62
одной из причин, может быть отсутствие соответствующих заявлений от
заинтересованного лица, указанного в законе.
Положения о последствиях, которые наступают в случае
недействительности сделок, представлены в статье 167 ГК РФ. Анализ этой
нормы дает основание для выделения следующих последствий:
-недействительная сделка не влечет юридических последствий, за
исключением тех, которые связаны с ее недействительностью;
-недействительная сделка недействительна с момента ее совершения;
-оспоримая сделка, из содержания которой вытекает, что она может
быть лишь прекращена на будущее время, недействительна с момента
вступления в юридическую силу судебного решения;
-обязанность сторон сделки возвратить все полученное по
недействительной сделке;
-иные последствия, предусмотренные законом.
Три первых последствия недействительных сделок имеют
неимущественный характер. Остальные являются имущественными
последствиями, и применение каждого из них исключает применение
другого. Так, согласно п. 2. ст. 167 ГК РФ иные последствия,
предусмотренные законом, подлежат применению в первую очередь по
отношению к двусторонней реституции.
Предложено дифференцировать имущественные последствия на общие,
а также на специальные последствия. К общим следует отнести обязанность
сторон сделки возвратить все полученное по недействительной сделке или
двустороннюю реституцию, а к специальным - иные последствия,
предусмотренные законом.
Анализируя законодательство, мы установили некоторые последствия,
применение которых исключает применения двусторонней реституции:
немедленный возврат суммы вклада, уплата на нее процентов,
предусмотренных ст. 395 ГК РФ, и возмещение убытков (п. 2 ст. 835 ГК РФ),
односторонняя реституция (ст. 169, 179 ГК РФ), взыскание полученного в
63
доход государства (ст. 169, 179 ГК РФ), реанимация сделки (пп. 2, 3 ст. 165,
ст. 171, 172 ГК РФ), применение правил о сделке, которую участники
действительно имели в виду (ст. 170 ГК РФ).
В правоприменительной практике вопросы, связанные с признанием
сделок недействительными и установлением их правовых последствий
актуальны, ведь одной из основных задач законодателя является защита прав
и законных интересов граждан. До настоящего времени в этой сфере
правоотношений нет единого подхода для регулирования последствий
признания сделок недействительными.
В российском гражданском законодательстве содержатся общие
положения о недействительности сделок. В статье 166 Гражданского кодекса
РФ дано четкое выделение двух видов недействительных сделок:
- сделки, признанные таковыми судом (оспоримые сделки);
- сделки, являющиеся такими независимо от признания решением суда,
в силу несоответствия предписаниям закона (ничтожные сделки).
Сделка является ничтожной если:
1. Противоречит основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК
РФ);
2. Совершена с участием несовершеннолетних или не достигших
четырнадцати лет (ст. 172 ГК РФ);
3. Нарушена предусмотренная законом форма сделки и др.
К таким сделкам относятся в частности мнимые и притворные.
Заключаются они только для вида с целью ввести в заблуждение
определенных лиц. У таких сделок отсутствует главный признак сделки - это
целенаправленное желание лиц -участников сделки создать, изменить или
прекратить определенные гражданские права и обязанности. Основными
различиями между мнимой и притворной сделками является то, что в первом
случае возникает необходимость установить истинные намерения сторон, а
во втором - какая сделка прикрывается.
64
Что касается оспоримых сделок, они могут иметь разные юридические
составы и бывают следующих видов:
1. Заключенные лицом, не обладающим соответствующими
полномочиями;
2. Совершенные с применением обмана, угрозы или насилия;
3. Заключенные в связи с тяжелыми жизненными обстоятельствами;
4. Совершение сделки гражданином, ограниченным судом в
дееспособности;
5. Заключенные под влиянием заблуждения и др.
Из вышеперечисленного следует, что данные обстоятельства требуется
доказывать, поэтому для признания оспоримой сделки недействительной,
необходимо наличие заявления от заинтересованного лица и, как следствие,
рассмотрение возникшего спора в судебном порядке.
Если сделка совершена с нарушением требования закона и не была
исполнена, то она аннулируется. Она недействительна по своей внутренней
составляющей, а обращение в суд в этом случае поможет установить
обстоятельства, указывающие на ее недействительность.
Анализируя положения Гражданского кодекса РФ, можно сказать, что
в законодательстве предусмотрено право предъявления исковых заявлений о
признании недействительной только оспоримой сделки, а не ничтожной. Это
связано с тем, что ничтожная сделка сама по себе юридической силы не
имеет.
Правовые последствия признания недействительности сделки зависят
от того, исполнена она или нет. Если сделка исполнена не была, то и никаких
правовых последствий она не порождает. Такая сделка законодательством не
признается с момента ее совершения (ст. 167 ГК РФ) и юридические
последствия ее совершения также не образуются.
В ситуации, если сделка была исполнена, возникает потребность
обратиться в суд с требованием о применении последствий
недействительности такой сделки. В этой ситуации одна сторона требует
65
возвратить другой все полученное по условиям этой сделки либо, если это
невозможно, возместить стоимость этого имущества.
Следует отметить, что по оспоримой сделке в суд обращаются для
признания сделки недействительной и применения последствий ее
недействительности. Если сделка ничтожная, то подается иск о применении
последствий этой сделки. Так как основания недействительности сделки
бывают разные, то судьба имущества, приобретенного по ней, будет
отличаться. В судебном решении будет очень важным описание мотивов лиц
и фактов, по которым сделка признается недействительной.
Основные правовые последствия признания сделки недействительной
подразделяются на общие и специальные. Общим последствием выступает
двусторонняя реституция. К специальным последствиям относится
односторонняя реституция и недопущение реституции. Также могут
возникнуть дополнительные последствия, к которым относятся возмещение
реального ущерба, уплата процентов за пользование чужими денежными
средствами.
Следует подчеркнуть, что общие положения о последствия
недействительности совершенных сделок приведены в статье 167
Гражданского кодекса РФ, носят обязательный характер и определяются
решением суда.
75
Двусторонняя реституция предполагает восстановление
первоначального положения лица, которое существовало до момента
нарушения права, т.е. каждая из сторон сделки передает другой стороне в
натуральной или денежной форме все, что получила. Односторонняя
реституция заключается в том, что одна сторона передает другой все, что
получила по сделке, а вторая все полученное направляет в доход Российской
Федерации. Важно отметить такое предусмотренное законодательством
75
Дмитриев А. В., Кудрявцев В.Н., Кудрявцев С.В. Гражданское право/ А.В. Дмитриев. -
М.: ИНИОН, 2019. С.80.
66
юридическое последствие, как недопущение реституции, то есть все, что
получили обе стороны сделки, они передают в доход государства.
Допустимы различные варианты этих последствий в зависимости от
того, обе или одна сторона действовали умышленно, а также в зависимости
от того, обе из них или одна исполнили сделку. Так, если обе стороны
действовали умышленно и обе исполнили сделку, все исполненное ими
взыскивается в доход государства. Если обе стороны действовали
умышленно, но сделку исполнила только одна из них, в доход государства
взыскивается все, что было получено по сделке, и то, что получившая
исполнение сторона должна была передать другой стороне с целью
исполнения. Наконец, если умышленно действовала только одна сторона, все
полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне
(односторонняя реституция), полученное же другой стороной или
причитающееся ей по сделке от виновной стороны взыскивается в доход
государства.
Ряд специалистов уделяет рассмотрению конфискационных взысканий
в доход государства особое внимание. Одни рассматривают такое изъятие
как своеобразный штраф; другие уверены, что это конфискация, под которой
понимается принудительное безвозмездное изъятие в собственность
государства части либо всего имущества лица в качестве санкции за
преступление или правонарушение.
Помимо этого, идут споры относительно того, присуща ли
конфискация гражданскому праву, совместима ли с основными задачами
гражданского законодательства либо является классическим видом
административного и уголовного наказания за совершение противоправного
деяния.
Заслуживает интереса и мнение Н.Д.Шестаковой
76
. Автор отмечает, что
применение санкций, предусмотренных ст. 169 и 179 ГК РФ, предполагает
76
Шестакова Н.Д. Недействительность сделок. 2-е изд., испр. и доп/ Н.Д.Шестакова.
Издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2001. С.50.
67
изъятие определенного имущества от одних субъектов гражданского права в
пользу другого, которым является Российская Федерация. Этим нарушается
независимость, так как один субъект вторгается в отношения между другими
субъектами, а также равноправие субъектов, так как в результате изъятия
всего полученного или причитающегося по сделке, право на это имущество
получает другой субъект гражданского права, который не являлся
участником данного правоотношения. Представляется, что применения
такого последствия недействительности, как изъятие в доход государств,
противоречит общим принципам и функциям гражданского права.
Касаемо условий наступления подобных правовых последствий многие
ученые сходятся во мнении, полагая что для признания недействительности
сделки, должно быть установлено следующее:
- цель сделки противоречит основам правового порядка и
нравственности;
- обнаружение умысла (прямого или косвенного) у одной из сторон
сделки;
- сделка должна быть исполнена хотя бы одним ее участником.
Что касается возмещения вреда как одной из ключевых форм
ответственности в качестве одного из последствий недействительности
сделок, то оно должно производиться в полном объеме. Это означает, что
причиненный вред возмещается путем возмещения убытков,
складывающийся из реального ущерба и упущенной выгоды в
установленном законом порядке.
Далее нужно проанализировать некоторые ситуации налоговых
последствий от недействительности сделок. Если сделка недействительна, то
каждая сторона обязана вернуть полученное имущество другой стороне. В
том случае, если возврат в натуре невозможен (предположим, полученное
выражается в пользовании имуществом, выполненных работах или
предоставленных услугах), то возврат проводится в денежной форме в
размере стоимости полученного по сделке (пункт 2 статьи 167 ГК РФ).
68
Другими словами, сторонам нужно вернуться в то состояние, в котором они
входили в сделку, которая сейчас признана недействительной. По сравнению
с гражданским правом в налоговом законодательстве не имеется особых
положений касательно того, какие последствия влечет за собой
недействительная сделка. Таким образом, в ходе решения вопроса, нужно ли
пересчитывать налоговые обязательства по тому или иному налогу, нужно
основываться на общих положениях части 1 НК РФ, на специальных
положениях части 2 Кодекса, где определен порядок исчисления, уплаты
оговариваемого налога.
77
Налог на прибыль. Потребность в расчете данного налога возникает в
случае совершения многих сделок. В то же время продавец товаров, работ
или услуг к налогооблагаемым доходам может отнести выручку, которую
удается получить от покупателя. Покупатель же за товары, работы и услуги
уплаченные суммы включает в расходы, которые принимаются во внимание
в процессе исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Если же сделка
признается ничтожной, то стороны проводят друг другу возврат того, что
было получено по такой сделке. Предположим, если признается
недействительным договор поставки, то покупателю нужно вернуть
продавцу поставленный товар. Продавец же покупателю возвращает деньги,
которые были внесены за товар.
Проводить перерасчет налоговых обязательств в плане
недействительной сделки нужно только после того, как будет проведена
двусторонняя реституция или же совершится возврат сторонами имущества
друг другу, что получено при совершении спорной сделки. В итоге
корректировки налоговых обязательств, сумма налога на прибыль, что была
уплачена ранее, станет переплатой. Для того чтобы налоговые органы могли
признать ее таковой, продавец должен отразить переплату в декларации по
налогу на прибыль. Порядок, согласно которому осуществляется устранение
77
Гримм, Д. Д. Воля и волеизъявление / Д.Д. Гримм; под ред. В.А. Томсинова. - М.:
Зерцало, 2017. С.247.
69
искажений налоговой базы, прописан в пункте 1 статьи 54 НК РФ
78
. Здесь
говорится о том, что если будут выявлены нарушения в исчислении налога,
что относится к прошлым налоговым периодам, то в текущем налоговом
периоде перерасчет налоговой базы, а также суммы налога осуществляется за
период, в котором совершались приведенные ошибки.
В том случае, если сделку признают недействительной, то нужно
вернуть продавцу товар. Однако покупатель уже на тот момент учел
стоимость товара в составе расходов, которые уменьшают его налоговую
базу по налогу на прибыль (в том числе – посредством амортизации, если
приобретенный товар учитывался в качестве основного средства).
Таким образом, нужно исключить стоимость товаров с состава
расходов, провести пересчет обязательства по налогу на прибыль, добавив
налог. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошло искажение
налоговой базы, то есть когда была произведена отгрузка по
недействительной сделке (начисление амортизации). За этот период надо
представить уточненную декларацию. Выбора периода корректировки
искажений, как у продавца, у покупателя нет (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Главные проблемы будут возникать у покупателя тогда, когда у него
были сопутствующие затраты, обусловленные покупкой товара. Например,
если по недействительной сделке приобретено здание и покупатель произвел
расходы по его обеспечению коммунальными услугами (электроэнергией,
водой, отоплением). Он мог успеть в здании сделать ремонт, неотделимые
улучшения.
Налог на имущество компаний. Вопрос о корректировке налога на
имущество организаций возникает, если по недействительной сделке было
отгружено имущество, которое или у продавца, или у покупателя отражалось
в составе основных средств. Предположим, продавец продает здание
покупателю, что числится у него в составе основных средств. Покупатель
78
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ
(ред. от 28.01.2020) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
70
учел приобретенное здание также в составе своих основных средств. Потом
сделка по продаже признается недействительной, а покупатель возвращает
имущество продавцу. Продавец не обязан восстанавливать здание в составе
основных средств на момент совершения сделки по его отчуждению.
Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17 ноября 2011 года
№148
79
отмечает, что по сути пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые
последствия влекут за собой не собственно гражданско-правовые сделки, а
совершаемые во исполнение таких сделок хозяйственные, финансовые
операции, что находят отражение в бухгалтерском учете. Признание
договора купли-продажи недействительным не может повлечь
возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в
бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. На
самом деле, продавец не несет обязанности – восстанавливать данные о
проданном имуществе покупателю в бухгалтерском учете на дату его
продажи. Объектом обложения по налогу на имущество организаций
является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Итак, продавец обоснованно не
начислял налог на имущество в периоде учета такого имущества на балансе
покупателя; обязанности по корректировке налоговых обязательств у него
нет в связи с недействительностью сделки. Покупатель обоснованно
начислял налог на имущество в периоде его нахождения у него на балансе, и
необходимости корректировать налоговые обязательства по этому налогу у
него нет.
80
Подведя итог изложенному, последствия недействительных сделок
зависят напрямую от того, исполнена она или нет. Если сделка не является
79
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики
разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, № 1, январь,
2012.
80
Шершневич, Г. Ф. Составы противоправных сделок и обусловленные ими последствия /
Г.Ф. Шершневич. - Тула : Автограф, 2015.С.372.
71
исполненной, то она должна быть аннулирована. Если же сделка полностью
или частично исполнена, признание ее недействительной влечет различные
последствия, которые зависят от характера нарушения, отношения лица к
совершенному нарушению. Но не стоит забывать, что сделки, признанные
недействительными, не создают для сторон тех прав и обязанностей, на
установление которых они были направлены, а порождают последствия,
предусмотренные законом. В соответствии с законом требование возвратить
все полученное по недействительной сделке ставит своей целью привести
стороны в первоначальное положение, которое имело место до совершения
сделки. И кроме того стороны могут нести дополнительные расходы, если
оказывается, что сделкой причинен ущерб. Следовательно, возникает
требование возложить дополнительные обязанности на участника сделки в
виде возмещения причиненного недействительной сделкой ущерба.
Признание сделок недействительными ориентировано, прежде всего,
на охрану правового порядка. Оно влечет за собой аннулирование прав и
обязанностей, ведь их реализация привела бы к нарушению закона. И
очевидно, что до настоящего времени остается множество дискуссионных
вопросов по проблеме применения последствий недействительности сделок,
которые требуют дальнейшего всестороннего изучения и внесения
уточнений.