32
2. Следующий вопрос, на который нам важно найти ответ: куда
тратится прибыль и каковы приоритеты менеджмента компании.
Здесь могут быть разные варианты: компания может направлять все
деньги на инвестиционные нужды (раздел инвестиции) или на дивиденды
(раздел финансы), также прибыль может быть направлены на гашение
кредитов (раздел финансы) или, например, гашение кредиторской
задолженности (раздел «основная деятельность»)
1
.
Зачастую эти нюансы могут развернуть весь ход фундаментального
анализа в другую сторону. Например, если видим компанию, у которой
много долгов в балансе и с первого взгляда кажется, что все плохо, но
разобравшись с потоками денег мы видим, что компания нацелена на
мощнейшую инвестиционную программу – тогда становится все уже гораздо
интереснее и эффективнее.
В заключение первой главы можно сделать следующие выводы:
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-
хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации
непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их
движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования
денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных операций имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов в
бюджетной организации.
1
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. М.:
Дашков и К, 2015 с. 332
33
Глава 2. Учет денежных средств и денежных эквивалентов и
формирование отчетности по данным показателям в ГБУ ДСЗМ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГБУ ДСЗМ
Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Дирекция
спортивных и зрелищных мероприятий» Департамента спорта города
Москвы (ГБУ ДСЗМ) является объектом данной магистерской диссертации.
ГБУ Дирекция спортивных и зрелищных мероприятий Департамента
спорта города Москвы отвечает за проведение в Москве профессиональных
международных и общероссийских спортивных соревнований. С 2002 года
Дирекция провела более 40 чемпионатов мира и Европы по различным видам
спорта: хоккею с шайбой, легкой атлетике, фигурному катанию,
конькобежному спорту, современному пятиборью, велоспорту,
художественной гимнастике и многим другим. В 2008 году Дирекция
выступила организатором финала Лиги Чемпионов УЕФА. В 2018 году
одним из важнейших направлений работы была подготовка к проведению в
Москве матчей Чемпионата мира по футболу ФИФА 2018 года.
ГБУ ДСЗМ также содействует в организации крупнейших массовых
спортивных мероприятий, таких как Московский Марафон
Спортивные соревнования, которые проводит ГБУ ДСЗМ, всегда
становятся яркими событиями в жизни города: крупнейшие турниры, лучшие
арены, настоящие звезды мирового спорта. Международные спортивные
федерации неоднократно отмечали высокий уровень организации
соревнований.
Спортивные соревнования уровня чемпионатов мира всегда вызывают
огромный интерес и привлекают внимание широкой аудитории. Дирекция
спортивных и зрелищных мероприятий отвечает за организацию всех
ключевых международных турниров в Москве. Дирекция предлагает
широкие возможности размещения рекламы и проведения промо-
мероприятий на спортивных соревнованиях и массовых спортивных
34
праздниках, организуемых ГБУ ДСЗМ. В зависимости от типа
сотрудничества, организация может получить титул «Спонсора»,
«Информационного спонсора» или «Официального поставщика» как
отдельных соревнований по своему выбору, так и всех соревнований за год.
2.2 Анализ положений учетной политики учреждения по учету денежных
средств и денежных эквивалентов
Бюджетное учреждение относится к группе государственных
(муниципальных) учреждений наряду с автономными и казенными. Учетная
политика каждого учреждения имеет свою специфику в зависимости:
- от цели создания учреждения;
- источников финансирования его деятельности;
- вида учредителя;
- степени государственной регламентации финансовой деятельности и
диапазона самостоятельности учреждения;
- иных аспектов
1
.
Содержание учетной политики бюджетного учреждения зависит:
- от вида и структуры бюджетного учреждения;
- предмета, цели, видов его деятельности, а также предоставленных
полномочий;
- отраслевых и иных особенностей деятельности бюджетного
учреждения.
Учетная политика бюджетного учреждения (УП БУ) —
основополагающий элемент учетного процесса. Разрабатывать ее
необходимо всем бюджетным учреждениям. По ст. 7 закона № 402-ФЗ о
бухучете есть несколько вариантов решения этой задачи:
1
Кельчевская Н.Р., Прохорова Н. Б., Павлова М. Б., Проведение финансового анализа
государственного учреждения - Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2015. - 109 с.
35
- заняться разработкой УП БУ самостоятельно, возложив этот процесс
на уполномоченного сотрудника учреждения;
- передать функции ведения учета и разработки УП БУ
централизованной бухгалтерии, оказывающей услуги для учреждений
госсектора.
Наиболее распространена ситуация, когда УП БУ разрабатывает
главбух учреждения. Это позволяет:
- максимально детализировать учетные нюансы с учетом специфики
деятельности учреждения;
- обеспечить необходимый уровень конфиденциальности информации.
Разработка УП БУ специалистами централизованной бухгалтерии
позволяет учреждению сэкономить финансовые ресурсы и решить иные
важные задачи (например, по снижению налоговых рисков).
Структура УП БУ определяется самим учреждением с учетом
обязательных элементов, регламентированных законом № 402-ФЗ о бухучете
и отраслевыми НПА. К примеру, в п. 6 Инструкции к единому плану счетов
для госучреждений (утвержден приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н)
предусмотрены следующие обязательные составные части УП БУ:
- рабочий план счетов, отвечающий необходимому уровню аналитики
информации — за основу принимается План счетов бухучета бюджетных
учреждений (утвержден приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н);
- учетные алгоритмы, включающие методы оценки имущества и
обязательств;
- процедуры, направленные на обеспечение сохранности имущества
учреждения (инвентаризационные мероприятия, порядок организации ВФК
(внутреннего финансового контроля));
- схема отражения в учете событий после отчетной даты;
36
- «документальные» процедуры (формы первичной документации и
учетных регистров, порядок документооборота, детализация технологии
обработки учетной информации);
- иные организационно-методологические решения.
Учетная политика бюджетного учреждения включает в себя
положения, относящиеся к бухгалтерскому и налоговому учету. Поскольку
эти положения не всегда совпадают, учетная политика либо состоит из 2
частей (бухгалтерской и налоговой), либо представлена 2 самостоятельными
документами. Разработанную учетную политику потребуется утвердить
приказом.
В учетной политике для целей налогового учета в УП БУ отражаются
следующие учетные особенности:
- схема подстройки рабочего плана счетов под нужды налогового
учета;
- алгоритм использования информации, формируемой на бух. счетах,
для целей налогового учета;
- применяемая система налогообложения;
- способ представления налоговой отчетности;
- ответственные за ведение налогового учета и представление
отчетности лица;
- формы применяемой первичной документации;
- формы, порядок и периодичность заполнения налоговых регистров;
- методологические аспекты учета отдельных видов налоговых
обязательств (НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на
имущество).
Для того чтобы разработанная по всем правилам УП БУ на законных
основаниях стала применяться в учреждении, требуется комплекс
предварительных организационных мероприятий:
37
- оформить приказ об утверждении УП БУ с указанием даты, начиная с
которой применение положений УП БУ является обязательным;
- изучить установленные УП БУ учетные процедуры с работниками,
чьи функции связаны с организаций и исполнением учетного процесса;
- разместить на рабочих местах выписки из учетной политики;
- произвести настройку применяемого учреждением программного
обеспечения под установленные УП БУ нормы (методы, способы);
- определить ответственных лиц: за поддержание УП БУ в актуальном
состоянии, за правильность применения установленных учетных алгоритмов
исполнителями.
Процесс разработки и внедрения УП БУ представляет собой комплекс
мероприятий. При этом каждый этап требует от ответственных лиц жесткой
исполнительской дисциплины и безусловного знания бухгалтерского и
бюджетного законодательства.
Учреждение обязано поддерживать свою учетную политику в
актуальном состоянии, а также вправе изменять применяемые учетные
способы.
Чтобы учетная политика способствовала повышению достоверности
учетной информации и формируемой на ее основе отчетности, необходимо
разрабатывать ее с учетом специфики деятельности учреждения и
поддерживать в актуальном состоянии.
Финансовое обеспечение основной деятельности ГБУ ДСЗМ
осуществляется в виде субсидий из бюджета местного самоуправления по г.
Москве и иных не запрещённых федеральными законами источников.
ГБУ ДСЗМ вправе привлекать для осуществления своих функций на
договорной основе юридических и физических лиц, приобретать или
арендовать основные средства за счёт имеющихся у него финансовых
38
ресурсов в порядке, установленном законодательством
1
.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах представлены в
приложениях 1, 2, 3 и 4.
Более подробно экономическое состояние ГБУ ДСЗМ отразим в
следующих таблицах.
Таблица 2 - Анализ состава и структуры имущества ГБУ ДСЗМ за 2015-2017
гг.
2
Показатели
2015 г
2016 г
2017 г
Откл.
2017 г
от 2016
г
Темп
роста
2017
г к
2016г
, %
руб.
уд.
вес
, %
руб.
уд.
вес
, %
руб.
уд.
вес
, %
Всего имущества, в том числе
963611
3
100,
0
1056896
9
100,
0
974958
2
100,
0
113469
101,2
1.Нефинансовые активы, из
них:
772735
4
80,2
7970341
75,4
769593
6
78,9
-31418
99,6
-Основные средства
532194
5
55,2
4866682
46,0
505352
7
51,8
-
268418
95,0
- Материальные запасы
240540
9
25,0
3103659
29,4
264240
9
27,1
237000
109,9
2.Финансовые активы, из них:
190875
9
19,8
2598628
24,6
205364
6
21,1
144887
107,6
- Денежные средства
учреждения
150458
8
15,6
2157820
20,4
191558
4
19,6
410996
127,3
Данные, содержащиеся в таблице 2, показывают, что структура
имущества ГБУ ДСЗМ на протяжении рассматриваемого периода была
нестабильной. Так, если в 2015 году нефинансовые активы составляли 80,2%
от всей стоимости имущества, то в 2016 – снизилась до 75,4%, а в 2017 их
доля составила 78,9%. Значительный объем основных средств в
имущественном комплексе ГБУ ДСЗМ обусловлен тем, что на балансе
числиться здание, где располагается организация. Общий объем
материальных запасов ГБУ ДСЗМ за весь изучаемый период с 2015-2017 гг.
1
Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие / П. Г.
Пономаренко, А. В. Медведев, А. Н. Трофимова; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - Мн.:
Высшая шк., 2015. - 318 c.
2
Составлено автором по данным организации
39
увеличился на 237000 тысяч рублей, с 2405409 рублей в 2015 году до
2642409 тысяч рублей в 2017 году. Доля материальных запасов в общем
объеме имущества организации так же увеличилась на 2,1% и составила
27,1% в 2017 году. Поскольку ГБУ ДСЗМ является бюджетным
учреждением, то такая значительность объемов материальных запасов
является закономерным явлением, поскольку большинство закупок
подобного рода осуществляется раз в год на основе тендерных закупок. В
большей части имущество, и деятельность ГБУ ДСЗМ обеспечиваются
долгосрочными заемными средствами, представленными в форме расчетов
по принятым обязательствам. Их доля в составе источников имущества была
наиболее значительной и колебалась на протяжении всего исследуемого
периода в диапазоне от 56,8% до 57,8%. Проанализируем источники
формирования имущества ГБУ ДСЗМ (Таблица 3).
Таблица 3 - Анализ источников формирования имущества ГБУ ДСЗМ за
2015-2017 гг.
1
Показатели
2015 г
2016 г
2017 г
Откл.
2017 г
от
2016г
Темп
рост
а
2017
г к
2016
г, %
руб.
уд.
вес
, %
руб.
уд.
вес
, %
руб.
уд.
вес
, %
Итого источников
963611
3
100,0
1056896
9
100,0
974958
2
100,0
11346
9
101,2
1.Обязательства
753642
0
78,2
8359853
79,1
754537
1
77,4
8951
100,1
- Расчеты по принятым
обязательствам
557082
0
57,8
6024800
57,0
554122
2
56,8
-29598
99,5
-Расчеты по платежам в
бюджеты
192996
0
20,0
2187411
20,7
194001
0
19,9
10050
100,5
- Прочие расчеты с кредиторами
35640
0,4
147642
1,4
64139
0,7
28499
180,0
2.Фиансовый результат
209969
3
21,8
2209116
20,9
220421
1
22,6
10451
8
105,0
- результат прошлых отчетных
периодов
104695
1,1
204347
1,9
206747
2,1
10205
2
197,5
- начисленная амортизация особо
ценного имущества
199499
8
20,7
2004769
19,0
199746
4
20,5
2466
100,1
1
Составлено автором по данным организации
40
Анализ капиталов ГБУ ДСЗМ дает представление о том, что в
подавляющей части он является заемным. Собственный капитал,
сформированный за счет полученных финансовых результатов, составлял в
2017 году 2204211 тысяч руб., что на 104518 тысяч руб. (на 5%) больше, чем
в 2016 году. Доля собственного капитала ГБУ ДСЗМ составляет 22,6% от
всех источников формирования имущества.
Важно отметить, что представлен он, в основном, начисленными
суммами амортизации особо ценного имущества, доля которого в общей
структуре составляет порядка 20%. В стоимостном выражении собственный
капитал, представленный в данной форме, составлял в 2015 году 1994998
руб., в 2016 году - 2004769 тысяч руб., а в 2017 году – 1997464 тысяч руб.
Нераспределенная прибыль (результат прошлых отчетных периодов) за весь
период увеличилась в 1,97 раза и составила 206747 тысяч руб.
Доля краткосрочного заемного капитала в составе источников средств
учреждения составляла в 2015 году 20,04%; в 2016 году – 22,1%; в 2017 году
- 20,6%. Краткосрочные обязательства, в свою очередь, состоят по большей
части из кредиторской задолженности перед бюджетом (до 20,7% всех
источников имущества). За период с 2015 по 2017 года сумма задолженности
по расчетам с бюджетом увеличилась с 1929960 тысяч руб. до 1940010 тыс.
руб. (на 0,5%).
В таблице 4 представим структуру и динамику основных фондов ГБУ
ДСЗМ за 2015-2017 годы.
Величина основных фондов увеличилась на 100 тыс. руб. Основной
прирост был по пассивной части основных средств, а именно за счет роста
стоимости зданий и сооружений - на 522 тыс. руб. (в связи с неэффективным
использованием государственного имущества и в целях нормального
размещения и функционирования ГБУ ДСЗМ было принято решение
передать здание проектного института на баланс и оперативное управление
учреждения).
41
Таблица 4 - Структура и динамика основных фондов ГБУ ДСЗМ за 2015-2017
годы
1
Группа основных
фондов
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
Динамика
2017 к 2015 г.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015
г.
2016
г.
2017г.
абс.
откл.
%
1. Земельный участок
2
2
2
0,014
0,013
0,014
-
-
2. Здания и сооружения
1045
1636
1567
7,23
10,41
10,76
522
3,54
3. Машины и
оборудование
4481
4537
5041
30,98
28,86
34,62
560
3,63
4. Транспортные
средства
7511
7954
6578
51,94
50,59
45,17
-933
-
6,76
5. Прочие виды
основных фондов
1423
1592
1374
9,84
10,13
9,44
-49
-
0,40
Итого
14462
15721
14562
100
100
100
100
-
В том числе:
а) активная часть
13415
14083
12993
92,76
89,58
89,23
-422
-
3,53
б) пассивная часть
1047
1638
1569
7,24
10,42
10,77
522
3,53
В структуре основных средств наибольшая доля приходится на
транспортные средства - 45,17 %, величина которых в динамике сократилась
на 933 тыс. руб. Такое изменение произошло в результате продажи части
машин. Второе место в динамике занимают машины и оборудование что
составляет 34,62%. или увеличилась на 560 тыс. руб. В связи с
приобретением оборудования для обслуживания мероприятий это
положительно повлияет на предприятие в целом, так как аренда чужого
оборудования обходится дороже покупки собственного. В результате
перерасчета плановым отделом было принято такое решение, что в 2018 году
существенно сократит расходы.
В 2017 году увеличили размер имущества покупкой дополнительных
квадратных метров на 522 тыс. руб. или на 3,53% в сравнении с 2015 годом.
Помещение будут подготавливать для сдачи в аренду, что непосредственно
увеличило в свою очередь смету расходов. В ГБУ ДСЗМ имеется ещё
достаточный резерв для оптимизации некоторых статей затрат, что в
1
Составлено автором по данным организации