. Применяется
«трехэтапный» подход, основанный на изменении кредитного качества
финансовых активов с момента их первоначального признания. Таким образом
при первоначальном признании финансовых активов будут сразу признаваться
убытки, в сумме ожидаемых кредитных убытков за 12 месяцев, не являющихся
кредитными убытками от обесценения (или в сумме ожидаемых кредитных
убытков за весь срок финансового инструмента для торговой дебиторской
задолженности).
Новый стандарт также вводит требования к раскрытию дополнительной
информации и изменения в представлении отдельных показателей
(выручки - должна признаваться, когда товары или услуги передаются клиенту,
по цене операции; прибыль или убыток - признаются в полном объеме в том
случае, если сделка касается бизнеса и др.).
Выполненный анализ целесообразно дополнить. В целях раскрытия
особенностей процесса формирования финансовой отчетности АО «Народный
банк» следует сопоставить основные экономические показатели,
представленные в отчетности РСБУ и МСФО. Сравнение данных позволить
выявить отличия и сходства в используемых банком подходах оценки активов и
пассивов, показателей результативности его деятельности.
Сравнительный анализ экономических показателей АО «Народный банк»
2018 г. приведен в таблице 26.
Таблица 26
Сравнительный анализ экономических показателей АО
«Народный банк», рассчитанных по требованиям РСБУ и МСФО,
2018 г.
81
№ п/п
Показатель РСБУ / МСФО
РСБУ
МСФО
Отклонение
МСФО/РСБУ
1
2
3
4
5
1
Денежные средства и их эквиваленты
644 686
640 110
- 4 576
2
Обязательные резервы в ЦБ РФ
70 515
70 515
0
3
Средства в других банках
3 483 677
3 466 566
-17 111
4
Кредиты и дебиторская задолж-сть
1 998 713
1 995 589
- 3 124
5
Ценные бумаги, в т.ч.:
1 038 358
1 038 358
0
- оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль /убыток
28 770
-
-28 770
- имеющиеся в наличии для продажи
1 009 588
-
-1 009 588
- удерживаемые до погашения
-
-
-
- торговые ц/б
4 010
4 010
- оцениваемые через прочий
совокупный доход
-
1 034 348
1 034 348
6
Основные средства и нематериальные
активы
274 633
273 647
- 986
7
Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи
49 855
49 855
0
8
Прочие активы
37 435
27 699
-9 736
ИТОГО АКТИВЫ
7 597 872
7 588 069
-9 803
9
Привлеченные средства клиентов, в т.ч.
6 295 268
6 313 359
18 091
- Средства клиентов
6 295 268
6 143 359
-151 909
- Прочие заемные средства
-
170 000
170 000
10
Текущие обязательства по налогу на
прибыль
342
342
0
11
Отложенное налоговое обязательство
29 742
23 954
-5 788
12
Резерв по обязательствам кредитного
характера
21 870
12 035
-9 835
13
Прочие обязательства
113 101
95 010
-18 091
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
6 460 323
6 444 700
-15 623
14
Уставный капитал
81 000
151 137
70 137
15
Резервный фонд
12 150
-
-12 150
16
Переоценка по справедливой стоимости
ценных бумаг, в т.ч.:
-14 489
-14 301
188
- переоценка по справедливой
стоимости ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, уменьшенная на
отложенное налоговое обязательство
(увеличенная на отложенный
налоговый актив)
-14 489
-
14 489
- переоценка по справедливой
стоимости ценных бумаг, оцениваемых
через прочий совокупный доход
-
-14 031
-14 031
16
Переоценка основных средств
179 667
179 667
0
17
Нераспределенная прибыль
813 004
826 866
13 862
18
Неиспользованная прибыль за отчетный
период
66 217
-
-66 217
ИТОГО ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ (СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ)
1 137 549
1 143 369
5 850
ИТОГО ПАССИВЫ
7 597 872
7 588 069
- 9 803
Приведенные данные указывают на то, что часть показателей,
определенных по МСФО и РСПБ, совпадают. Однако, есть показатели которые
82
разнятся. Требуется их дополнительная оценка и выявление причин имеющих
место отклонений.
По статье «Денежные средства и их эквиваленты» отклонение составило
4 576 тыс.руб. По данным МСФО показатель меньше. Причина - разные
подходы, примененные к оценке валютных остатков на корсчетах в других
банках.
Объем средств в других банках, рассчитанный по МСФО, превышает
аналогичный показатель, определенный по РСБУ, на 17 111 тыс.руб. Сравнение
аналитических данных отчетности МСФО с оборотной ведомостью банка
указывает на то, что имеет место переклассификация средств – часть активов
статьи «Средства в других банках» (МСФО) согласно РСБУ отражена по статье
– «Прочие активы».
Отличия в подходах к оценке ссудной задолженности банка повлекли
соответствующие отклонения. Главная причина отклонения заключается в
оценке резервов. Банк анализирует свой кредитный портфель на предмет
обесценения на регулярной основе. Методика и допущения, используемые для
оценки сумм и сроков будущих потоков денежных средств, регулярно
анализируются для снижения любого расхождения между расчетными и
фактическими убытками. Увеличение или уменьшение расхождения между
фактическими и расчетными убытками на 5%, которое может возникнуть в
результате различия в суммах и сроках денежных потоков, приведет к
увеличению или уменьшению убытков от обесценения кредитного
портфеля. Согласно данным РСБУ чистая ссудная задолженность АО
«Народный кредит» по состоянию на 01.01.2019 г. выше аналогичного
показателя, рассчитанного по требованиям МСФО, на 3 124 тыс.руб.
Справедливая стоимость финансовых инструментов, по которым
отсутствует котировка на активном рынке, определяется посредством различных
методик оценки. Если для определения справедливой стоимости используются
методики оценки (например, модели), они утверждаются и регулярно
анализируются квалифицированными сотрудниками, не зависимыми от
83
отдела/подразделения, применяющего эти методики. Все модели проходят
сертификацию, прежде чем они будут использованы; модели также
корректируются с тем, чтобы результаты отражали фактические данные и
сравнительные рыночные цены. В рамках допустимого модели используют
только наблюдаемые данные, однако такие области как кредитный риск (как
собственный, так и риск контрагентов), изменчивость и корреляция требуют
осуществления руководством оценок. Изменения в допущениях по этим
факторам могут повлиять на отражаемую в финансовой отчетности
справедливую стоимость.
В российской и международной финансовой отчетности предъявляются
разные требования к классификации финансовых инструментов.
Соответственно, имеют место отличия в методических подходах формирования
каждой группы ценных бумаг. В результате – в отчетности АО «Народный банк»
за 2018 г. выделены разные группы финансовых инструментов, каждая из них
рассчитана в соответствии с требованиями соответствующих стандартов. При
этом общая стоимость ценных бумаг, находящихся в фондовом портфеле банка,
по МСФО и РСБУ одинаковая. Следовательно, в отношении ценных бумаг
подходы к определению их учетной стоимости не отличаются. Разными
являются лишь классификационные группы.
При оценке привлеченных средств выявлено: согласно РСБУ прочие
привлеченные средства некоммерческих организаций относятся к средствам
клиентам (170 000 руб.), а по МСФО они отнесены к прочим заемным средствам.
Наряду с этим, часть средств на счетах клиентов по РСБУ включены в статью
«Прочие обязательства», МСФО классифицируют их в «Средства клиентов».
В отчетном году Банк изменил бухгалтерские оценки в части
амортизации основных средств: были пересмотрены нормы амортизации на
сроки полезного использования актива. Это привело к уменьшению амортизации
основных средств на 52 620 тыс. руб.
Уставный капитал в отчетности МСФО отражается по первоначальной
стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности