36
Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV
квартал 2017 года организации ООО «Приборы учета».
В IV квартале 2017 года налогооблагаемая база по операциям
реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18%
составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в
счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму
налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС:
НДСисчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18- %) + 11 103 = 84 119 руб.
Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую
предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238
руб, а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13
644 руб. Считаем:
НДСк вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб.
Находим сумму НДС к уплате:
НДСк уплате= 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.
Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2017 года составила 30 237
руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта
2017 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.
В программе 1 С формируется платежное поручение, которое
отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент - банк
производится уплата платежей.
37
Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат
возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные
приведены в таблице 2.
Как видим из таблицы в 2017 году резко сократились суммы НДС. Тому
причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению
количества предоставленых услуг и продаваемой продукции.
Таблица 2
Сравнительный анализ НДС ООО «Приборы учета»
Период
2015
2016
2017
Выручка,
руб
Сумма
НДС,
руб.
Выручка
,
руб
Сумма
НДС,
руб.
Выручка
,
руб
Сумма
НДС,
руб.
I квартал
НДС
начисленны
й
214 278
218 383
20 929
НДС к
возмещени
ю
107 841
104 886
13 922
Итого НДС к
уплате
106 437
113 497
7 007
II квартал
НДС
начисленны
й
159 961
247 463
24 041
НДС к
возмещени
ю
35 962
103 603
17 581
Итого НДС к
уплате
123 999
143 860
6 460
III квартал
НДС
начисленны
й
1435026
219 299
52 355
НДС к
возмещени
ю
1321084
108 497
42 757
Итого НДС к
уплате
100 213
110 802
9 598
38
IV квартал
НДС
начисленны
й
230 084
1210267
84 119
НДС к
возмещени
ю
51 559
1158761
53 882
Итого НДС к
уплате
178 525
51 506
30 237
Выручка от
реализации
за год
10 803
000
9 078 000
613 000
Всего НДС
за год
509 174
419 665
53 302
Представим полученные данные на диаграмме, где будет изображена
динамика начисленного налога, налога к возмещению и налога к уплате в
бюджет.
Рисунок 2. Динамика НДС ООО «Приборы учета» за 2015- 2017
годы
Как видно на рисунке максимальная сумма налога к уплате в бюджет
была в четвертом квартале 2015 года. Причиной тому послужила малая сумма
налога к возмещению.
39
Из рисунка так же видно, что в третьем квартале 2015 года и в четвертом
квартале 2016 года осуществлялась активная деятельность организации.
Возможно это связано с возросшим спросом на услуги организации ООО
«Приборы учета».
ООО «Приборы учета» в соответствии с налоговой политикой
применяет общую систему налогообложения. Организация является
плательщиком НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Размер налоговых
обязательств зависит от экономических показателей деятельности организации.
Далее рассмотрим налоговые обязательства и их структуру. В таблице 3
показаны уплачиваемые налоги организацией ООО «Приборы учета» и их
структура за период с 2015 по 2017 года.
Таблица 3
Налоги, уплаченные ООО «Приборы учета» за 2015-2017 года
Налог
2015
2016
2017
Сумма
% к итогу
Сумма
% к итогу
Сумма
% к итогу
НДС
509 174
89,3
419 665
87,7
53 302
57
Налог на
прибыль
12 000
2,1
7 000
1,5
0
0
НДФЛ
48 719
8,6
51 986
10,8
40 159
43
Итого
569 893
100
478 651
100
93 461
100
За 2015 год организация уплатила в бюджет налогов на сумму 569 893
рублей. Выручка за 2015 год составила 10 803 000 рублей, сумма налогов
составляет 5,3 % в общей сумме выручки.
Рассматривая структуру налоговых обязательств, можно отметить, что
за 2015 год НДС составляет 89,3% налоговых обязательств. На налог на
прибыль приходится 2,1 %, что говорит о маленькой прибыли организации.
Удельный вес НДФЛ составил 8,6%.
40
За 2016 год сумма налогов составила 478 651 рубль. За этот год выручка
составила 9 078 000 рублей, то есть процент налогов в общей выручке
составляет 5,3%.
Структура налоговых обязательств за 2016 год составила: НДС - 87,7%,
налог на прибыль - 1,5% и НДФЛ - 10,8%. В этом году организация получила
еще меньше прибыли, чем в предыдущем году.
За 2017 год сумма налогов составила 93 461 рубль. Выручка за этот год
составила 613 000 рублей. Доля налогов в выручке составила 15, 3 %.
Структура налоговых обязательств составила: НДС - 57%, налог на
прибыль - 0%, НДФЛ - 43%. Как видно из структуры, организация в 2017 году
не получила прибыли и налог на прибыль не исчисляла. Сравним начисляемые
налоги в таблице 4 и таблице 5.
Таблица 4
Сравнительный анализ налогов организации ООО «Приборы учета»
за 2015-2016 года.
Налог
2015
2016
Отклонение, в
руб.
%
НДС
509 174
419 665
- 89 509
82,4
Налог на
прибыль
12 000
7 000
- 5 000
58,3
НДФЛ
48 719
51 986
3 267
106,705
Итого
569 893
478 651
- 91 242
84
Таблица 5
Сравнительный анализ налогов организаии ООО «Приборы учета»
за 2016-2017 года.
41
Налог
2016
2017
Отклонение, в
руб.
%
НДС
419 665
53 302
- 366 363
12,7
Налог на
прибыль
7 000
0
- 7 000
100
НДФЛ
51 986
40 159
11 827
77,2
Итого
478 651
93 461
- 385 190
19,5
На рисунке 3 показана динамика налогов ООО «Приборы учета» с 2015-
2017 года.
Рисунок 3. Динамика налогов ООО «Приборы учета» за 2015- 2017
года.
При анализе динамики налогов ООО «Приборы учета» за 2015-2017
года. видно, что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и
42
налога на прибыль. Причиной снижения выплат по НДС может послужить
сокращение количества реализации продукции и предоставления услуг.
Следовательно, происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого
НДФЛ. Также причиной может являться увеличение конкуренции на данном
рынке услуг и следовательно снижение цен на предоставляемые услуги и
продукцию.
43
Глава 3. Пути совершенствования налоогообложения НДС
3.1 Проблемы взимания НДС
В Российской Федерации налог на добавленную стоимость действует с
1992 года. За это время налог неоднократно реформировался. Так, в 2001 году
на смену ранее действовавшему Закону Российской Федерации «О налоге на
добавленную стоимость» вступила в действие глава 21 «Налог на добавленную
стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В 2006
году в главе 21 Налогового кодекса произошли на тот момент революционные
изменения, связанные с возможностью включать НДС в состав налоговых
вычетов независимо от факта оплаты (за исключением отдельных операций) и
включать в состав налоговых вычетов суммы НДС по строительно-монтажным
работам, не дожидаясь ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В
2011 году вступили в действие тоже революционные на тот момент изменения,
связанные с появлением корректировочных счетов-фактур. Каждый в год в
главу 21 Налогового кодекса вносятся большие или не очень изменения. И все
же, несмотря на четвертьвековую историю налога на добавленную стоимость в
нашей стране, несмотря на 14 лет постоянных совершенствований главы 21
Налогового кодекса, до сих пор остаются теоретические проблемы и
противоречия, связанные с применением этого налога. В настоящей статье я
постараюсь осветить лишь некоторые из этих проблем, связанные с
определением объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС), и дать свои предложения по их устранению.
Статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
России) приводит четыре объекта налогообложения НДС:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов
44
залога и передача товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а
также передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под её юрисдикцией.
Рассмотрим более детально первый объект налогообложения:
реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав.
В соответствии со статьёй 39 НК России реализацией товаров, работ или
услуг признается передача (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу.
При этом под товарами в соответствии со статьёй 38 НК России
понимается имущество реализуемое или предназначенное для реализации.
В результате, мы получаем логическую ошибку, известную как
порочный круг, когда утверждение выводится из самого себя, обычно через
несколько промежуточных утверждений. В самом деле, для того, чтобы понять
является ли передача имущества одним лицом другому лицу реализацией,
нужно определить:
имел ли место переход права собственности на передаваемое
имущество;
45
является ли передаваемое имущество товаром.
Однако для того, чтобы узнать, является ли передаваемое имущество
товаров, нужно узнать, является ли операция по передаче имущества
реализацией. Круг замкнулся.
В большинстве случаев второе условие (квалификация передаваемого
имущества в качестве товара) самоочевидно исходя из гражданско-правовых
отношений. Например, при продаже здания одним собственником другому
собственнику здание выступает в качестве товара (статья 454 Гражданского
кодекса Российской Федерации, далее - ГК России). Однако бывают ситуации,
когда квалификация имущества в качестве товара и наличие факта реализации
не самоочевидны.
По договору займа одна сторона (займодавец) передаёт в собственность
другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми
признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других вещей того же рода и качества
(статья 807 ГК России).
Предположим, что одна организация предоставила другой в займ
килограмм муки. Право собственности на муку перешло от займодателя
заёмщику. Исходя из гражданско-правовых отношений, мы не может
квалифицировать передаваемую в займ муку в качестве товара. Однако
достаточно ли этого, чтобы не квалифицировать передачу права собственности
муку в качестве реализации, отнюдь не очевидно.
Очевидно, что в данном случае могут быть использованы две
«концепции реализации». Первая концепция (сторонником которой являюсь я)
квалифицирует всякую передачу права собственности на имущество в качестве
реализации (независимо от того, является или нет передаваемое имущество
товаром). Данная концепция основана на том, что статья 38 НК России, к
сожалению, не содержит удовлетворительного определения понятия «товар».
При этом использовать понятие «товар», приведенное в ГК России, также не