12
которые легко обращаются и подвергаются незначительному риску
изменения своей ценности. В результате деятельности организации
возникает некая величина денежных потоков, которая находит отражение в
отчете о движении денежных средств с использованием прямого или
косвенного методов. При отнесении операций финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, решается вопрос о ее принадлежности к
определенной классификационной группе. На выбор влияет характер
хозяйственной деятельности предприятия
1
На практике, сравнивая ОДДС разных коммерческих компаний, можно
сделать вывод о том, насколько та или иная компания отвечает тенденциям
развития своей отрасли и может поддерживать свою финансово-
хозяйственную деятельность
2
.
Для того чтобы организации оперативно реагировать на постоянно
меняющиеся экономические условия, ей необходимо иметь на своих счетах
достаточное количество денежных средств, как привлеченных, так и
собственных. Проведенные исследования относительно причин банкротства
различных компаний показали, что одной из самых распространенных
причин является неэффективность управления денежными потоками, а
некоторые специалисты ставят эту причину на первое место.
Одним из, пожалуй, самых серьезных по значению и трудоемкости
нововведений станет, начиная с 2019 года, абсолютно новый взгляд на ПБУ-
3. В связи с ужесточением валютной политики у нас в стране, все активы в
иностранной валюте, а также обязательства в аналогичных единицах нужно
будет пересчитывать в национальном эквиваленте с целью отражения в учете
и отчетности.
1
Маслова Т. С. Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях .
М.: Магистр, 2018 – с. 20
2
Нечкина И. В. Нормативные основы формирования учетной политики в казенных
учреждениях // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: форсайт и бэкграунд. Сборник
научных статей НГУ. 2017. №1. с. 210
13
Соответствующий приказ был принят еще в конце осени года, а в силу
он вступил с 1 января 2019-го. Согласно ему, валютные обязательства и
активы пересчитываются по кросс-курсу, а в учете курсовых разниц,
касающихся обязательств и активов, полученных с целью предохраниться от
валютных рисков, необходимо применять МСФО, часть же валютной
выручки, свыше полученного ранее по этой же сделке аванса, должна теперь
пересчитываться на отчетную дату.
Также были унифицированы правила пересчета валютных обязательств
и активов для тех компаний, которые работают за рубежом и
регламентирован ряд других более узких моментов.
Глобально же речь идет обо всех инвалютных:
• финансовых вложениях,
• банковских вкладах,
• наличности в кассе,
• платежных и денежных документах,
• материально-производственных запасах,
• расчетных активах, включая займы,
• внеоборотных активах (нематериальных активах, ОС и др.).
На 1 января 2019 года было запланировано очередное повышение
федерального МРОТ и прожиточного минимума. Это вызвано увеличением
стоимости отдельных групп товаров, что является основной предпосылкой
для пересмотра размеров этих показателей. Согласно положениям закона №
421-ФЗ, для трудоспособного населения прожиточный минимум составляет
11,280 тыс. руб., а это значит, что данный показатель увеличен на 4%.
Расширен перечень льготных категорий персонала, увольнение
которых противоречит действующему законодательству. Если в прошлом
году это были только беременные и женщины с малолетними детьми
(возрастом до 3-х лет), то новостью для бухгалтера в 2019 году стало то, что
14
к этим категориям добавились сотрудники предпенсионного возраста,
которым осталось не более 2-х лет до окончания трудовой деятельности.
Если работодатель сотрудничает с иностранными специалистами, то
теперь необходимо следить за их своевременным выездом из РФ (ранее такая
норма в действующем законе отсутствовала). В случае нарушения срока
легального пребывания иностранца в России его предприятию придется
заплатить штраф в размере 500 тыс. руб.
Для главных бухгалтеров законодатели тоже предусмотрели
ужесточение персональной ответственности. Если ранее за нарушение сроков
или отказ перечислить зарплату на указанную работником платежную карту
можно было получить штраф в 5 тыс. руб., то с 2019 года размер такого
взыскания составляет 20 тыс. руб. Кроме того, получив исполнительный лист
о принудительном взыскании, бухгалтерия может удержать с работника за
долги до 100 тыс. руб., что допускается новыми поправками.
Еще одна актуальная новость для предпринимателей и компаний – это
изменение порядка составления бухгалтерского и налогового учета в 2019
году.
Чтобы документы были составлены без нарушений, ответственный
специалист должен учитывать такие нововведения:
• Объекты движимого имущества должны быть исключены из
отчетности. Это связано с тем, что со следующего года такие основные
средства не подлежат налогообложению, даже если они числятся на балансе
предприятия.
• При формировании декларации по НДС следует учитывать
повышение ставки на 2 процентных пункта – до 20%.
• Расчет по страховым взносам осуществляется по новой форме (ввели
дополнительные поля сразу в нескольких листах расчета, добавили поля «код
типа плательщика» и мн. др. Основная часть изменений коснулась
15
приложений для расчета соответствия условиям применения пониженного
тарифа страховых взносов)
• Форма 2-НДФЛ для сотрудников тоже была усовершенствована. В
частности, в ней появится новое поле «Код вида уведомления», где можно
будет указать вид подтверждаемых прав.
• Если до 2019 года бухгалтера отчитывались о целевом
финансировании в процессе подачи общей отчетности, то теперь для этих
целей будет использоваться отдельный документ, порядок заполнения
которого будет регулироваться определенными требованиями.
• Процедура подачи отчетности существенно упростилась, так с этого
года это можно будет делать в электронном виде без документов на
бумажном носителе (субъекты МСБ впервые будут обязаны это сделать при
подаче формы за 2020 год). А для подачи бухгалтерских форм можно будет
использовать ИФНС. При этом подписывать такие документы сможет не
только руководитель предприятия, но и его законный представитель.
• Декларация по УСН будет отменена для упрощенцев, которые в
работе используют онлайн-кассы. Это должно стимулировать
предпринимателей активнее устанавливать такое оборудование, так как это
даст возможность упростить процесс составления финансовой отчетности.
Отвечая на вопрос, какие изменения произошли в 2019 году, нельзя не
упомянуть о расширении полномочий ИФНС. Теперь в случае нарушения
сроков подачи отчета по страховым взносам (10 дней и более) налоговики
будут блокировать счета плательщиков, лишая их возможности осуществлять
расчеты с другими контрагентами.
Терминал «Онлайн-ККТ» представляет из себя кассовый аппарат,
который мгновенно передает сведения о продажах в ОФД по интернету. Его
использование позволяет повысить прозрачность финансовых операций,
снизить количество проверок и объем затрат на ведение бухгалтерии, что
формирует расходную часть бюджета любого предприятия.
16
В прошлом году работать без онлайн касс могли определенные группы
налогоплательщиков, так как их наличие не являлось обязательным условием
для осуществления коммерческой деятельности. Но с 1 июля 2019 года это
будет неизменное требование для всех предприятий, которые работают в
сфере общественного питания и розничной торговли.
Еще одно нововведение коснется реквизитов чека. Ранее в таком
документе не указывался код товара. Но со следующего года он добавится в
реквизитах и будет указываться при реализации отдельных групп
маркированных товаров.
Забавно, но подавая отчет в первом квартале текущего года и бодро
включив в него соответствующую поблажку, бухгалтеры и не представляли
себе, насколько изворотливыми в данном контексте могут быть столичные
налоговые органы. Оказывается, по их мнению, льготе подлежит лишь
транспорт, купленный лишь в прошлом году. Вот так вот – не ранее, и
сданные до этого и принятые ими же отчеты им не указ.
Но, все равно удивляться этому факту осталось недолго: нулевая ставка
даже на это, взятое вот только-только, новье на баланс очень скоро потеряет
свою актуальность вовсе.
Ошибки в платежных документах всегда являются причиной больших
проблем для предприятий. Так, в частности, если деньги предназначены
Федеральному Казначейству, то отправитель должен повторно осуществить
платеж, а потом вернуть неправильно оплаченные средства, что доставляет
массу неудобств. Но такие правила больше не будут актуальны, на что
указывают новости в бухгалтерском учете, так как если в 2018 году это было
обязательное требование, то в 2019 году отправителю будет достаточно
уточнить платеж и не совершать повторную оплату.
Расширены и полномочия главного бухгалтера или иного лица, которое
выполняет работу по ведению организационного учета. Теперь их
17
требования будут обязательны к исполнению: для всех сотрудников
предприятия.
При подготовке финансовой отчетности в соответствии с
международными стандартами составление ОДДС регламентируется
положениями МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», и его
основная цель - показать, как за отчетный период изменилось финансовое
положение компании и что произошло с денежными средствами и их
эквивалентами. Информация о денежных потоках полезна при оценке
эффективности инвестиций, оценке рыночной стоимости бизнеса или,
например, при оценке стоимости материальных или нематериальных
активов, когда отсутствует другая база для определения их возмещаемой или
справедливой стоимости.
Отчет о движении денежных средств, согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет
о движении денежных средств», может быть составлен с применением двух
методов - прямого и косвенного. В качестве основного провозглашен прямой
метод, но на практике, если говорить о международном опыте, обычно
используется косвенный.
При проведении текущего и перспективного анализа главной целью
является получение достаточного количества информации об объемах и
направлениях движения денежной массы. Такая информация необходима для
объективной, точной и своевременной характеристики направлений оттока и
притока денежных средств, состава, объемов, структуры, объективных и
субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное
влияние на изменение денежных потоков.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
1. Изучение состава и структуры денежных потоков организации.
2. Оценка достаточности объема информации для распределения
денежных ресурсов организации в соответствии с потребностями
его будущей деятельности.
18
3. Анализ оптимальности распределение денежных ресурсов
организации по видам деятельности и направлениям их
использования.
4. Обеспечение постоянной платежеспособности организации и
резервов для оплаты по счетам на текущий момент времени.
5. Выявление резервов увеличения чистого денежного потока для
обеспечения заданных темпов экономического развития
организации на условиях использования собственных средств.
6. Разработка мероприятий по минимизации потерь стоимости
денежных средств в процессе деятельности организации и наиболее
эффективному их использованию.
7. Отражение будущих поступлений денежных средств и статей
расходов в бюджете денежных средств в процессе их
прогнозирования
1
.
Оформление расходного кассового ордера начинается с указания
наименования организации, которое записано с помощью компьютера или
можно заменить штампом, а также с указанием наименования структурного
подразделения, имеющего свою кассу и осуществляющего выдачу денежных
средств.
На расходном кассовом ордере, как и на приходном ордере, должен
указываться код организации по Общероссийскому классификатору,
присвоенный организации управлением статистики при ее регистрации.
К реквизитам расходного кассового ордера относятся номер и дата
документа. Дата выписки расходного кассового ордера проставляется
цифрами и соответствует дате совершения расходной операции по выбытию
денежных средств из кассы. Нумерация расходных кассовых ордеров
осуществляется в порядке возрастания в течение отчетного года, начиная с 1
января и заканчивая 31 декабря, раздельно от других документов.
1
Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография/Серебрякова Т. Ю.
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016 с. 115
19
В расходном кассовом ордере указывается корреспонденция
соответствующих счетов по выполненной хозяйственной операции.
Распорядительную часть расходного кассового ордера подписывают
руководитель и главный бухгалтер. Поскольку руководитель организации
совместно с главным бухгалтером определяют содержание хозяйственной
операции и необходимость проведения ее с использованием наличных из
кассы, то не требуется разрешительной надписи руководителя организации в
расходном кассовом ордере в случае ее наличия на прилагаемых документах
(заявлении, счете и др.) к расходным кассовым ордерам.
В «оправдательной» части расходного кассового ордера по строке
«Получил» указывается выданная сумма прописью, которая записывается
лицом, получившим эту сумму с указанием даты получения и проставлением
личной подписи.
Получатель денежных средств, предъявляет документ,
удостоверяющий личность, на основании которого в расходном кассовом
ордере делается запись: о номере, серии, дате и месте его выдачи. Основным
из требований к документу, удостоверяющему личность, является наличие
фотографии и подписи владельца (паспорт, военный билет, удостоверение
личности).
Оправдательную часть расходного кассового ордера подписывает
кассир. Он принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает
наличные. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.
На сдачу денежных средств в банк должен быть составлен и выписан
расходный кассовый ордер по унифицированной форме. В ордере должен
присутствовать штамп «оплачено»
1
. Организация должна вести учет
автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия», и
журнал регистрации распечатывается по окончании отчетного года.
1
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2015. – с. 23
20
Структура учетных данных кассовой книги несложная: дата текущего
месяца, остаток наличных денег на начало рабочего дня; приход наличных
денег по каждому приходному ордеру, итого поступило в кассу за рабочий
день; расход наличных денег по каждому расходному ордеру, итого выбыло
из кассы за рабочий день; остаток наличных денег в кассе на конец рабочего
дня. Кассовая книга - объект системного бухгалтерского контроля.
Если в соответствии с учетной политикой организации кассовая книга
заполняется на бумажном носителе вручную, то листы книги нумеруются (по
порядку), прошнуровываются и в конце книги выполняется надпись о
количестве листов по номерам. Надпись заверяется руководителем
организации и главным бухгалтером и скрепляется оттиском печати
организации. Каждый лист кассовой книги состоит из основного листа и его
копии - отрывного листа со статусом отчета кассира. Внутримесячные даты
составления и представления этого отчета являются объектом учетной
политики организации. В конце каждого листа кассовой книги на
определенную дату содержится типовая расписка работника бухгалтерии о
приеме у кассира кассовых документов, в которой указывается количество
приходных и расходных ордеров (с приложениями) по их порядковым
номерам. Главный кассир по аналогии ведет книгу учета принятых и
выданных кассиром денежных средств.
Ответственность за неправильное ведение кассовой книги и нарушение
порядка нумерации кассовых ордеров Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» не установлена. Поскольку такие нарушения правил
ведения и учета кассовых операций чреваты серьезными негативными
последствиями, этот вопрос должен стать объектом учетной политики, а
также должен быть детально проработан в технологической схеме графика
документооборота организации
1
.
1
Попова М. И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях : учебник и практикум для
академического бакалавриата / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. М. : Издательство Юрайт ;
ИД Юрайт, 2016 с. 203
21
Определенные особенности имеет учет кассовых операций в
обособленных структурных подразделениях организаций, выделенных на
отдельный баланс без права юридического лица.
Этим подразделениям (филиалам, представительствам, отделениям и
другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс
без прав юридического лица), которым головная организация делегировала
полномочия выполнять перечень кассовых операций, установленный учетной
политикой, обычно открываются операционные кассы. В первую очередь это
относится к подразделениям, территориально удаленным от головной
организации.
Организация может вести кассовую книгу автоматизировано. Из кассы
организации деньги подотчетным лицам выдаются на командировочные
расходы и на оплату товаров.
При выборе и разработке эффективной системы управления финансами
бюджетной организации могут возникать проблемы гармоничного
существования интересов предприятия, наличия достаточной денежной
суммы и сохранения постоянной платежеспособности на высшем уровне.
Исходя из периода и характера решаемых задач, финансовую политику
бюджетной организации можно условно поделить на финансовую тактику и
финансовую стратегию.
Разработка финансовой стратегии бюджетной организации обычно
происходит в соответствии с самыми глобальными задачами предприятия
социально-экономического плана.
Финансовая стратегия – это долгосрочная финансовая политика
предприятия. Финансовая стратегия дает возможность выбора различных
путей развития предприятия. При этом могут учитываться различные
факторы: интуиция и опыт специалистов, прогнозы для выделения денежных
средств на достижение поставленных целей и задач.