34
дельных групп активов и пассивов; анализ способности генерировать денежные
средства; оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Среди направлений анализа финансового состояния предприятия по дан-
ным бухгалтерского баланса выделяют: анализ ликвидности и платежеспособ-
ности; анализ финансовой устойчивости.
35
Глава 2. ДИАГНОСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ООО «БАЗИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Базис»
Общество с ограниченной ответственностью «Базис» зарегистрировано
31 июля 2009 г.
Юридический адрес предприятия: 654217, Кемеровская обл., г. Новокуз-
нецкий район, ст. Тальжино, ул. Свердлова, 12а.
Предприятие реализует свою деятельность на основе Федерального зако-
на «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ, Гражданского
Кодекса РФ, других нормативных актов РФ и Устава.
Учредителями общества являются российские физические лица.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли, а
также повышение жизненного уровня и благосостояния участников общества и
членов трудового коллектива.
Общество с ограниченной ответственностью «Базис» занимается распи-
ловкой и строганием древесины.
Организационная структура предприятия представлена на рисунок 1.
Во главе предприятия стоит генеральный директор, который руководит
предприятием в соответствии с действующим законодательством РФ производ-
ственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприя-
тия в пределах полномочий, предоставленных ему нормативно-правовыми ак-
тами РФ, Уставом Общества, внутренними нормативными документами Обще-
ства, трудовым договором и должностной инструкцией, неся всю полноту от-
ветственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффек-
тивное использование имущества Общества, а также финансово-хозяйственные
результаты его деятельности.
36
Рисунок 1. Организационная структура предприятия
48
На Генерального директора возложены следующие функции:
осуществление руководства финансовой и хозяйственной деятельно-
стью предприятия в соответствии с Уставом;
обеспечение соблюдения законности в деятельности предприятия;
составление стратегических и текущих планов предприятия;
организация работы предприятия и эффективного взаимодействия всех
его структурных подразделений.
Начальник производства занимается управлением производственной дея-
тельностью предприятия; ему подчиняются начальники участков.
Главный бухгалтер занимается вопросами планирования и финансирова-
ния деятельности предприятия. В его подчинении находится бухгалтерия.
Общая численность персонала предприятия на 31.12.2018 г. составляет 45
чел.
В таблице 3 представлен анализ основных финансово-экономических по-
казателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2017-2018 гг.
Таблица 3
Анализ основных финансово-экономических показателей деятель-
ности ООО «Базис»
49
Наименование показателей
2017
год
2018
год
Отклонение
Темп изме-
нения, %
Выручка от продаж, тыс. руб.
55166
34060
-21106
61,74
Себестоимость продаж, тыс. руб.
51599
29975
-21624
58,09
48
Составлено на основе положений о структурных подразделениях предприятия.
49
Составлено на основе финансовой отчетности предприятия, Приложение 1.
Генеральный директор ООО «Базис»
Начальник производства
Главный бухгалтер
Начальник склада
Начальники участков
Бухгалтерия
37
Продолжение таблицы 3
Наименование показателей
2017
год
2018
год
Отклонение
Темп изме-
нения, %
в том числе фонд оплаты труда,
тыс.руб.
14201
7230
-6971
50,91
Уровень себестоимости продаж, %
93,53
88,01
-5,52
х
Валовая прибыль, тыс. руб.
3567
4085
518
114,52
Уровень валовой прибыли (валовая
маржа) %
6,47
11,99
5,52
х
Коммерческие расходы, тыс. руб.
2377
3195
818
134,41
Управленческие расходы, тыс. руб.
-
-
-
-
Уровень коммерческих и управлен-
ческих расходов, %
4,31
9,38
5,07
х
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.
1190
890
-300
74,79
Рентабельность продаж, %
2,16
2,61
0,45
х
Доходы по прочим видам деятельно-
сти, тыс. руб.
4
-
-4
-
Расходы по прочим видам деятель-
ности, тыс. руб.
725
725
-
100,00
Прибыль (убыток) до налогообложе-
ния, тыс. руб.
469
165
-304
35,18
Рентабельность (убыточность) дея-
тельности, %
0,85
0,01
-0,84
х
Налог на прибыль и другие анало-
гичные платежи, тыс. руб.
93
34
-59
35,79
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
376
131
-245
34,84
Рентабельность конечной деятель-
ности (чистая маржа), %
0,68
0,38
-0,30
х
Среднегодовая балансовая стои-
мость активов, тыс. руб.
8363
9304
941
111,25
Рентабельность совокупных активов
организации, %
4,50
1,41
-3,09
х
Чистые активы, тыс. руб.
2217
2348
130
105,91
Рентабельность чистых активов, %
16,96
5,58
-11,38
х
Годовая амортизация основных
средств и нематериальных активов,
тыс.руб.
-
-
-
-
Прибыль до уплаты процентов,
налогов с учетом амортизации,
EBITDA, тыс. руб.
1146
825
-321
71,99
Удельный вес EBITDA в выручке, %
2,08
2,42
0,34
х
По данным таблицы 3 видно, что выручка от продаж в 2018 г. значительно
сократилась относительно 2017 г. – на 38,26 %. При этом себестоимость про-
даж сокращалась большими темпами и снизилась на 41,91 13,34 %, соответ-
ственно сократился ее удельный вес в выручке: с 93,53 % в 2017 г. до 88,01 % в
2018 г. В результате опережающего снижения затрат валовая прибыль увеличи-
38
лась относительно предыдущего года на 14,52 %. Если в 2017 г. уровень вало-
вой прибыли в выручке составлял 6,46 %, то в 2018 г. он возрос до 11,99 %.
Данные финансовой отчетности предприятия позволяют сделать вывод, что
расходы на управлении учитываются предприятием в составе себестоимости
продаж. Коммерческие же расходы в 2018 г. увеличились на 34,41 %, что обу-
словлено, главным образом, ростом затрат на рекламу. В результате уровень
коммерческих расходов увеличился на 5,07 п.п. и составил 9,38 % в выручке.
Это нивелировало положительное влияние на прибыль от продаж опережающе-
го снижения себестоимости и повлекло снижение прибыли от продаж на 25,21
% относительно 2017 г. В то же время темпы снижения прибыли от продаж не-
сколько меньше, чем темпы сокращения выручки; показатель рентабельности
продаж на 0,45 п.п. выше уровня предыдущего года.
В течение всего исследуемого периода финансовый результат от прочих
операций был отрицательным. В 2017 г. прочие расходы превысили прочие до-
ходы в 181,25 раза, а в 2018 г. предприятие не имело доходов от прочей дея-
тельности. Отметим, что в 2018 г. они были незначительными и составляли
лишь 4 тыс.руб. С учетом того, что прочие расходы в 2018 г. относительно 2017
г. не изменились, можно сделать вывод, что прочие результаты не оказали
сколь-нибудь существенного влияния на прибыль до налогообложения, которая
в 2018 г. составила 165 тыс.руб., сократившись относительно 2017 г. более, чем
в 2,8 раза. Рентабельность деятельности в 2018 г. на 0,84 п.п. ниже, чем в
предыдущем.
Данные, представленные в табл. 3, свидетельствуют о том, что в исследу-
емом периоде финансовая деятельность предприятия характеризуется чистой
прибылью, однако в 2018 г. сокращение чистой прибыли составило 65,16 %.
Негативная динамика конечных финансовых результатов определяется
снижением финансового результата от основного вида деятельности, обуслов-
лено значительным ростом уровня коммерческих расходов. В то же время, если
сравнить снижение выручки и снижение чистой прибыли, то можно сделать
вывод, что последний показатель показал меньший спад. Это обусловлено ро-
стом рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,45 п.п. и явившемся
39
следствием снижением уровня себестоимости продаж. В свою очередь, отно-
сительный перерасход затрат, во многом обусловленный экономически необос-
нованным высоким ростом коммерческих расходов при снижении выручки
явился причиной потерь валовой прибыли.
Как было указано выше, существенного влияния на изменение прибыли
до налогообложения изменение финансовых результатов от прочей деятельно-
сти не оказало (отрицательный вклад этого фактора составил 4 тыс.руб.). В ре-
зультате же негативных тенденций развития результатов основной деятельно-
сти величина рентабельности продаж, рассчитанная по прибыли до налогооб-
ложения (0,01 %), стала ниже значения рентабельности продаж по прибыли от
продаж (2,61 %).
Негативным моментом является менее значительное сокращение текуще-
го налога на прибыли (на 64,21 %) по сравнению со снижением прибыли до
налогообложения (на 64,82 %), что свидетельствует менее рациональном ис-
пользовании прибыли отчетного года. Изменений в учетной политике, а также
в применяемой системе налогообложения в ООО «Базис» в 2018 г. происходи-
ло. Сумма налога на прибыль и прочих аналогичных платежей в 2017 г. состав-
ляла 19,83 % от прибыли до налогообложения, а в 2018 г. 20,61 % от прибыли
до налогообложения. Такое изменения уровня налогообложения обусловлено
образованием в 2018 г. отложенных налоговых активов в сумме 24 тыс.руб.
Среднегодовая балансовая стоимость активов в 2018 г. возросла на 11,25
%. Отметим, что этот прирост произошел на фоне снижения выручки, и не мо-
жет быть признан обоснованным. Сокращение чистой прибыли при одновре-
менном росте совокупных активов привели к значительному снижению как по-
казателя рентабельности совокупных активов (на 3,09 п.п. относительно 2017
г.), так и рентабельности чистых активов (на 11,38 п.п.).
В 2017 г. удельный вес EBITDA в выручке составил 2,08 %. В 2018 г. зна-
чение рентабельности по EBITDA возросло на 0,34 п.
Итак, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что, в 2018 г. в ООО
«Базис» произошли негативные изменения финансовых результатов: значи-
тельное снижение выручки, а также показателей прибыли. Главными фактора-
40
ми, оказавшими негативное влияние на показатели прибыли и рентабельности,
являются снижение дохода от основной деятельности, а также необоснованный
рост коммерческих расходов.
2.2. Порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «Базис»
Перед составлением баланса необходимо отразить методы оценки основ-
ных статей предприятия. В соответствии с Учетной политикой ООО «Базис»
основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточ-
ной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные по-
луфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и дру-
гие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; товары отражают
в отчетности по продажной цене. Отклонения между покупными ценами и це-
нами продаж отражают в отчетности отдельной статьей.
Материальные ценности, цена которых в течение года снизилась или они
морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отра-
жают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной
продажи, когда они ниже цены приобретения, с отнесением разницы в ценах на
результаты деятельности предприятия.
Остатки средств предприятия по валютным счетам, другие денежные
средства (в том числе денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и
кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в
рублях, в суммах, определенных пересчетом иностранных валют по курсу Цен-
трального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей
отчетности в оценках, соответствующих бухгалтерским записям и признавае-
мых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона должна в
установленные сроки предоставить необходимые материалы на рассмотрение
органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, дру-
41
гие долги, которые невозможно взыскать, списывают по решению руководите-
ля предприятия за счет резерва сомнительных долгов или на финансовые ре-
зультаты хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является
аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за балансом
в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыс-
кания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек
срок исковой давности, относятся на финансовые результаты хозяйственной
деятельности.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговы-
ми органами, банками должны быть согласованы с ними и тождественны.
Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допус-
кается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым по-
лучены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые ре-
зультаты организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности
получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредито-
ров.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных
средств, производственных запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим
операциям относят на финансовые результаты.
При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества полу-
ченный финансовый результат относят на собственные источники средств. Не-
возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руково-
дителя организации финансовые результаты отчетного года, так как у органи-
зации не образуется резервный капитал.
Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса, при-
нимая во внимания лишь те строки баланса, которые заполняются ООО «Ба-
зис».
42
Внеоборотные активы у предприятия отсутствуют. Поэтому этот раздел
баланса не заполняется.
Раздел «Оборотные активы»
Заполняя строку «Запасы», руководствуются следующими нормативными
актами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01); Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99). По строке «Запасы» отражается общая
стоимость всех запасов организации (сырье, материалы, товары). Кроме того,
здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих
периодов. Общая сумма запасов ООО «Базис» на 31.12.2018 г. составила 396
тыс.руб.
По строке «Дебиторская задолженность» отражается краткосрочная и
долгосрочная задолженность дебиторов (8 381 тыс.руб. на 31.12.2018).
По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются:
суммы денежных средств, находящиеся в кассе. Она равна дебетовому
сальдо по субсчетам счета 50 «Касса» за исключением субсчета «Денежные до-
кументы» – в кассе остаток 10 тыс.руб.;
суммы денежных средств, находящиеся на счетах в банках. У ООО
«Базис» она равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета» – 228
тыс.руб. на 31.12.2018 г.;
суммы денежных эквивалентов.
Строка «Валюта баланса» равна сумме всех итоговых показателей перво-
го раздела баланса. Она составила 9 005 тыс.руб. на 31.12.2018 г.
Раздел «Капитал и резервы».
По строке «Уставный капитал» указывается величина уставного (скла-
дочного) капитала, указанная в учредительных документах. Сумма должна со-
ответствовать кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Увеличивать
или уменьшать величину уставного капитала можно только после того, как в
учредительные документы организации будут внесены соответствующие изме-
нения. В ООО «Базис» уставный капитал составил 500 тыс.руб. на 31.12.2018 г.
43
По сроке «Нераспределенная прибыль» указывается сумма чистой при-
были. Здесь записывается сумма, равная кредитовому сальдо счета 99 «Прибы-
ли и убытки», которая составила 1 848 тыс.руб. на 31.12.2018 г.
В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются остатки заемных
средств, сумму которых организация согласно договорам должна погасить бо-
лее чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев начинается с 1-го числа календар-
ного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были от-
ражены в бухгалтерском учете. В ООО «Базис» долгосрочные обязательства
отсутствуют.
Для отражения в балансе краткосрочных кредитов и займов, полученных
организацией, нужно кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам») – 4 910
тыс. руб. на 31.12.2018 г.
По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кре-
диторской задолженности организации (1 747 тыс.руб. на 31.12.2018 г.).
Общая сумма краткосрочных обязательств на 31.12.2018 г. – 6 657 тыс.
руб.
Итоговая запись баланса отражает валюту баланса, она равна активу ба-
ланса и сумме всех итоговых показателей пассива баланса, соответственно у
ООО «Базис» - 9 005 тыс.руб. на 31.12.2018 г.
2.3. Финансовый анализ ООО «Базис» по данным бухгалтерского баланса
На первом этапе исследования проведем анализ состава, структуры и ди-
намики активов предприятия. Цель анализа состоит в оценке уровня экономи-
ческого, производственного потенциала, то есть в оценке экономической состо-
ятельности организации в соответствии с показателями активов, которые нахо-
дятся в ее собственности, в управлении или хозяйственном ведении.
Активы представляют собой экономические ресурсы организации в фор-
ме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной дея-