34
основополагающим способом дальнейшего развития налога. Реформы в первую
очередь должны быть обращены на предотвращение вероятности применения схем
незаконного возмещения сумм НДС из бюджета и уклонения от его уплаты.
Только посредством постепенного внесения изменений и дополнений в налоговое
законодательство можно достигнуть положительного эффекта через
реформирование и совершенствование НДС.
35
Глава 2. Анализ поступлений НДС в федеральный бюджет
Российской Федерации за 2016 - 2018 годы
2.1 Структура и динамика налоговых доходов федерального бюджета
Федеральный бюджет - это централизованный финансовый фонд, который
формируется для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий.
Рассмотрим динамику налоговых и неналоговых поступлений в федеральный
бюджет. Данные представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Краткая информация о поступлениях дохода в федеральный
бюджет за 2016 - 2018 гг.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
млрд.
руб.
%
млрд.
руб.
%
млрд.
руб.
%
Доходы, всего
13 460
100
15 088,9
100
19 454,7
100
Нефтегазовые
доходы
4 844,0
36
5 971,9
40
9 017,8
46
Ненефтегазовые доходы
Связанные с внутренним производством:
НДС (внутрений)
2 657,4
20
3 069,9
20
3 574,6
18
Акцизы
632,2
5
909,6
6
860,7
4
Налог на прибыль
491
4
762,4
5
995,5
5
Связанные с импортом:
НДС на ввозимые
товары
1 913,6
14
2 067,2
14
2 442,1
13
Акцизы на
ввозимые
товары
62,1
0,5
78,2
1
96,3
0.5
Ввозные пошлины
563,9
4
583,2
4
665,8
3
Прочие
2 295,8
17
1 646,5
11
1 801,9
9
*Источник: составлено автором по материалам данных ФНС РФ [11]
Таким образом, из анализа показателей видно, что с каждым годом общий
доход увеличивается. В 2016 году доход государства составил 13460 млрд. руб., в
2017 году – 15088,9 млрд. руб., в 2018 году - 19 454,7 млрд. руб. Можно сделать
вывод, что доход 2018 года увеличился на 5 994,7 млрд. руб., а это в 1,5 раз
больше, чем в 2016 году.
Основную долю налоговых поступлений занимают ненефтегазовые доходы и
составляют в среднем 60 % от общих поступлений в бюджет государства.
36
Если рассматривать основные показатели доходов более подробно, можно
отметить, что наиболее весомым является НДС. В 2018 году налог на добавленную
стоимость составил 6016,7 млрд. руб., а это около 34% от ненефтегазовых доходов.
Значительный темп роста наблюдается у такого показателя, как налог на
прибыль, который составляет 5 %. В 2016 году сумма поступлений составила
491млрд. руб., в 2017 году уже 762,4 млрд. руб., а в 2018 году 995,5 млрд. руб.
Немаловажную роль в формировании доходов государственного бюджета
играют акцизы, которые занимают примерно 5% от ненефтегазовых поступлений:
-2016 год: в бюджет поступило 694,3 млрд. руб.;
-2017 год: 987,8 млрд. руб.;
- 2018 год: 957 млрд. руб.
Еще один вид дохода, связанный с импортом – ввозные пошлины. Их доля от
ненефтегазовых поступлений 4%:
-2016 год – 563,9 млрд. руб.;
-2017 год – 583,2 млрд. руб.;
-2018 год – 665,8 млрд. руб.
Прочие доходы занимают в среднем 13% среди ненефтегазовых доходов.
Вторую часть общих доходов в бюджете государства занимают нефтегазовые
доходы – 46%. В 2016 году бюджет государства пополнился на 4844 млрд. руб., в
2017 году на 5 971,9 млрд. руб. Существенно возрастают нефтегазовые доходы в
2018 году, пополняя бюджет на 9 017,8 млрд. руб.
Согласно результатам анализа, заметен рост почти всех видов налога.
По мнению экономистов, это увеличение может быть обусловлено
такимифакторами, как: увеличение налогооблагаемой основы из-за повышения
производства валового внутреннего продукта, стагнации экономики, увеличения
контрольной работы налоговых организаций.
Таким образом, анализ структуры доходов в федеральный бюджет РФ за
2016 - 2018гг. показал, что бюджет государства, в большей степени, формируется
за счет ненефтегазовых поступлений, одним из которых является НДС.
Проведенный анализ также говорит о положительной динамике налоговых
37
Нефтегазовые доходы НДС Прочие доходы
2018
2017
2016
60%
40%
20%
0%
поступлений в государственный бюджет.
2.2 Анализ влияния НДС на доходы бюджета Российской Федерации и
последствий его повышения в 2019 году
Чтобы понять, какую роль играет НДС в формировании доходной части
федерального бюджета, обратимся к официальным данным Министерства
Финансов Российской Федерации, представленные в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что сумма НДС за 2016 год составила 4571 млрд. руб.,
за 2017 год – 5137,1 млрд. руб., за 2018 год – 6016,7 млрд. руб. Заметим, что с
каждым годом прибыль от НДС только увеличивается.
В первом разделе аналитической работы, было рассмотрено, какую часть
занимают все поступления в общем доходе бюджета. На рисунке 5 более наглядно
представлено, какое место занимает НДС среди всех доходов бюджета за 2016 –
2018 гг.
Рисунок 5 – Поступления доходов в общий бюджет государства
за 2016 - 2018гг., в %
*Источник: [9]
Таким образом, из рисунка 3 видно, что НДС занимает второе место в
доходной части федерального бюджета - 34 %:
-2016 год: нефтегазовые доходы составляют 36 %, НДС - 34 %, прочие
ненефтегазовые доходы - 30%;
-2017 год: нефтегазовые доходы - 40 %, НДС - 34 %, прочие ненефтегазовые
доходы - 26%;
-2018 год: нефтегазовые доходы - 46 %, НДС - 31 %, прочие ненефтегазовые
доходы - 23%.
38
Акцизы НДФЛ НДПН НДС Налог на имущество Налог на прибыль
НДПН
31%
НДС
40%
НДФЛ
5%
8%
5%
Акцизы
11%
Налог на
имущество
прибыль
Налог на
Рассмотрим, какую долю занимает НДС среди основных налоговых
поступлений в консолидированном бюджете РФ, в 2018 году. Данные
представлены на рисунке 6.
Рисунок 6 – Структура доходов консолидированного бюджета по
состоянию на 2018 год
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
Таким образом, на рисунке 4 видно, что НДС составляет большую часть
среди основных налоговых поступлений и занимает 1 место. В отличие от НДПИ и
налога на прибыль, НДС в меньшей степени подвержен влиянию мировых цен на
сырье и энергоносители, что позволяет ему обеспечивать финансовую
стабильность государства в долгосрочной перспективе. Необходимо также
отметить, что поступления НДС бывают как от товаров, ввозимых на территорию
РФ, так и от товаров, реализуемых на территории РФ. Динамика поступлений НДС
в федеральный бюджет за период с 2007 по 2018 года представлена в таблице 4.
Таблица 4.
Динамика поступлений НДС в бюджет государства за 2007 - 2018
гг.
год
Внутренний НДС
НДС на ввозимые товары
2007
924,2
586,7
2008
1 390,4
871,1
2009
998,4
1 133,8
39
4000
3000
2000
1000
0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Внутренний НДС
Продолжение таблицы 4
2010
1 176,6
873,4
2011
1 328,7
1 169,5
2012
1 753,2
1 497,2
2013
1 886,1
1 659,7
2014
1 868,2
1 670,8
2015
2 181,4
1 750,2
2016
2 448,3
1 785,2
2017
2 657,4
1 913,6
2018
3 069,9
2 067,2
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
Согласно данным, представленным в таблице 2, можно сделать вывод, что на
протяжении рассматриваемого периода наблюдается увеличение НДС от товаров,
реализуемых на территории РФ и от товаров, ввозимых на территорию РФ.
Рассмотрим более наглядно динамику собираемости НДС за 2007 - 2018 гг.,
представленные на рисунках 7 и 8.
Рисунок 7 - Поступления внутреннего НДС за 2007 - 2018 гг., в
млрд. руб.
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
2500
2000
1500
1000
500
0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
НДС на ввозимые
товары
40
Рисунок 8 – Поступления НДС на ввозимые товары за 2007 - 2018
гг., в млрд. руб.
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
В соответствии с рисунками 5 и 6, наблюдается, в целом, увеличение НДС к
2018 году. По данным официального сайта Министерства финансов Российской
Федерации прогнозируется, что и в 2019 - 2020 гг., НДС будет увеличиваться. Рост
поступлений НДС в федеральный бюджет может быть связан с улучшением
социально - экономических показателей развития экономики РФ, в том числе
нефтегазовой отрасли, оптовой и розничной торговли и транспорта. Также на
увеличение НДС влияют такие показатели как: высокие темпы инфляции, рост цен
на внутреннем рынке, увеличение оборота торговли в номинальном выражении,
опережающий рост выручки над себестоимостью и увеличение налоговой базы.
Также отметим, что до 2014 года наблюдается неопределенная динамика
поступлений НДС. В 2007 году общий доход НДС составил 1510,9 млрд. руб.,
тогда как в 2007 году наблюдается увеличение НДС - 2261,5 млрд. руб.
В 2009 году наблюдается резкое снижение внутренних доходов НДС – 998,4
млрд. руб., однако, НДС на ввозимые товары наоборот увеличивается до 1 133,8
млрд. руб., а уже в 2010 понижается – 873,4 млрд. руб. В период с 2010 по 2013 гг.
НДС начинает стабильно расти, в 2014 году снова прослеживается снижение, но,
уже начиная с 2015 года НДС начал заметно увеличиваться.
На снижение НДС могли повлиять такие факторы, как уменьшение объемов
реализации в реальном выражении и уменьшение налоговой базы.
Положительная динамика НДС в 2015 году, могла наблюдаться впоследствии
запуска программы федерального ЦОДа АСК «НДС» в 2014 году, благодаря
которому выявляются все случаи уклонения от уплаты данного налога и попытки
мошенничества при его уплате. В 2015 году была внедрена усовершенствованная
версия автоматизированной системы контроля - АСК НДС-2. Программа АСК
НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и
покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС
41
автоматически направляет уведомление налогоплательщику. В течение 5 дней ему
нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести
проверку или прибавить налог.
С 2018 года банки тоже включили в работу АСК НДС-3. Новая версия
программы позволяет отслеживать движение денежных потоков по счетам, как
организаций, так и физических лиц. Отчет АСК НДС-3 является достаточным
основанием для заведения уголовного дела о неуплате налогов.
Тенденции развития НДС в последнее время позволяют сделать вывод, что за
ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской
Федерации. Анализ показывает, что налог на добавленную стоимость занимает
лидирующее место в доходах федерального бюджета.
Налог на добавленную стоимость остается наиболее преимущественным
среди других налоговых доходов. Непрямое налогообложение несет, в первую
очередь, фискальную нацеленность, в наименьшей степени воздействуя на вид и
текстуру финансового подъема, поэтому лидирование НДС является
положительным фактором.
Помимо положительного фискального значения, НДС имеет регулирующее
влияние на экономику. По сути, увеличивая стоимость продукта на сумму налога,
налог на добавленную стоимость оказывает большое влияние на ценообразование
и инфляцию. Несомненно, повышение цены оказывает влияние на формирование
инфляционных процессов, с другой стороны НДС не сильно мешает развитию
производства, так как реальным его плательщиком остается покупатель, а не
изготовитель. В результате, окончательный покупатель, уплачивая цену за
продукт, не замечает её завышения на сумму налога, тогда как удержание из
доходов подоходного налога наиболее ощутим. Этот налог, в отличие от
подоходного, в наименьшей степени воздействует на стимулы к труду, затрагивая
затраты населения, а не финансы.
При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет
необходимо также обратить внимание на структуру задолженности по данному
налогу в бюджет РФ.
42
380
375,52
370
368,00
360
350
340
333,52
330
320
310
2016 год
2017 год
2018 год
Из таблицы 3 видно, что задолженность по налогам в Федеральный бюджет
РФ в рассматриваемом периоде была наиболее высокой в 2017 году и составляла
613 млрд руб., в 2018 году показатель снизился на 11 млрд руб. или на 1,8%.
Тенденция снижения задолженности происходит за счет применяемых
налоговыми органами мер, предусмотренных действующим законодательством
по урегулированию задолженности: направляют налогоплательщикам
требования, выставляют инкассовые поручения, инициируют процедуры
банкротства.
Стоит отметить, что наибольший удельный вес по задолженности перед
бюджетом РФ приходится на налог на добавленную стоимость, он составляет
62% от общей суммы задолженности, и с 2016 года этот показатель имеет
тенденцию к росту. Графически это представлено на рисунке 9.
Рисунок 9 – Рост задолженности по налогу на добавленную
стоимость в бюджет РФ за период 2016 -2018гг
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
Задолженность в федеральный бюджет РФ по налогам за период 2016 – 2018
гг, млрд руб. ( см. приложение 1)
В ходе анализа НДС в структуре доходов федерального бюджета стоит
уделить внимание поступлениям по разным налоговым ставкам.
43
Структура начисленного НДС по налоговым ставкам представлена в таблице
4.
Доля начисленного НДС по разным налоговым ставкам графически
представлена на рисунке 10.
Общая сумма налога, начисленная по налогооблагаемым объектам имеет
тенденцию к росту, в 2018 году показатель равен 36482 млрд руб., что больше
аналогичного показателя за 2017 год на 3540 млрд руб., или на 10,7%.
По данным таблицы видно, что наибольшая сумма начислений приходится
на ставку 20%, в общей сумме ее размер равен 26373 млрд руб. или 95%. По
сравнению с 2014 годом начисления по этой ставке увеличились на 2603 млрд
руб., или на 11%.
По ставке 10% начислено 1879 млрд руб., или 5%. По сравнению с 2017
годом по этой ставке также можно отметить рост начислений, в 2018 году они
увеличились на 345 млрд руб., или на 22%.
Рисунок 10 – Доля НДС, начисленного по разным налоговым
ставкам, %
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
Структуру начисления НДС в бюджет РФ за период 2016 – 2018 гг. ( см
приложение 2).
Сумма налоговых вычетов также имеет тенденцию к росту, в 2016 году