14
Рисунок 2. Объекты мелких хищений в различных отраслях
деятельности
16
Подобные хищения могут совершаться в индивидуальном порядке или по
предварительному сговору с коллегами по работе. В случае отсутствия на
предприятии эффективной системы противодействия, они быстро приобретают
массовый характер и наносят существенный финансовый ущерб. Дж. Гринберг
и Дж. Г. Скотт предположили, что в основе процесса одобрительного отноше-
ния работников к кражам лежат три системообразующих фактора (рисунок 3):
Рисунок 3. Системообразующие факторы
(Дж. Гринберг и Дж. Г. Скотт)
17
Когда-то повсеместное распространение «несунов» объяснялось совет-
ской бесхозяйственностью и отсутствием безработицы. Был популярен миф,
16
Карпович О.Г. Некоторые вопросы корпоративного мошенничества // Юридический мир. – 2015. – № 9. – С.
14
17
Коняева А. Перманентная драма: «Борьба с хищениями» // Менеджер по персоналу. – 2012. - № 12.- С. 59.
сфера общественного
питания
продукты, напитки и даже столовые приборы
промышленность
сырье, материалы, готовая продукция, пригодные для
собственного потребления работником или продажи
строительство
практически любые стройматериалы за исключением
крупногабаритных конструкций
транспорт
топливо и мелкие запчасти к автомобилям
системообразующие факторы (Дж. Гринберг и Дж. Г. Скотт)
желание человека причинить
ущерб организации
«отомстить» за все допущенные
несправедливости
редкость случаев наказания сотрудников, уличенных в воровстве
отсутствие традиций группового осуждения подобного поведения
15
что при капитализме и частный владелец не допустит воровства, и сами работ-
ники, дорожа своим местом, не рискнут. Однако, и сейчас «несуны» не исчезли.
Конечно, выносить стали значительно реже. Однако этот спад во многом объ-
ясняется исчезновением тотального дефицита в торговле: зачастую мелочи для
домашнего хозяйства проще купить, чем украсть, да и продавать украденное
поштучно, с рук, как широко практиковалось когда-то, уже сложно
18
. Наиболее
активны несуны на предприятиях в сфере производства, строительства, на
складах, в меньшей степени — в торговле. Наиболее часто выносят металлолом
и все, что можно в него превратить, стройматериалы, ГСМ, реже - товары
народного потребления. Вообще, несунов привлекает все, что можно
быстро, не привлекая внимания, продать. Зачастую для вывоза украденного не
требуется и поддельных документов. Например, на многих предприятиях пер-
сональные автомобили высшего руководства не досматриваются, соответствен-
но, при наличии сговора рабочих с водителем, украденное можно вывозить в
неограниченных количествах
19
.
Для финансовых институтов, прежде всего – кредитных организаций,
наибольшую угрозу представляет несанкционированный доступ сотрудников к
управлению денежными средствами самого банка или его клиентов. До середи-
ны прошлого века ее реализация предполагала либо прямые кражи наличных
денежных средств и ценных бумаг на предъявителя, либо фальсификацию фи-
нансовых документов. После массового внедрения в банковское дело информа-
ционных технологий, вероятность и масштабы потерь от рассматриваемой
угрозы возросли многократно. Показательно, что они начали реализовываться
практически сразу после появления в кредитных организациях первых, еще
крайне несовершенных компьютеров. Несанкционированный перехват управ-
ления денежными расчетами в электронной форме может осуществить и сто-
ронний хакер. Однако сотруднику кредитной организации это сделать намного
проще в силу имеющейся у него информации об используемых работодателем
18
Боярский А. Несущие вместе // Деньги. – 2015. - № 47. – С. 12.
19
Боярский А. Несущие вместе // Деньги. – 2015. - № 47. – С. 12.
16
средствах защиты
20
. В качестве примера можно привести пример массовой
кражи вкладов в Банке «Огни Москвы» в 2013 г. В условиях действовавшего
ограничения на привлечение денежных средств физических лиц во вклады ру-
ководство банка организовало прием средств вкладчиков с последующим отра-
жением в учете банка расходных операций по вкладным счетам, не совершав-
шихся их владельцами. Как следствие, данные бухгалтерского учета и отчетно-
сти банка не отражали реальных обязательств перед физическими лицами.
Временная администрация банка выявила операции, которые свидетельствова-
ли о выводе из банка активов бывшим руководством и собственниками ООО
КБ «Огни Москвы»
21
.
Значительную угрозу для имущественной безопасности работодателя се-
годня представляет коррупция со стороны должностных лиц, ответственных за
заключение различных хозяйственных договоров и контрактов. Среди них мо-
гут оказаться не только работники коммерческих структур, но и чиновники ор-
ганов государственного и муниципального управления, отвечающие за форми-
рование государственных резервов, оборонный заказ, иные поставки или под-
ряды. Получив взятку от контрагента в форме так называемого «отката», они
заключают сделки, невыгодные для своего работодателя, нанося ему реальный
имущественный ущерб. В некоторых случаях подобный ущерб может приобре-
сти не разовый, а долгосрочный характер.
Наиболее примитивной по форме исполнения угрозой имущественной
безопасности выступают прямые хищения денежных средств и иного имуще-
ства работодателя. Чаще всего они совершаются сотрудниками финансовой
службы путем подделки различных финансовых документов (платежных ведо-
мостей, ордеров, векселей). Сотрудники, отвечающие за хранение товарно-
материальных ценностей также способны совершать масштабные хищения,
обычно путем предварительного преступного сговора с курирующими их ра-
20
Алавердов А.Р. Управление кадровой безопасностью организации. Учебник по изучению дисциплины для
специальности «Менеджмент организации», специализации «Управление персоналом». - М.: Издательство
«Маркет ДС», 2013. - С. 138.
21
В «Огнях Москвы» «сгорели» миллиарды. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://flb.ru/info/58054.html
17
ботниками финансовой службы, а также служб материально-технического
обеспечения и реализации.
Вариантов хищения денежных средств на предприятии может быть мно-
жество. Например, менеджеры предприятия могут использовать следующие
способы воровства (рисунок 4):
Рисунок 4. Способы воровства менеджеров предприятия
22
К наиболее известным способам бухгалтерского мошенничества отнесем
(рисунок 5):
Рисунок 5. Способы бухгалтерского мошенничества
23
В крупных организациях нередки случаи приема на работу несуществу-
ющих лиц и выплата им вознаграждения. В этом случае чаще всего речь идет о
преступном сговоре кадровой службы, бухгалтера и кассира организации. Ча-
22
Как предотвратить воровство [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.nsbural.ru/Documents/Detail/10231
23
Коломинов В.В. Актуальные проблемы расследования корпоративных преступлений // Научная перспектива.
2013. № 4. С. 44
способы воровства менеджеров предприятия
кража базы
клиентов
отгрузка товара
«своему» клиенту
который
заведомо никогда не оплатит его
предоставление
необоснованных скидок
закупка товаров по
завышенным ценам
за
взятку или «откат»
способы бухгалтерского мошенничества
двойные платежки
прокрутка денег
взятых
под отчет
присвоение неучтенных средств
18
сто заведомо неверно оформляются кадровые документы, например, в приказе
о выплате премии указывается премия «в размере месячного оклада», без ука-
зания конкретной суммы, в этом случае рождается огромное поле для злоупо-
требления: подделка штатного расписания, двойные ведомости на выплату
премии.
В последнее время большая часть заработной платы выплачивается через
пластиковые карты, в этом случае некоторые бухгалтера начисляют денег
больше, чем необходимо, а работникам перечисляют те суммы, которые им
причитаются. Данный способ возникает из-за неэффективной пока схемы: с
расчетного счета предприятия банк списывает всю сумму оплаты труда, а по-
том осуществляет перечисление на карты сотрудникам по отдельной ведомо-
сти, эта ведомость легко подделывается недобросовестным бухгалтером
24
.
Сегодня наблюдается большое число случаев мошенничества с использо-
ванием системы «Клиент-банк»: перечисление средств на «левые» счета, гаше-
ние кредитов своих или родственников. При этом распознать факт хищения без
детальной проверки сложно: нужно скрупулезно сравнивать данные банковских
выписок и бухгалтерского учета, ведь обычно оформляются неверные провод-
ки
25
.
Например, получая выписки, бухгалтер не отражает поступления от кли-
ентов, а полученные суммы перечисляет на свой счет, в этом случае в бухгал-
терской программе нет намека на мошенническую операцию, ситуация выясня-
ется, только если сверку с клиентом начинает проводить руководитель или во
время налоговой проверки. Или же перечисление денег бухгалтером на свой
счет в бухучете может отражаться как перечисление на счет поставщика. Не-
смотря на то, что данные не сходятся с контрагентами, данный вариант мошен-
ничества может существовать в течение длительного времени. При этом бух-
24
Как предотвратить воровство [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.nsbural.ru/Documents/Detail/10231
25
Коломинов В.В. Актуальные проблемы расследования корпоративных преступлений // Научная перспектива.
2013. № 4. С. 44
19
галтер-мошенник старается не покидать свое рабочее место на длительное вре-
мя, чтобы не допустить случайного выявления факта хищения
26
.
К сожалению, если мошенничеством на предприятии занимается главный
бухгалтер, то выявить это очень сложно, воровство может длиться годами и
иногда остается безнаказанным. Особенно это относится к предприятиям, не
подлежащим обязательным налоговым проверкам. Следует отметить, что во
всех указанных случаях имеется налоговый риск, так как затраты предприятия
оказываются необоснованно завышенными, что приводит к налоговой недоим-
ке и уплате значительных штрафных санкций и пеней. Особенно серьезным
становится вопрос выявления краж, если предприятие применяет серые схемы,
например, при выплате заработной платы.
Естественно, застраховаться от шантажа недобросовестных сотрудников
можно, только полностью отказавшись от серых схем. В этом случае значи-
тельно поможет правильный отбор персонала или заключение договора со спе-
циализированной бухгалтерией. Ведь специализированная организация несет
ответственность за соблюдение коммерческой тайны заказчика и не может раз-
глашать сведения, полученные от клиента. Кроме того, специализированную
бухгалтерию можно и не посвящать в некоторые подробности ведения бизнеса,
которые неизбежно становятся известными штатному бухгалтеру
27
.
Реальной угрозой имущественной безопасности работодателя выступает
соучастие его сотрудников в хищениях, совершаемых третьими лицами в
насильственной (ограбление) или ненасильственной форме (кража). Особенно
опасна первая форма реализации данной угрозы, поскольку параллельно возни-
кает угроза здоровью и самой жизни других, вполне лояльных и законопослуш-
ных сотрудников атакуемой организации.
В таблице 3 приведены наиболее распространенные способы хищений на
предприятии в различных структурных подразделениях.
26
Как предотвратить воровство [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.nsbural.ru/Documents/Detail/10231
27
Самарина Т. Работодателю причинен ущерб. Как доказать причинно-следственную связь? // Корпоративный
юрист. – 2012. - № 8. – С. 38
20
Таблица 3
Наиболее распространенные способы хищений на предприятии
28
Сфера хищения
Способ хищения
Снабжение
Завышение закупочных цен с присвоением разницы
Использование ресурсов фирмы в личных целях
Манипуляции качеством и объемом закупок
Производство
Хищение готовой продукции
Хищение материалов и полуфабрикатов
Поставки неучтенной продукции
Сбыт
Пересортица продукции
Занижение отпускных цен с получением разницы
Реклама
Ценовые договоренности с рекламными фирмами
Управление
Вывод активов через подставные фирмы
Продажа информации конкурентам
Заключение необоснованных договоров
Контроль
Искажение отчетности
Наконец, следует учитывать и такую угрозу имущественным интересам
работодателя как повреждение или уничтожение его имущества собственным
сотрудником. В современных условиях реализация подобной угрозы более ве-
роятна в отношении информации на электронных или бумажных носителях.
Однако в ряде случаев объектом ее могут стать товарно-материальные ценно-
сти – основные фонды (оборудование и транспортные средства) или элементы
оборотного капитала (запасы сырья, готовой продукции). Причинами, побу-
дившими сотрудника к акту умышленного саботажа, могут стать: целенаправ-
ленное воздействие со стороны третьего лица (например, поджог склада торго-
вой фирмы, совершенный по заказу конкурента); инициативные действия из
мести работодателю
29
.
К этой же угрозе правомерно отнести неумышленное повреждение или
уничтожение имущества организации в силу преступной небрежности или ха-
латности сотрудника (если причиной стала его недостаточная квалификация,
противодействие угрозе осуществляется в системе менеджмента персонала, а не
безопасности).
28
Копейкин Г.К. Экономическая безопасность в системе управления персоналом : учебное пособие. – 2-е изд.,
доп. / Г.К. Копейкин, В.К. Потемкин. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – С. 30.
29
Алавердов А.Р. Управление кадровой безопасностью организации. Учебник по изучению дисциплины для
специальности «Менеджмент организации», специализации «Управление персоналом». - М.: Издательство
«Маркет ДС», 2013. - С. 138.
21
1.2. Типовые методы защиты имущественных комплексов организации от
угроз со стороны собственного персонала
Защита имущественных комплексов организации от угроз со стороны
собственного персонала должна носить системный характер и осуществляться в
следующей общей последовательности.
Первый этап. Формирование ранжированного перечня имущества орга-
низации как объекта защиты. Здесь не может использоваться типовая класси-
фикация, поскольку она зависит от целого ряда факторов: отраслевая принад-
лежность организации; масштабы бизнеса; структура имущественных комплек-
сов.
Второй этап. Оценка возможных угроз имущественной безопасности ор-
ганизации со стороны сотрудников с учетом специфики ее уставной деятельно-
сти. При этом выделяются следующие три группы угроз, представленных в
таблице 4.
Таблица 4
Типы угроз имущественной безопасности организации со стороны
собственного персонала
30
Тип угроз
Виды угроз
Типовые угрозы
Мелкие хищения товарно-материальных ценностей,
хищения денежных средств путем фальсификации до-
кументов
Отраслевые угрозы
Специфические угрозы имущественной безопасности
банка, трастовой компании или отеля
Индивидуальные угро-
зы
Наличие уникального малоразмерного оборудования,
высокий удельный вес сезонных работников
Основной целью работы на данном этапе выступает выявление наиболее
вероятных угроз в адрес конкретных элементов имущественных комплексов
организации, следовательно – обеспечение возможности выбора наиболее целе-
сообразных методов и форм защиты.
Третьим этапом является определение перечня прикладных методов за-
щиты имущества. Они делятся на группы, представленные в таблице 5.
30
Алавердов А.Р. Управление кадровой безопасностью организации. Учебник по изучению дисциплины для
специальности «Менеджмент организации», специализации «Управление персоналом». - М.: Издательство
«Маркет ДС», 2013. - С. 139.
22
Таблица 5
Прикладные методы защиты имущества от угроз безопасности ор-
ганизации со стороны собственного персонала
31
Метод
Виды защиты
Методы про-
граммно-
математиче-
ского характе-
ра
Программы, ограничивающие доступ в компьютерные сети и
отдельные компьютеры организации; программы, исключаю-
щие возможность несанкционированного перехвата управле-
ния финансовыми операциями в электронной форме. Метод
базовых ключей, предполагающий наличие иерархии их рас-
пределения между пользователями системы; метод открытых
ключей, при котором часть ключа остается открытой и может
быть передана по обычным линиям; метод выведенного ключа,
при котором ключ для шифрования каждой последующей тран-
закции вычисляется путем одностороннего преобразования
предыдущего ключа и параметров транзакции; метод ключа
транзакции отличается от предыдущего метода тем, что при
вычислении ключа для следующей транзакции не используют-
ся ее параметры.
Методы техни-
ческого харак-
тера
Использование специальных хранилищ и сейфов для хранения
денежных средств, ценных бумаг, компактных и дорогих то-
варно-материальных ценностей; механических средств защиты
территории организации, зданий, отдельных помещений; элек-
тронных защитных устройств; магнитоконтактных пиротехни-
ческих ловушек, защищающих содержимое сейфов и касс от
взломщиков и грабителей; автоматических систем блокировки,
защищающих наиболее ценное оборудование от повреждений
Методы орга-
низационного
характера
Режимные мероприятия - ограничение прав доступа в защища-
емые помещения, система внутренней охраны и, защита иму-
щества от случайного или умышленного повреждения. Исполь-
зование специальных технологий, реализуемых как собствен-
ной службой безопасности, так и сторонними организациями
(ЧОП, службой инкассации обслуживающего банка). Финансо-
вые институты реализуют также различные режимные меро-
приятия, направленные на защиту от ограблений.
Обеспечение условий для функционирования в организации
эффективной системы бухгалтерского учета. Необходимым
элементом системы бухгалтерского финансового учета высту-
пает контрольная работа сотрудников бухгалтерии и службы
внутреннего аудита.
Представленные в таблице 5 методы оказывают на имущественную без-
опасность современной организации эффективное профилактическое воздей-
ствие. Типовой причиной должностных преступлений является уверенность
виновника в собственной безнаказанности в силу отсутствия эффективного
31
Алавердов А.Р. Управление кадровой безопасностью организации. Учебник по изучению дисциплины для
специальности «Менеджмент организации», специализации «Управление персоналом». - М.: Издательство
«Маркет ДС», 2013. - С. 139.
23
контроля со стороны работодателя. При осуществлении строгого учета движе-
ния денежных средств, других элементов имущества организации, проведения в
ней регулярных финансовых и иных проверок, большинство материально-
ответственных лиц предпочтет не рисковать своим рабочим местом (тем более
– свободой) и откажется от любых неправомерных действий в адрес работода-
теля.
Для финансово - благополучных организаций дополнительным методом
укрепления имущественной безопасности является установление отношений
стратегического партнерства с одной из сторонних аудиторских фирм или до-
говоренность о получении соответствующих услуг от обслуживающего органи-
зацию банка. Это обеспечит возможность регулярного проведения независимо-
го аудита как эффективного способа противодействия преступному сговору
собственных сотрудников, допущенных к управлению ликвидными активами
32
.
Четвертым этапом является непосредственное формирование и внедре-
ние подсистемы имущественной безопасности организации. В Приложении 1
представлены методы противодействия конкретным угрозам имущественной
безопасности работодателя.
Принципиально важным в практике замещения рабочих мест, предпола-
гающих доступ к управлению денежными средствами и хранению товарно-
материальных ценностей, является наличие в организации определенной кате-
гории сотрудников - «материально-ответственных должностных лиц». По-
добный должностной статус не является инициативной конкретного работода-
теля и закреплен в действующем трудовом законодательстве
33
. При этом четко
разграничивается два юридических понятия – «материальная ответствен-
ность за ущерб, причиненный работодателю» и «полная материальная ответ-
ственность работника».
32
Павленко Н. Система борьбы с корпоративным мошенничеством // Генеральный директор. – 2016. - №8. – С.
13.
33
Трудовой кодекс РФ: раздел XI, глава 39 (ред. от 03.07.2016)