42
результате приведет к значительному уменьшению их суммы и уровня
1
.
Проанализируем структуру дохода ГБУ ДСЗМ за период 2015-2017
года (Таблица 5).
Таблица 5 - Структура дохода деятельности ГБУ ДСЗМ за период 2015-2017
гг.
2
Показатели
2015
2016
2017
Совокупный объём
деятельности, руб.
36201433
39408708
43378817
Доход от продажи основных
средств, руб.
15469057
19943065
20164077
в % к объему оказанных
услуг
42,73%
50,61%
46,48%
Доход от оказания услуг, по
муниципальному заказу руб.
20732403
19465643
23214740
в % к объему оказанных
услуг
57,27%
49,39%
53,52%
На основании полученных данных видно, что доход от реализации
основных средств возрастает по отношению к общему объему деятельности.
В 2015 году он составлял всего 42,73%, а в 2017 году уже 46,48%. Главным
образом, такое увеличение произошло за счет реализации услуг в рамках
государственных заказов.
Доход от оказания услуг по муниципальному заказу в 2017 году
увеличился и составил 53,52% в сравнении с 2016 годом на 4,13% , что
говорит о прямой зависимости организации от заказов, поступающих в
рамках бюджета.
На сегодняшний день функции планирования в ГБУ ДСЗМ возложены
на отдел бухгалтерии.
При организации планирования расходов бюджетного учреждения
особое внимание уделяется методам и принципам бюджетного
1
Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. //
Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2016, февраль, № 6, С. 9.
2
Составлено автором по данным организации
43
планирования, руководствуясь которыми отдел бухгалтерии осуществляет
прогноз расхода средств на предстоящий год и разрабатывает бюджет.
К основным методам планирования, используемым в организации, относятся:
- балансовый метод, позволяющий согласовать перечень расходов с
источниками их покрытия, а также установить взаимосвязь с имеющимся
объемом финансовых ресурсов;
- бюджетный метод, используемый при финансировании
государственных программ. Использование такого метода позволяет
организации обеспечить прозрачность и обоснованность конкретных
направлений в расходах бюджета;
- затратный метод.
Процесс планирования расходов в ГБУ ДСЗМ строится на системе
бюджетного планирования деятельности структурных подразделений, а
также на системе комплексного планирования деятельности организации.
Представленные системы включают в себя процессы формирования
бюджетов; структуру бюджетов, исполнение и ответственность за
формирование; контроль и утверждение исполнения бюджета
1
.
Принципы, которыми руководствуется отдел бухгалтерии при
планировании, являются:
- установление жесткого оперативного контроля за расходованием
средств;
- обеспечение повышения точности плановых расходов.
Согласно проанализированных показателей деятельности ГБУ ДСЗМ,
проведем оценку эффективности планирования расходов на основании
использования балансового и бюджетного метода.
Для начала рассмотрим основные поступления и расход средств ГБУ
ДСЗМ за период 2015-2017 года (Таблица 6).
1
Кожушко Е. В. Оценка состояния внутреннего аудита бюджетного учреждения / О. В.
Кожушко, Д. В. Калинкин // Проблемы экономики. 2017. - № 3. - С. 236.
44
Таблица 6 - Динамика поступлений и расходов ГБУ ДСЗМ за период 2015-
2017 года
1
Перечень
доходов и
расходов
2015 год,
тыс. руб.
2016 год,
тыс. руб.
2017 год,
тыс. руб.
Отклон
ение
2016
года от
2015
года,
тыс.
руб.
Отклонени
е 2017 года
от 2016
года, тыс.
руб.
Темп
роста
за
2017год
, %
Доход от
реализации
основных
средств
15469057
19943065
20164077
4474008
221012
101,1
Доход от
оказания услуг,
по
муниципальном
у заказу
20732403
19465643
23214740
-
1266760
3749097
119,3
Итого
совокупного
дохода
36201433
39408708
43378817
3207275
3970109
110,2
Расходы всего
36195099
39143402
42614107
2948303
3470705
108,8
На основании представленных данных можно отметить, что
совокупный доход ГБУ ДСЗМ за период 2015-2017 года был выше расходов,
то, есть организация осуществляла эффективное планирование расходов,
которое позволило сформировать достаточный объем средств, необходимых
для покрытия текущих и краткосрочных расходов.
Проанализируем эффективность использования балансового метода
планирования при формировании бюджета, исходя из фактически
полученных показателей (Таблица 7).
Согласно таблице, приведенной ниже, на основании разработанного
прогноза актива баланса ГБУ ДСЗМ можно отметить, что фактическая
стоимость основных средств была снижена в 2017 году в сравнении с
плановыми показателями. Это говорит о том, что в 2017 году удалось
снизить износ основных средств за счет проведения планового ремонта
1
Составлено автором по данным организации
45
устаревшего оборудования, что в значительной мере повлияло на расходную
часть организации.
Таблица 7 - Прогноз раздела актива баланса ГБУ ДСЗМ
1
Актив
План
Факт
Отклонение +/-
Нефинансовые
активы всего
6829541
7970341
1140800
Основные средства
16349728
15814596
-535132
Материальные
запасы
2894612
3103659
209047
Финансовые
активы всего
1945231
2157820
212589
Денежные средств
на лицевых счетах
1102547
2147655
1045108
Расчеты по
доходам
187642
234708
47066
Расчеты по
платежам в бюджет
153724
170653
16929
По остальным статьям баланса наблюдалось увеличение фактических
показателей над плановыми, что повлекло за собой общее увеличение
расходов в организации в целом
2
.
Таким образом, план ГБУ ДСЗМ необходимо составлять с
применением ранее разработанных и установленных средств бюджета с
помощью расчетного показателя главным распорядителем. К
представленному на утверждение плану хозяйственной деятельности
прилагаются расчеты показателей, использованных при формировании
данного плана
3
.
Контроль за соблюдением установленного порядка планирования,
использования и учета доходов, полнотой и своевременностью возмещения
понесенных затрат, связанных с получением средств бюджета.
В ходе формирования бюджета к данным показателям применялись
действующие нормы, нормативы и тарифы, а также прогнозные индексы
1
Составлено автором по данным организации
2
Романовский М. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/ М. В. Романовский, О.
В. Врублевская. – СПб.: Питер, 2017. - 216 с.
3
Журавлева И. А. «Роль создания глобальных цепочек добавленной стоимости на
современном этапе развития экономики» // Евразийский Союз Ученных (ЕСУ) (15), 2018.
- с. 46.
46
Минэкономразвития России. В результате был определен необходимый
объем финансирования на очередной финансовый год, который позволит нам
качественно выполнить поставленные задачи.
К очевидным плюсам такого метода формирования бюджета можно
отнести возможность трезво оценить необходимый объем ресурсов для
решения вновь поступающих задач, а также его прозрачность, что,
несомненно, облегчает работу проверяющих органов и становится
дополнительным аргументом при защите бюджета в период его
утверждения
1
.
Работа по формированию бюджета на 2016–2020 годы была проделала
большая, и проводилась она также исходя из экономической ситуации в
стране. Что касается формирования бюджета, то его приоритетные
расходные направления определяются Правительством России с учетом
возможностей экономики страны, а также выполнения решений по
реализации плана ГБУ ДСЗМ.
В этой связи в настоящее время основной задачей при планировании
расходов является синхронизация мероприятий по строительству объектов
инфраструктуры, специальной техники, подготовкой квалифицированных
кадров для их эксплуатации.
2.3 Особенности раскрытия информации о денежных средствах и
денежных эквивалентах в учете и отчетности
Особенности раскрытия информации о денежных средствах и
денежных эквивалентах в учете и отчетности вызывает необходимость
проведения анализа в оборачиваемости активов организации.
Проведем расчет периода оборота денежных средств ГБУ ДСЗМ
(таблица 8).
1
Заматырина Н.А. Формирование и оценка налогового потенциала региона // Актуальные
проблемы экономики и менеджмента. 2016. - № 4 (12). - С. 19.
47
Таблица 8 - Период оборота оборотных активов
1
Показатель
2015
2016
2017
Измен. 2017
года в сравн. с
2015
Измен.
2017 года в
сравн. с
2016
Период оборачиваемости
запасов сырья и материалов, дн.
379,9
464,8
404,0
24,05
-60,87
Период оборачиваемости
кредиторской задолженности,
дн.
252,5
438,2
447,9
195,35
9,68
Период оборота денежных
средств
0,4
0,4
0,2
-0,19
-0,19
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств
879,0
896,3
1665,6
786,60
769,31
Период оборота денежных средств составил в течение 2017 года в
среднем менее 1 дня, то есть с момента поступления денег на счета
организации до момента их выбытия проходило менее одного дня.
Это может указывать на достаточность средств у организации, что
весьма опасно при значительном объёме кредиторской задолженности.
Период оборачиваемости сырья и материалов в 2017 году по
сравнению с 2015 годом составил 24,05 и стал равен 404,0. Рост количества
дней в периоде, говорит об увеличении запасов на складах.
Период оборачиваемости кредиторской задолженности в днях в 2017
году по сравнению с 2015 годом составил 195,35 и стал равен 447,9. Рост
значения оборачиваемости указывает на повышение финансовой
устойчивости и платежеспособности.
Из таблицы 8 видно, что с 2015 года период оборота денежных средств
снижался. В 2015 году он был равен 0,4 дн., а в 2016 году 0,4 дн, в 2017 году
-0,2 дн. Коэффициент оборачиваемости денежных средств характеризует
скорость оборота денежных средств.
В 2017 году скорость оборота увеличивается на 786,60 оборота по
сравнению с 2015 и становится равным 1665,6. Это говорит о том, что
организация стала эффективно использовать денежные средства.
1
Составлено автором по данным организации
48
Оценка достаточности денежных потоков представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Оценка достаточности денежных потоков
1
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Коэффициент ликвидности денежного потока
1,651
1,747
1,016
Коэффициент текущей платежеспособности
1,651
1,747
1,016
Коэффициент обеспеченности денежными средствами
0,418
0,454
0,195
Интервал самофинансирования
13,969
27,688
22,206
Достаточность денежного потока по текущей деятельности
для самофинансирования
0,000
0,000
0,000
Достаточности денежного потока по текущей деятельности
для погашения обязательств
0,000
0,000
0,000
Достаточности чистого денежного потока
0,312
-1,030
0,130
Коэффициент ликвидности в 2015,2016,2017 гг. более 1. Это говорит о
том, что валовой положительный денежный поток организации обеспечивает
покрытие отрицательного его денежного потока.
Коэффициент текущей платежеспособности также в 2015, 2016, 2017
гг. более 1, то есть организация в анализируемом периоде способна
удовлетворить задолженность по краткосрочным (текущим) финансовым
обязательствам за счет всех его текущих (оборотных) активов.
Коэффициент обеспеченности денежными средствами снижается. Это
означает что на 1 день меньше организация сможет работать без
дополнительного притока денежных средств. В 2017 году интервал
снижается на 5 дн. по сравнению с 2016 годом и становится равным 22,206
дней. Величина достаточности чистого денежного потока не превышает 1.
Это означает, что чистый денежный поток был недостаточным для
увеличения стоимости внеоборотных активов и выплаты дивидендов.
Эффективность денежных потоков можно охарактеризовать
показателями рентабельности (таблица 10).
1
Составлено автором по данным организации
49
Таблица 10 - Оценка эффективности функционирования денежных потоков
1
Показатели
Значение за период
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Коэффициент рентабельности положительного денежного
потока
0,006
0,006
0,010
Коэффициент реинвестирования денежных потоков
1,202
0,954
-0,135
Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных
средств
567,810
600,323
30,143
Коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных
средств за период
878,976
896,263
1665,571
Коэффициенты рентабельности характеризуют уровень отдачи
денежных средств в финансовых результатах. Коэффициент
реинвестирования отрицательный в 2017 г. В 2017 году коэффициент
снижается до - 0,135. Показатель стремится к минимуму, что имеет место
более полное использование возможностей для реинвестирования денежного
потока. Коэффициент оборачиваемости денежных средств характеризует
скорость оборота денежных средств. В 2017 году скорость оборота
увеличивается в 2 раза и становится равным 1665 оборотов. Рост данного
коэффициента можно оценить положительно. Проведённый анализ
денежных потоков показал, что у ГБУ ДСЗМ наблюдается ряд проблем, и в
формировании, и в использовании денежных потоков. Для выбора основных
факторов, влияющих на формирование положительного и отрицательного
денежных потоков, проведём факторный анализ дефицитного денежного
потока.
Факторная модель анализа дефицитного денежного потока имеет вид:
ДДП= = F1 F2 F3 F4 F5 1, (1)
где: ДДП – дефицитный денежный поток;
ПДП – совокупный положительный денежный поток;
1
Составлено автором по данным организации
50
В – выручка;
ОА – средняя величина оборотных активов;
КО- средняя величина краткосрочных обязательств;
ЧДП – чистый денежный поток;
ОДП – совокупный отрицательный денежный поток;
F1 – потокоемкость продаж;
F2 – коэффициент оборачиваемости оборотных средств;
F3 – коэффициент текущей ликвидности;
F4 – коэффициент генерирования заемным капиталом чистого денежного
потока;
F5 – доля чистого денежного потока в общем объеме отрицательного
денежного потока.
За период исследования избыточный денежный поток превращается в
дефицитный денежный поток (таблица 11).
Таблица 11 - Данные для факторного анализа
1
Фактор
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изменение
2017г.к
2015г., +, -
Потокоемкость продаж
1,638
1,567
1,145
-0,494
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
0,931
0,681
0,861
-0,069
Коэффициент текущей ликвидности
1,130
0,810
0,790
-0,340
Коэффициент генерирования заемным капиталом
чистого денежного потока
1,422
2,154
76,963
75,541
Доля чистого денежного потока в общем объеме
отрицательного денежного потока.
0,651
0,747
0,016
-0,635
Дефицитный денежный поток
1,595
1,391
0,963
-0,632
Результаты расчетов показывают, что в 2015г. было недостаточно
поступлений денежных средств для покрытия расходов и дефицитный
денежный поток образовался в 2017.
Составим таблицу проведения факторного анализа дефицитного
денежного потока организации (таблица 12).
1
Составлено автором по данным организации
51
Таблица 12 - Факторный анализ дефицитного денежного потока
1
Фактор
Значение
ДДП2015
1,595
f12017× f22015 × f32015 × f42015 × f52015
1,114
ΔДДП1
-0,481
f12017× f22017 × f32015 × f42015 × f52015
1,031
ΔДДП2
-0,564
f12017× f22017 × f32017 × f42015 × f52015
0,721
ΔДДП3
-0,874
f12017× f22017 × f32017 × f42017 × f52015
39,022
ΔДДП4
37,427
ДДП2017
0,963
ΔДДП5
-0,632
Как показывают расчёты, за счёт снижения таких показателей как
потокоёмкость продаж, коэффициент оборачиваемости оборотных активов,
коэффициент текущей ликвидности дефицитность денежного потока
увеличивается, а в результате увеличения коэффициента генерирования
заемным капиталом чистого денежного потока дефицитность денежного
потока снижается.
Результаты анализа денежных потоков ГБУ ДСЗМ и состояние
внешней финансовой среды организации свидетельствуют о необходимости
разработки мероприятий по совершенствованию управления и
прогнозированию денежными потоками, ориентированной на внутреннюю
стабилизацию. Считается целесообразным внедрить программу по анализу и
управлению денежными потоками, ведь главная роль в управлении
денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по
видам, объемам, временным интервалам и другим существенным
характеристикам.
В заключение второй главы можно сделать следующие выводы:
Финансовая база государственного бюджета формируется за счет
установленных источников доходов. Первоначальным источником их
1
Составлено автором по данным организации