25
информационная, организационная и программно-техническая.
Аналитическая компонента включает методологию и методику финансового
планирования и контроля. Информационная компонента обеспечивает
финансовое планирование и контроль политической, экономической,
учетной информацией, информацией рынков, финансовых и кредитных
организаций. Организационная компонента включает организационную
структуру управления, функции структурных подразделений, систему
управления, регламент взаимодействия и систему ответственности.
Программно-техническая компонента включает технические средства
передачи, хранения и обработки информации, а также программные
продукты, позволяющие автоматизировать отдельные финансово-плановые и
аналитические операции.
1.3. Организация и методы финансового планирования и контроля на
предприятии
Эффективность финансового планирования и контроля в организации
во многом зависит от применяемых методов планирования и контроля. Как
было сказано выше, в практике финансового планирования применяются
следующие методы: экономический анализ, коэффициентный, нормативный,
балансовый методы, метод дисконтированных денежных потоков, метод
сценариев, экономико-математическое моделирование.
Исходным в финансовом планировании является экономический
анализ использования финансовых ресурсов за истекший период, этапы
которого включают следующие мероприятия:
– анализ ресурсов предприятия за предшествующий плановый период;
– расчет темпов роста доходов и расходов за предшествующий
плановый период, выявление тенденций в движении финансовых ресурсов;
– расчет изменений финансовых и производственных показателей в
плановом периоде;
– контроль за выполнением основных статей плана для выявления
26
отклонений и их причин;
– выявление фактических материальных и финансовых ресурсов,
активов на начало планового периода для обоснования их исходного уровня
новых заданий [22, с. 67].
Для выявления тенденций развития предприятия анализируют:
изменения в объеме продаж в целом и по основным видам продукции;
изменения в величине прибыли, рентабельности; объемы и эффективность
инвестиций; политику цен на реализуемые товары; условия расчета с
потребителями и поставщиками продукции; денежные операции; состав и
структуру основных и оборотных активов; оборачиваемость активов; состав
и соотношение собственного и заемного капиталов; уровень дивиденда и др.
[22, с. 67].
Не менее важен для проведения обоснованных финансовых расчетов
коэффициентный метод определения величины доходов и расходов. При
помощи коэффициентов, базирующихся на достижениях прошлого периода,
несколько уточненных, рассчитывают предполагаемые доходы и затраты,
платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Однако такой порядок имеет
существенные недостатки: во-первых, при недостаточно обоснованной базе
дальнейшее уточнение показателей усугубит имеющиеся недостатки; во-
вторых, при несовершенстве действующей на предприятии методики
планирования применение коэффициентного метода отрицательно скажется
на эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, а в
некоторых случаях ухудшит финансовое положение предприятия.
Одним из методов финансового планирования и контроля является
нормативный метод, суть которого заключается в том, что при планировании
применяется целая система норм и нормативов использования ресурсов
предприятия [13, с. 188].
Система норм и нормативов включает:
– федеральные нормативы, которые установлены законодательно и
являются едиными для всей территории РФ, для всех хозяйствующих
27
субъектов: ставки федеральных налогов, нормы амортизации по группам
основных фондов, ставки единого социального налога, отчисления в
резервный фонд акционерного общества и другие;
– нормативы субъектов РФ и местных органов власти, которые
действуют в отдельных регионах РФ: ставки территориальных и местных
налогов, сборов и другие;
– внутрихозяйственные нормативы предприятий, которые
разрабатывает непосредственно хозяйствующий субъект для регулирования
производственно- хозяйственной деятельности, контроля за использованием
финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала
[22, с. 68].
К таким нормативам относятся: нормы расходов сырья и материалов,
нормы выработки и обслуживания, длительность производственного цикла,
нормы запасов товарно-материальных ценностей [13, с. 188].
Обоснование отдельных статей финансовых планов даже наиболее
прогрессивными способами не обеспечит реальность заданий, если не будут
сбалансированы доходы и расходы, поэтому одним из важнейших методов
финансового планирования является балансовый метод.
Суть балансового метода, по мнению И.М. Карасевой и М.А.
Ревякиной, заключается в составлении различных балансов и достижения их
сбалансирования, например,: баланс доходов и расходов, бухгалтерский
баланс, кассовый баланс, баланс рабочей силы и заработной платы и другие
[13, с. 188].
Сущность балансового метода, по мнению А.З. Бобылевой,
заключается в согласовании расходов с источниками покрытия, во
взаимосвязи всех разделов плана между собой, а также финансовых и
производственных показателей. Это взаимосвязывает материальные,
трудовые и финансовые ресурсы [5, с. 129].
Финансовые ресурсы должны быть сбалансированы между собой на
наиболее рациональной основе, то есть должны быть выбраны эффективные
28
методы формирования фондов денежных средств, распределения и
использования полученного дохода [22, с. 69].
Балансовый метод традиционно применяют при распределении
прибыли, планировании финансовых фондов – накопления, потребления.
Метод дисконтированных денежных потоков используют при
составлении финансовых планов для прогнозирования совокупности
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств.
Концепция дисконтированных денежных потоков основана на расчете
современной (приведенной) стоимости ожидаемых притоков и оттоков
денежных средств. Метод дисконтированных денежных потоков выявляет
результат финансовых решений без ссылок на традиционные допущения
бухгалтерского учета. Оценка прогнозных изменений финансовых потоков за
определенный период работы предприятия на основе временного фактора
может отличаться от традиционного экономического анализа [23, с. 362].
Метод многовариантности (сценариев) заключается в разработке
нескольких вариантов финансовых планов (например, оптимистического,
пессимистического и наиболее вероятного). Каждому варианту приписывают
его вероятностную оценку. Для каждого варианта рассчитывают вероятное
значение критерия выбора, а также оценки его отклонений от среднего
значения. Критерием выбора могут быть суммы прибыли, дохода и пр. Далее
анализируют вероятностные распределения полученных результатов.
Финансовый план с наименьшим стандартным отклонением критерия
выбора и коэффициентом вариации считают менее рисковым. Однако
финансовое планирование не должно минимизировать риски. Напротив, оно
решает, какие риски следует принимать, а какие не стоит. Для этого
финансовый менеджер использует анализ «что будет, если». В современных
условиях данный метод используют на основе ЭВМ и пакетов прикладных
программ табличных вычислений: Excel, Lotus, Quattro Pro и др. Например,
при оценке инвестиционных проектов со специальными пакетами
прикладных программ (Project Expert, Альт-Инвест и др.) результаты анализа
29
чувствительности формируют в автоматическом режиме при заданных
пользователем входных параметрах [27, с. 38].
Метод экономико-математического моделирования позволяет
количественно выразить взаимосвязи между финансовыми показателями и
факторами, их определяющими, через экономико-математическую модель.
Она математически точно описывает экономический процесс, т.е. факторы,
характеризующие структуру и закономерности изменения данного
экономического явления, с помощью математических символов и приемов
(уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т.д.). В модель включают только
основные (определяющие) факторы.
Математическое моделирование позволяет установить взаимосвязи
между различными финансовыми показателями и влияющими на них
факторами [18, с. 289].
Финансовый контроль также осуществляется при помощи
определенных способов и приемов, которые принято обозначать понятием
методы. К методам финансового контроля относятся: анализ, проверка,
обследование, ревизия [35, с. 7].
Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового
контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой
финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов
финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности
собственным капиталом и эффективности его использования [4, с. 94].
Проверка представляет собой метод оперативного финансового
контроля, который заключается в исследовании финансово-экономических
показателей деятельности организации. Проверки касаются достаточно
специфичных и конкретных вопросов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Чаще всего это связывается с расчетами и
выплатой заработной платы персоналу, обоснованием и размерами
премиальных выплат, проверкой расчета и уплаты отдельных налогов,
правильностью выплаты командировочных расходов [13, с. 198].
30
Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие,
аналитико-нормативные проверки [35, с. 8].
Формальная проверка заключается в контроле за правильностью
самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли
установленная форма документа; написан он на надлежащем бланке; имеется
ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему
другие документы.
При проведении фактической проверки устанавливается достоверность
расходования и оприходования материальных ценностей и денежных
средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой
производится сличение действительного наличия материально-денежных
средств с учетными данными. При фактических проверках могут
проводиться контрольные замеры и т.п.
Важным методом установления достоверности финансово-
хозяйственных операций является встречная проверка. Она проводится в тех
случаях, когда возникает сомнение в подлинности и правильности
документов и операций. В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в
документах подконтрольного объекта с документами его партнеров [30, с. 6].
Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление
одной и той же операции, отраженной в различных документах.
Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении
учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это
дает возможность выявлять неоправданные отклонения от них. Отсутствие
отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет
фактические затраты показывать на уровне таких норм [7, с. 20].
Проверки также могут быть тематическими и комплексными. В этом
отношении они не отличаются от ревизий. Практика показывает, что самым
действенным методом финансового контроля является ревизия, при которой
проводится наиболее глубокое обследование финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью проверки ее законности, правильности и
31
целесообразности [6, с. 62].
Поверки и ревизии самые эффективные методы финансового контроля.
Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов. В
процессе проведения проверок на основе отчетной документации и
расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой
деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр
финансово-экономических показателей организации для определения его
финансового состояния и возможных перспектив развития. Обследованию
подвергаются материалы по обоснованности штатного расписания,
списочному и явочному составу сотрудников, состояния учета и контроля за
выплатой по фонду социального страхования, своевременность и точность
выплат страховых сумм по пенсионному страхованию [13, с. 199].
Ревизии – комплексные и обширные мероприятия, охватывающие
финансово-хозяйственную деятельность за обширный период. Современная
ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке законности и целесообразности
проводимых финансовых операций [13, с. 200].
Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового
контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности
организации с целью проверки ее законности, правильности,
целесообразности, эффективности. Ревизии могут быть полные и частичные;
комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и
фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и
товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления
в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также
различными государственными и негосударственными органами контроля
[35, с. 8].
Полная документальная ревизия предполагает проверку всей
финансово-хозяйственной деятельности организации. При частичной
32
ревизии проводится проверка отдельных сторон или участников финансовой
деятельности.
Тематическая ревизия проводится по однотипным организациям. Здесь
проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии
заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она
дает возможность проверить состояние определенной отрасли, вскрыть
типичные недостатки и принять меры к их устранению.
Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг вопросов.
Она позволяет более глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта.
Такие ревизии производятся, как правило, группой ревизоров с
привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время такой ревизии
обязательно производится инвентаризация материальных ценностей и
денежных средств [37, с. 164].
Ревизии могут проводиться сплошным и выборочным методом.
Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном
участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке
подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени.
Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках
проверяются все документы, на других – на выборку.
Ревизии могут быть плановые и неплановые. Плановые ревизии
проводятся в соответствие с планами работы контролирующих органов.
Итак, финансовое планирование и контроль осуществляется с
помощью различных методов. К методам финансового планирования
относятся: экономический анализ, коэффициентный, нормативный,
балансовый методы, метод дисконтированных денежных потоков, метод
сценариев, экономико-математическое моделирование. Финансовый
контроль осуществляется с помощью обследования, анализа, проверки и
ревизии.
Таким образом, финансовое планирование и финансовый контроль
являются инструментами финансового менеджмента, направленными на
33
формирование, распределение и контроль финансовых ресурсов предприятия
с целью обеспечения эффективной деятельности организации в рыночной
среде. Инфраструктуру финансового планирования и контроля составляют
аналитический, информационный, организационный и программно-
технический блоки системы управления финансами. В процессе финансового
планирования и контроля используются методы экономического анализа,
коэффициентный, нормативный, балансовый методы, метод
дисконтированных денежных потоков, метод сценариев, экономико-
математическое моделирование, обследование, анализ, проверки и ревизии.
Финансовое планирование и контроль имеют существенное значение в
выявлении и мобилизации имеющихся резервов, способствуют повышению
эффективности и качества работы, усилению режима экономии, выявлению
причин и условий отклонений фактических финансовых показателей от
плановых.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И
КОНТРОЛЯ НА ПАО "ТФК "КАМАЗ"
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
«Торгово-финансовая компания (ТФК) «КАМАЗ» образовано в
соответствии с решением Совета директоров «КАМАЗ» 23 октября в 1997
году в городе Набережные Челны.
Основными видами деятельности ПАО «ТФК КАМАЗ» являются:
продажа автомобилей «КАМАЗ» и запасных частей к ним через фирменную
сеть продаж; сервисное обслуживание.
В соответствии с Генеральным соглашением между ПАО «КАМАЗ» и
ПАО «ТФК «КАМАЗ» предприятию предоставлено исключительное право
на продажу основной продукции по всей номенклатуре (автомобили,
агрегаты, узлы и запасные части к ним) на территории Российской
Федерации, поэтому положение ПАО «ТФК КАМАЗ» в
автомобилестроительной отрасли определяется положением в ней ПАО
«КАМАЗ».
ПАО «ТФК «КАМАЗ» осуществляет посредническую деятельность по
реализации продукции ПАО «КАМАЗ», заключая и исполняя договора и
контракты от своего имени, но за счет комитента (ПАО «КАМАЗ»). При этом
ПАО «ТФК «КАМАЗ» является комиссионером, участвующим в расчетах,
т.е. вся выручка поступает на счет комиссионера с последующим расчетом с
комитентом. Также ПАО «ТФК КАМАЗ» оказывает услуги по договору
поручения ПАО «КАМАЗ» и договорам комиссии другим комитентам.
ПАО «ТФК «КАМАЗ» на основании Соглашения о взаимодействии с
ПАО «КАМАЗ» осуществляет формирование и развитие дилерской сети на
территории Российской Федерации. Основной целью формирования и
развития дилерской сети ПАО «КАМАЗ» является обеспечение продвижения
продукции материнской компании.