62
пользователями аудиторской отчетности, аудиторами и лицами, отвечающими
за корпоративное управление.
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В
63
РФ
3.1. Актуальные направления развития аудиторской деятельности
На сегодняшний день сообщество аудиторов обсуждают реформы систе-
мы регулирования аудита в России, отрицательные и положительные послед-
ствия для аудиторского рынка и экономики в целом в случае принятия указан-
ных поправок, а также рассмотрены направления по дальнейшему совершен-
ствованию законодательства. Данные предложения позволят сформировать
единую систему законов и стандартов, которые регулируют аудиторскую дея-
тельность, соответствующую сложившейся международной практике, что в
условиях развития интеграционных процессов и глобализации мировых эконо-
мик является достаточно важным. Это возможно осуществить при разумном
подходе к реформированию сложившейся системы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации путем поступательного процесса совер-
шенствования законодательства с учетом мнений всех заинтересованных сто-
рон, обеспечив сохранение положительного опыта и лучших практик и нарабо-
ток, избегая революционных решений, способных дестабилизировать ситуацию
на рынке аудита.
Растущая глобализация экономики обусловливает потребности пользова-
телей в прозрачной достоверной финансовой информации. Без надлежащего
качества финансовой информации бизнес может утратить доверие инвесторов.
Аудиторскому сообществу отведена ключевая роль в данных процессах.
Аудиторский рынок на сегодняшний день переживает кризис на фоне
общего экономического спада. В условиях пониженного спроса на аудиторские
услуги и отсутствия доверия к результатам аудита со стороны внешних пользо-
вателей возникает проблема ценового демпинга в деятельности определенной
части недобросовестных аудиторских организаций и связанного с этим предо-
ставления услуг ненадлежащего качества.
Но в то же время нужно отметить очевидную недооценку независимого
аудита как эффективного инструмента общенациональной системы финансово-
64
го контроля с точки зрения защиты общественных интересов.
При определении концепции и направлений реформирования аудита
нужно принять во внимание достигнутые за двадцатипятилетнюю историю
профессии в современной России определенные результаты в сфере организа-
ции и обеспечения контроля качества, обучения, повышения квалификации,
разработки методологии, применения дисциплинарной ответственности в от-
ношении недобросовестных участников рынка.
Данные результаты могут быть намного выше, если саморегулируемым
организациям аудиторов удастся обеспечить эффективную работу по устране-
нию с аудиторского рынка недобросовестных участников.
Принятое правительством РФ решение о реформировании аудиторской
деятельности породило надежду на то, что аудиторская деятельность может
получить шанс для своего развития.
В настоящее время в связи с предложениями Центрального банка Россий-
ской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации по смене ре-
гулятора и изменениям в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
российский аудит находится в условиях кардинальных изменений.
Однако необходима объективная оценка подготовленных Банком России
предложений по внесению изменений в Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности», чтобы данные кардинальные перемены в должной мере способ-
ствовали дальнейшему развитию аудиторской профессии на основе соблюдения
принципов объективности, независимости, профессиональной компетентности
и не привели к глобальной монополизации аудиторского рынка со всеми нега-
тивными последствиями для конкуренции.
Вызывает обоснованные сомнения целесообразность на современном
этапе замены государственного регулятора в сфере аудиторской деятельности.
В предыдущие годы была проделана работа по созданию эффективной системы
взаимодействия госрегулятора, саморегулируемых организаций, аудиторского
сообщества и потребителей аудиторских услуг, достигнуты положительные ре-
зультаты в сфере организации и обеспечении контроля качества, обучения, ме-
тодологии, дисциплинарной ответственности недобросовестных участников
65
рынка, определены стратегические цели и задачи, выработаны и согласованы
концептуальные подходы к видению роли и определению достойного места
аудита в системе финансового контроля государства, что не только позволит
поднять престиж профессии, но и послужит делу укрепления экономики страны
в целом.
Нельзя не принимать во внимание и очевидный факт, что Банк России
сам является аудируемым лицом. Аудиторская проверка надзорного органа ве-
дет к возникновению конфликта интересов аудитора и аудируемого лица,
нарушению принципа независимости.
Банк России предлагает значительно уменьшить перечень организаций,
подлежащих обязательному аудиту. Так, предлагается отменить критерий пре-
вышения объема выручки и суммы активов бухгалтерского баланса, подлежа-
щих обязательному аудиту организаций. Критерий обязательного аудита по
превышению объема выручки и суммы активов баланса является важнейшим
условием не только развития и сохранения аудиторского рынка в Российской
Федерации, но и возможностью получать и анализировать объективные данные
о состоянии экономики в целях формирования бюджетов всех уровней и пла-
нирования реформ в финансовой сфере.
Анализ состояния аудита за последние годы показывает, что для россий-
ского аудиторского рынка отмена данного критерия проведения обязательного
аудита может привести к уменьшению количества аудируемых лиц в 10 раз, а
количество самих субъектов аудиторской деятельности может уменьшиться на
95%. При этом региональный сектор аудиторского рынка может быть полно-
стью исключен.
Следует отметить, что предложения Банка России противоречат сложив-
шейся международной практике. Во многих странах хозяйствующие субъекты,
в том числе и средний бизнес, превысившие установленный порог выручки, яв-
ляются объектом проведения независимого аудита.
Но в то же время нужно учитывать, что хозяйствующие субъекты, обяза-
тельность аудита которых исключают предложения Банка России, являются ос-
новной группой заемщиков кредитных организаций, что, в свою очередь, со-
66
здает риски для самих банков и их вкладчиков.
Обычно только добросовестный аудитор может удержать аудируемое ли-
цо от соблазна «улучшить» свои финансовые результаты для получения креди-
та или принятии кредитной организацией решения о его пролонгации. Исклю-
чение данной категории организаций из перечня подлежащих обязательному
аудиту может уменьшить качество кредитного портфеля кредитной организа-
ции, качество ее активов, что способствует усугублению проблем на банков-
ском рынке.
В связи сданной проблемой саморегулируемая организация аудиторов
Ассоциация «Содружество» предлагает сохранить критерий превышения объе-
ма выручки и суммы активов бухгалтерского баланса которые подлежат обяза-
тельному аудиту организаций, установив их на уровне соответственно 800 мил-
лионов рублей и 120 миллионов рублей. Данная мера позволяет решить зада-
чи по исключению из числа аудируемых лиц организаций, чья бухгалтерская
отчетность объективно не востребована на уровне внешнего пользователя, и
будет способствовать выведению с рынка основной массы недобросовестных
аудиторских организаций.
Помимо этого, саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация
«Содружество» предлагает:
- сохранить требование по проведению обязательного аудита непублич-
ными акционерными обществами. Этот критерий является основным в перечне
критериев обязательного аудита во многих странах мира. Вместе с тем, учиты-
вая наличие определенного количества акционерных обществ, чей масштаб и
вид деятельности вызывает исключительный интерес только у их акционеров,
исходя из международного опыта, представляется целесообразным установить
законодательством возможность освободить от обязанности проведения обяза-
тельного аудита акционерные общества, акционеры которых примут едино-
гласное решение о не проведении обязательного аудита;
- сохранить обязательность аудита для некоммерческих организаций
(фондов), учрежденных гражданами и (или) юридическими лицами на основе
добровольных имущественных взносов и преследующих социальные, благо-
67
творительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные
цели.
Для проведения обязательного аудита общественно значимых хозяйству-
ющих субъектов (далее - ОЗХС) Банком России предлагается также установить
требования к допуску аудиторских организаций. Так, обязательный аудит бух-
галтерской (финансовой) отчетности ОЗХС могут осуществлять аудиторские
организации, которые:
- имеют в штате не менее 12 аудиторов, являющихся ее работниками по
основному месту работы, не менее 3 из которых соответствуют требованиям к
руководителю обязательного аудита;
- не имеют в течение трех последних лет фактов:
- несоблюдения аудиторской организацией и (или) аудиторами, являю-
щимися (являвшимися) ее работниками, требований о независимости при
предоставлении аудиторских услуг аудируемому лицу;
- выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности ОЗХС или иных сведений об ОЗХС (за исключением кредитных органи-
заций (банковских групп), если аудиторское заключение должно содержать ре-
зультаты проверки таких сведений, при признании Банком России бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности ОЗХС и (или) указанных сведений об ОЗХС не-
достоверными и выявлении фактов несоблюдения аудиторской организацией и
(или) аудиторами, являющимися (являвшимися) ее работниками, требований
законодательства Российской Федерации в сфере аудиторской деятельности,
стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики ауди-
тов при подготовке такого мнения;
- выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности и (или) выполнении обязательных нормативов, установленных Банком
России, соответствии внутреннего контроля и организации систем управления
рисками требованиям, установленным Банком России (для кредитных органи-
заций (банковских групп) при признании Банком России учета и отчетности
недостоверными, невыполнения обязательных нормативов, установленных
Банком России, несоответствия внутреннего контроля и организации систем
68
управления рисками требованиям, предъявляемым Банком России к таким си-
стемам, в том числе в случаях, когда указанные факты повлекли за собой воз-
никновение у Банка России оснований для осуществления мер по предупре-
ждению несостоятельности (банкротства) кредитной организации, в том числе
входящей в состав банковской группы, а также оснований для отзыва у кредит-
ной организации, в том числе являющейся головной кредитной организацией
банковской группы, лицензии на осуществление банковских операций или при-
остановления деятельности иных поднадзорных Банку России организаций, и
выявлении в деятельности аудиторской организации нарушений требований за-
конодательства Российской Федерации об аудите, стандартов аудиторской дея-
тельности, кодекса профессиональной этики аудитов при подготовке такого
мнения;
- не имеют фактов неоднократного признания Банком России аудиторско-
го заключения не соответствующим законодательству Российской Федерации;
- не имеют фактов признания судом аудиторского заключения, представ-
ленного аудиторской организацией, заведомо ложным.
Предлагается также установить требования к руководителям обязатель-
ного аудита ОЗХС. Так, руководителем обязательного аудита назначается ауди-
тор, являющийся по основному месту работы работником аудиторской органи-
зации на основании трудового договора между ним и такой аудиторской орга-
низацией, удовлетворяющий следующим требованиям:
- не имеет неснятой или непогашенной судимости за совершение умыш-
ленного преступления, фактов признания в течение пяти последних лет его ви-
новным в злоупотреблении соответствующими полномочиями аудитора по
вступившему в силу решению суда;
- имеет опыт практической работы в течение не менее пяти лет в сфере
проведения аудита в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности
ОЗХС;
- проходил обучение по программам ежегодного повышения квалифика-
ции по тематике проведения аудита в отношении бухгалтерской (финансовой)
отчетности ОЗХС;
69
- не имеет в течение трех последних лет фактов несоблюдения требова-
ний о независимости при предоставлении аудиторских услуг ОЗХС;
- не имеет в течение трех последних лет фактов участия в качестве руко-
водителя аудиторской проверки в составе аудиторской группы, выразившей
мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица (за исключением кредитных организаций (банковских групп) или мнение
о достоверности иных сведений об аудируемом лице, при признании Банком
России бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и (или) ука-
занных сведений об аудируемом лице недостоверными, и выявлении в деятель-
ности аудиторской организации нарушений требований законодательства Рос-
сийской Федерации, стандартов аудиторской деятельности, кодекса професси-
ональной этики аудиторов при подготовке такого мнения;
- не имеет в течение трех последних лет фактов участия в качестве руко-
водителя аудиторской проверки в составе аудиторской группы, выразившей
мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) вы-
полнении обязательных нормативов, установленных Банком России, соответ-
ствии внутреннего контроля и организации систем управления рисками требо-
ваниям, установленным Банком России (для кредитной организации (банков-
ской группы) при признании Банком России учета и отчетности недостоверны-
ми, невыполнения обязательных нормативов, установленных Банком России,
несоответствия внутреннего контроля и организации систем управления риска-
ми требованиям, предъявляемым Банком России к таким системам, в том числе
в случаях, когда указанные факты повлекли за собой возникновение у Банка
России оснований для осуществления мер по предупреждению несостоятельно-
сти (банкротства) кредитной организации, в том числе входящей в состав бан-
ковской группы, а также оснований для отзыва у кредитной организации, в том
числе являющейся головной кредитной организацией банковской группы, ли-
цензии на осуществление банковских операций или приостановления деятель-
ности иных поднадзорных Банку России организаций, и выявлении в деятель-
ности аудиторской организации нарушений требований законодательства Рос-
сийской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, стандартов
70
аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов при
подготовке такого мнения;
- не имеет фактов неоднократного признания Банком России подписанно-
го им аудиторского заключения не соответствующим законодательству Россий-
ской Федерации;
- не имеет фактов признания судом подписанного им аудиторского за-
ключения заведомо ложным.
Проведение реформы в целях искусственного укрупнения аудиторского
рынка, установление невыполнимых для большей части аудиторского сообще-
ства требований к допуску на рынок с одновременным тотальным, экономиче-
ски не обоснованным сокращением перечня субъектов обязательного аудита не
должно противоречить решению задач, поставленных Поручением Президента
Российской Федерации В. В. Путина от 19.12.2015 г. № Пр-2629:
- повышению роли института аудита бухгалтерской отчетности в обще-
национальной системе финансового контроля;
- созданию эффективных механизмов рыночного контроля аудиторской
деятельности;
- формированию условий, обеспечивающих конкурентоспособность оте-
чественных аудиторов, в том числе на международных рынках аудиторских
услуг.
Поэтому на сегодняшний день необходимо провести объективный анализ
данных предложений и оценить их влияние на развитие аудиторской деятель-
ности в современных условиях рыночной экономики.
Сомнения вызывает предложение по реформе саморегулируемых органи-
заций аудиторов, в частности реализация требования об объединении в составе
в СРО аудиторов в качестве ее членов коммерческих организаций, совокупная
доля на рынке аудиторских услуг которых составляет не менее 26%. Это созда-
ет ситуацию, когда средние и малые аудиторские компании вынуждены полно-
стью уйти с рынка.
Так же обоснованными являются требования к некоммерческим органи-
зациям для включения их в реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
71
К ним относятся:
- наличие принятого кодекса профессиональной этики аудиторов, утвер-
жденных требований к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
- наличие утвержденных правил контроля за соблюдением членами само-
регулируемой организации аудиторов требований законодательства Российской
Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, стандартов аудитор-
ской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, внутренних
документов саморегулируемой организации, в том числе требований к рас-
смотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой органи-
зации аудиторов мер дисциплинарного воздействия;
- наличие специализированных органов, предусмотренных Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ;
- обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнитель-
ной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями
аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсаци-
онного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации
аудиторов.
Принятие принципиальных решений по указанным вопросам позволит не
допустить необратимого уничтожения института независимого аудита, заложит
фундамент для проведения разумного реформирования законодательства и си-
стемы регулирования аудиторского рынка в целях которого является создание
условий для дальнейшего развития и повышения престижа профессии аудитора
в России на основе соблюдения принципов добросовестной конкуренции и
обеспечения качества аудиторских услуг.
На сегодняшний день характерным процессом является развитие инфор-
мационного общества в России, в том числе цифровизацией экономики. В 2017
году распоряжением № 1362-р Правительства РФ была утверждена Программа
"Цифровая экономика", реализация отдельных направлений которой по отрас-
лям экономики (сферам деятельности) будет осуществляться на основе разра-
ботки соответствующих планов мероприятий ("дорожных карт").
В материалах Третьего российского экономического конгресса и Кругло-