44
Таблица 4
Агрегированные данные за 2016 год по данным рейтинга
крупнейших компаний России по объему реализации продукции
RAEX-600
Наименование
отчетности
Количество
компаний
Общий объем
реализации,
млрд руб.
Доля общего объема
реализации компаний,
составляющих
отчетность по МСФО, %
общего объема
реализации
крупнейших компаний
РСБУ
407
16 765 344,60
27,96
МСФО
152
34 293 582,40
57,19
ОПБУ США
4
5 655 096,70
9,43
Управленческая
по РСБУ
30
2 619 855,70
4,37
Управленческая
по МСФО
6
447 058,40
0,75
Управленческая
по ОПБУ США
1
188 207,70
0,31
Итого
600
59 969 145,50
100,00
Рисунок 2. Доля общего объема
реализации компаний,
составляющих отчетность по
МСФО, % общего объема
реализации крупнейших
компаний
Рисунок 3. Количество компаний,
составляющих отчетность по
МСФО
27,96%
57,19%
9,43%
4,37%
0,75%
0,31%
РСБУ
МСФО
ОПБУ США
Управленческая по РСБУ
Управленческая по МСФО
Управленческая по ОПБУ США
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
РСБУ МСФО ОПБУ
США
407
152
4
45
Рисунок 4. Общий объем реализации, составляющих отчетность по
МСФО, млрд руб
.
1
В независимом отчете по выражению уверенности компании
«ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» сказано, что, если бы все участники рейтинга
предоставили отчетность в соответствии с одинаковыми стандартами и если бы
был проведен независимый аудит данных отчетностей, результаты рейтинга
могли бы измениться. Для составления будущих рейтингов ООО «РАЭКС»
рекомендуется предложить компаниям предоставлять финансовую отчетность,
подготовленную в соответствии с МСФО или ОПБУ США.
Экспертизу применимости МСФО и разъяснений МСФО на территории
Российской Федерации проводит некоммерческая организация фонд
«Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»
(фонд НСФО) на основании Соглашения с Министерством финансов
Российской Федерации от 18.07.2011 № 01-01-06/07-144. Фондом НСФО по
состоянию на 1 октября 2015 года подготовлено 16 заключений по результатам
экспертизы применимости МСФО и Разъяснений МСФО на территории
Российской Федерации.
2
В рамках проекта ТАСИС «Осуществление реформы бухгалтерского
1
Источник: Данные рейтингового агентства RAEX («Эксперт РА») www. raexpert.ru
2
Соглашение об экспертизе применимости Международных стандартов финансовой
отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности на
территории Российской Федерации от 18 июля 2011 г. № 01-01-06/07-144
0,00 5 000 000,00 10 000 000,00 15 000 000,00 20 000 000,00 25 000 000,00 30 000 000,00 35 000 000,00
РСБУ
МСФО
ОПБУ США
Управленческая по РСБУ
Управленческая по МСФО
Управленческая по ОПБУ США
16 765 344,60
34 293 582,40
5 655 096,70
2 619 855,70
447 058,40
188 207,70
46
учета и отчетности в Российской Федерации (этап III)» компанией Rozing
monitoring проводилось исследование в отношении перехода российских
компаний на МСФО. Из 2223 респондентов, принявших участие в данном
опросе:
− 59% заявили, что российский бухгалтерский учет должен
основываться именно на МСФО;
− 60% заявили, что хотели бы углубить свои профессиональные
знания в области МСФО;
− более 80% желали повысить свой уровень знаний в области
подготовки консолидированной отчетности.
С целью оценки применения МСФО в России в период с апреля по
август 2014 года Министерством финансов РФ была проведена независимая
международная оценка инфраструктуры корпоративной отчетности в России.
Оценка осуществлялась по методике, разработанной в рамках Конференции по
торговле и развитию ООН (ЮНКТАД) и рекомендованной к использованию
Межправительственной рабочей группой экспертов по международным
стандартам учета и отчетности ООН.
В проведении оценки в России участвовали представители 13
государственных и негосударственных органов и организаций: Министерство
финансов РФ, Министерство экономического развития РФ, ФСФР России,
Росфиннадзор, Банк России, фонд «Национальный совет по финансовой
отчетности», некоммерческие партнерства «Аудиторская палата России»,
«Московская аудиторская палата», «Институт профессиональных бухгалтеров и
аудиторов России», автономная некоммерческая организация «Единая
аттестационная комиссия», международные аудиторско-консультационные
фирмы «Большой четверки».
Для целей оценки корпоративная отчетность рассматривалась как
совокупность финансовой и нефинансовой информации об организации,
представляемой ею внешним пользователям, включая государственные органы.
Предмет исследования явился процесс составления отчетности и представление
47
ее внешним пользователям, аудит, контроль и надзор ее качества.
Выявляемые в ходе оценки характеристики инфраструктуры
корпоративной отчетности сопоставлялись с контрольными показателями,
состав которых был определен на основе международных признанных систем
стандартов: МСФО, международных стандартов аудита, международных
стандартов финансовой отчетности для общественного сектора,
международных стандартов бухгалтерского образования, международных
стандартов ревизионной деятельности, стандартов Глобальной инициативы по
отчетности, кодекса этики профессиональных бухгалтеров и др.
Оценивались все основные элементы инфраструктуры подготовки
финансовой и нефинансовой корпоративной отчетности:
− нормативно-правовая база;
− институциональная основа;
− кадровый потенциал;
− процесс создания и укрепления инфраструктуры.
Рисунок 5. Оценка основных элементов инфраструктуры
подготовки финансовой и нефинансовой корпоративной
отчетности
62,00%64,00%66,00%68,00%70,00%72,00%74,00%76,00%78,00%80,00%
Система нормативного регулирования
финансовой отчетности
Институциональные основы подготовки
корпоративной отчетности
Кадровое обеспечение процессов,
связанных с корпоративной отчетностью
77,70%
68%
79%
48
Оценка нормативно-правовой базы в целом превысила 71%, в том числе
система нормативного регулирования финансовой отчетности − 77,7%;
институциональных основ подготовки корпоративной отчетности − чуть более
68%; кадрового обеспечения процессов, связанных с корпоративной
отчетностью, − свыше 79%. По неофициальной информации, данные
показатели сопоставимы с уровнем аналогичных показателей других стран,
проводивших международную оценку.
В целом международная независимая оценка подтвердила наличие в
России развитой инфраструктуры корпоративной отчетности, достаточно
высокую степень соответствия ее международнопризнанным стандартам, в том
числе МСФО.
На международных рынках капитала современное состояние российской
экономики и ограниченные возможности рефинансирования российских
компаний и банков диктуют необходимость повышения эффективности
деятельности организаций, оценки и контроля эффективности данных
инвестиций. Основными целями коммерческих организаций являются
обеспечение рентабельности капитала, рост рыночной стоимости бизнеса.
При определении эффективности применения МСФО в России следует
отметить, что на законодательном уровне были разработаны Методические
указания по применению ключевых показателей эффективности
государственными корпорациями, государственными компаниями,
государственными унитарными предприятиями, а также хозяйственными
обществами, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъекта РФ в
совокупности превышает 50%.
Перечислим ключевые финансово-экономические показатели для
обществ (за исключением финансового сектора):
− размер дивидендов или рентабельность инвестиций акционеров (TSR);
− рентабельность инвестированного капитала (ROIC);
− рентабельность акционерного капитала (ROE);
− динамика размера EBIDA к предыдущему году;
49
− рентабельность по EBIDA;
− динамика удельной выручки за год из расчета на одного сотрудника;
− снижение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) на единицу
продукции.
Расчет перечисленных выше показателей проводится на основании
консолидированной отчетности, подготовленной по МСФО, при отсутствии
отчетности по МСФО в качестве основы используется сводная отчетность,
подготовленная в соответствии с РСБУ.
В соответствии с приказом Росимущества от 29.12.2014 № 524 «Об
утверждении Методических рекомендаций по разработке дивидендной
политики в акционерных обществах с государственным участием» по итогам
деятельности за 2015 год и последующие годы акционерные общества
рассчитывают дивиденды на основании отчетности, подготовленной по МСФО.
Кроме того, объем IPO компаний из России превышает объем средств,
привлеченных компаниями из стран Европы, в частности в Великобритании
удалось провести IPO только на 22 млрд. долл., а в Германии − на 11 млрд.
долл.
Ожидаемый эффект от внедрения МФСО в России достигнут благодаря
слаженной работе государственных органов и международных организаций. В
результате внедрения МСФО произошел выход российских организаций на
мировые рынки. За короткое время Россия стала лидером среди стран Европы
по предложению инвесторам акций российских компаний.
1
На основании вышеизложенного, можно сделать ряд выводов:
1. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в предоставлении
финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является
практически значимой для потенциальных инвесторов и прочих кредиторов при
принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов.
1
Зарубина, А.А. Специфика перевода отчетности на международные стандарты финансовой
отчетности и расхождение между отчетностью МСФО и РСБУ [Электронный ресурс] //
Бизнес-образование в экономике знаний. — Электрон. дан. — 2017. — № 3. — С. 47
50
2. Существуют определенные проблемы при применения МСФО, а в
частности, отсутствие качественного программного обеспечения, нехватка
квалифицированных специалистов, трудности перехода с осуществления
бухгалтерского и налогового учета по жестко регламентированным нормам на
соответствие принципам МСФО, высокая стоимость обучения для получения
международных сертификатов по МСФО.
3. При определении эффективности применения МСФО в России
следует отметить, что на законодательном уровне разработаны Методические
указания по применению ключевых показателей оценки эффективности
результатов внедрения международных стандартов.
Таким образом, следует отметить, что применение международных
стандартов финансовой отчетности способствует достижению прозрачности
деятельности организаций, создается возможность принимать обоснованные
управленческие решения, объективно оценивать финансовое состояние и
осуществлять прогнозы. В результате внедрения МСФО в России западные
инвесторы смогли понять российский бизнес, у них появилась возможность
приобрести акции российских промышленных компаний, в короткие сроки
осуществить интеграцию бизнеса.
51
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОУТП «ТЭКОС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГОУТП
«ТЭКОС»
Государственное областное унитарное теплоэнергетическое
предприятие «ТЭКОС» является коммерческим предприятием, не наделённым
правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником на
праве хозяйственного ведения. Имущество предприятия принадлежит на праве
собственности Мурманской области. Предприятие находится в ведомственном
подчинении Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства
Мурманской области.
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 16.10.2009 г. по
делу №А42-8583/2009 в отношении ГОУТП «ТЭКОС» введено конкурсное
производство. Определением Арбитражного суда Мурманской области от
08.06.2010 года конкурсным управляющим ГОУТП «ТЭКОС» назначена
Черткова Инна Валерьевна - член СРО НП «Континент» (г. Санкт-Петербург).
Определениями Арбитражного суда Мурманской области от 26.10.2010 года, от
21.04.2011 года, от 14.10.2011 года, от 13.04.2012 года, от 23.10.2012 года по
делу №А42-8583/2009, срок конкурсного производства в отношении ГОУТП
«ТЭКОС» неоднократно продлевался.
На основании определения Арбитражного суда Мурманской области от
14 октября 2013 года по делу № А42-8583/2009 об утверждении мирового
соглашения и прекращении производства по делу в отношении ГОУТП
«ТЭКОС» завершена процедура банкротства, в связи с чем, полномочия
конкурсного управляющего прекратились. Мировое соглашение подписано
сроком на пятнадцать лет на общую сумму 2 428 184 тыс. руб., начало выплат
по мировому соглашению - август 2014 года.
Приказом Министерства энергетики и ЖКХ Мурманской области № 179
52
от 19.11.2013 г. генеральным директором ГОУТП «ТЭКОС» назначен Басков
Олег Георгиевич.
В связи с окончанием 18.11.2016 г. срока действия трудового договора с
Басковым Олегом Георгиевичем, его полномочия в качестве генерального
директора продлены приказом Министерства энергетики и ЖКХ Мурманской
области № 100-лс от 21.11.2016 г.
Основной уставной целью и предметом деятельности ГОУТП «ТЭКОС»
является организация бесперебойного и качественного теплоснабжения и
электроснабжения в целях удовлетворения общественных потребностей и
получения прибыли.
В период конкурсного производства имущество ГОУТП «ТЭКОС»,
предназначенное для производства и передачи тепловой энергии, передачи
электрической энергии, было передано в аренду для использования его
арендаторами по прямому назначению и осуществления соответствующих
видов деятельности.
Так, с 01.10.2010 года имущество филиала ГОУТП «ТЭКОС»
«Кандалакшская теплосеть» передано в аренду ООО «Тепловой энергетический
комплекс»; с 01.11.2010 года имущество электросетевых филиалов ГОУТП
«ТЭКОС» «Заполярная горэлектросеть» и «Ковдорская электросеть» передано в
аренду ОАО «Кандалакшская горэлектросеть».
15 июня 2011 года издано Постановление Правительства Мурманской
области № 210-РП о создании на территории Мурманской области
объединенной теплоснабжающей компании на базе АО «Мурманэнергосбыт».
В целях реализации этого постановления по договору № 182/04 от 27.06.2011г.
с 01 сентября 2011 года переданы в аренду АО «Мурманэнергосбыт»
производственные мощности и тепловые сети ГОУТП «ТЭКОС», находящиеся
на территории 11 населенных пунктов Мурманской области (Мурманск, Кола,
Молочный, Мурмаши, Верхнетуломский, Кильдинстрой, Шонгуй, Ревда,
Ловозеро, Высокий, Гаджиево).
Таким образом, с 1 сентября 2011 года ГОУТП «ТЭКОС» полностью
53
прекратило деятельность по производству и передаче тепловой энергии и
передаче электрической энергии.
Вместе с тем, производственный персонал, имеющий соответствующий
уровень подготовки и квалификации, занятый на ремонте и эксплуатации
теплоэнергетического оборудования и тепловых сетей, оставался в штате
ГОУТП «ТЭКОС». Поэтому одновременно с договором аренды между ГОУТП
«ТЭКОС» и АО «Мурманэнергосбыт» был заключен Договор эксплуатации
оборудования № 205/04 от 07.07.2011, в соответствии с которым ГОУТП
«ТЭКОС» обеспечивало выполнение работ и мероприятий по эксплуатации
переданного в аренду АО «Мурманэнергосбыт» производственно -
технического оборудования.
Так с 1 сентября 2011 года основным видом деятельности ГОУТП
«ТЭКОС» становится «обеспечение работоспособности котельных».
Соответствующие изменения внесены в Устав предприятия и
зарегистрированы 16 декабря 2013 года в ИФНС по г. Мурманску - после
завершения процедуры банкротства.
После прекращения процедуры банкротства производственная
деятельность ГОУТП «ТЭКОС» по теплоснабжению и передаче тепловой и
электрической энергии не возобновлялась.
Дальнейшие задачи предприятия определены Протоколом заседания
Правительства Мурманской области № 10 от 12.07.2013 года как
осуществление мероприятий по заключению долгосрочного договора аренды
имущества, кроме того принято решение о переводе персонала в АО
«Мурманэнергосбыт».
Перевод персонала проводился в несколько этапов в период с декабря
2013 г. по май 2014 г., учитывая период очередных отпусков, а также
временную нетрудоспособность отдельных работников, фактически перевод
был завершен в августе 2014 года. После перевода персонала прекращена
деятельность Предприятия по договору эксплуатации оборудования № 205/04
от 07.07.2011 г.