42
По результатам проверок по 4 объектам составлены протоколы об
административном правонарушении, которые направлены в Министерство
экономического развития Астраханской области для привлечения
должностных лиц к административной ответственности. По трем объектам
составлены протоколы об административном правонарушении,
ответственность за которое установлена ч.1.4 ст.7.30 КоАП РФ, а именно
нарушение порядка осуществления закупок, а по одному объекту составлен
протокол об административном правонарушении, ответственность за которое
установлена ч.2 ст.7.31 КоАП РФ, а именно нарушение исполнения
контракта.
В рамках составленных протоколов по административным
правонарушениям по результатам проверок соблюдения законодательства
Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд в
бюджет поступило 350,0 тыс.руб.
Рисунок 2 - Динамика составления протоколов об
административных правонарушениях за период 2016-2018гг.
Согласно рисунку 2 в 2016 году были составлены протоколы об
административном правонарушении лишь по ч.1.4 ст.7.30 КоАП и по ч.2
ст.7.31 КоАП, однако в 2017 году виден рост количества административных
43
правонарушений по ч.4 ст.7.29.3 КоАП РФ и по ч.2 ст.7.31 КоАП РФ.
Количество составленных протоколов об административном
правонарушении по ч.2 ст.7.31 в 2017 году увеличилось в 1,7 раз по
сравнению с 2016 годом. Количество составленных протоколов об
административном правонарушении по ч.1.4 ст.7.30 в 2018 году увеличилось
в 1,5 раз по сравнению с 2017 годом. Это связано с уменьшением количества
проводимых проверок и увеличением сроков проведения контрольных
мероприятий, тем самым к росту качества проводимых ревизий.
Однако, в 2018 году количество составленных протоколов об
административном правонарушении по ч.2 ст.7.31 уменьшилось в 5 раз по
сравнению с 2017 годом. Причиной этому послужила квалифицированность
работников, а именно контрактных управляющих, на проверяемых объектах.
Рисунок 3 - Динамика поступления денежных средств в бюджет
для обеспечения государственных и муниципальных нужд за
период 2016-2018гг.
Из рисунка 3 заметно уменьшение поступлений денежных средств в
бюджет для обеспечения государственных и муниципальных нужд в 2017
году по сравнению с 2016 годом на 125 тыс.руб. (260 тыс.руб.- 135 тыс.руб.),
что в процентном выражении составило 51,9%. Причиной тому является
44
истечение срока исковой давности (год) административного
правонарушения, что ведет к отказу вынесения постановления по делу об
административном правонарушении.
Однако, в 2018 году заметен рост поступлений денежных средств в
бюджет для обеспечения государственных и муниципальных нужд по
сравнению с 2017 годом на 215 тыс.руб. (350 тыс.руб. - 135 тыс.руб.), что в
процентном соотношении составило 38,6%. Это связано с увеличением
составленных протоколов, у которых срок исковой давности не истек до
вынесения постановления по делу об административном нарушении.
Все материалы проверок рассматриваются на заседаниях профильных
комитетов Городской Думы МО «Город Астрахань», на которых также
принимаются решения о направлении материалов в компетентные органы.
2.3 Проведение контроля и ревизии в рамках деятельности Контрольно-
счетной палаты муниципального образования «Город Астрахань»
Контрольные мероприятия как правило проводятся по месту
нахождения проверяемого объекта либо, по ходатайству проверяемого
объекта, по месту нахождения КСП МО «Город Астрахань». В последнем
случае должностные лица проверяемого объекта обязаны представить в адрес
все запрашиваемые ответственными лицами КСП МО «Город Астрахань»
документы в их распоряжение. Должностные лица КСП МО «Город
Астрахань» несут определенную ответственность за сохранность
переданных документов согласно законодательства Российской Федерации,
Астраханской области и нормативных правовых актов города Астрахани.
Перед тем как приступить к проведению контрольного мероприятия,
руководитель контрольного мероприятия предъявляет удостоверение на
право проведения контрольного мероприятия руководителю проверяемого
объекта для ознакомления и, при необходимости, знакомит его с программой
контрольного мероприятия, представляет участвующих в нем должностных
45
лиц и иных сотрудников КСП МО «Город Астрахань», решает
организационно-технические вопросы, связанные с проведением
контрольного мероприятия.
Контрольные мероприятия проводятся в строгом соответствии с
утвержденной программой, проверяются:
- учредительные, регистрационные, плановые, отчетные,
бухгалтерские и другие документы по форме и содержанию;
- фактическое соответствие совершённых операций данным
первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи
указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически
выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
- сличаются имеющиеся в проверяемом объекте записи, документы и
данные с соответствующими записями, документами и данными, которые
находятся в тех организациях, от которых получены или которым выданы
денежные средства, материальные ценности и документы;
- наличие и движение материальных ценностей и денежных средств
(инвентаризация имущества), правильность формирования затрат,
достоверность объемов выполненных работ и оказанных услуг, обеспечение
сохранности денежных средств и материальных ценностей;
- достоверность отражения произведенных операций в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, в том числе соблюдения установленного
порядка ведения учета, сопоставляются записи в регистрах бухгалтерского
учета с данными первичных документов, сопоставляются показатели
отчетности с данными бухгалтерского учета, посредством арифметической
проверки первичных документов;
- использование и сохранность бюджетных средств, а также
муниципальной собственности;
- в необходимых случаях организация и состояние внутреннего
(ведомственного) контроля.
46
Проведение контрольного мероприятия заключается в том, чтобы
осуществить проверку на объектах, собрать и провести анализ фактических
данных и информации для формирования доказательств согласно целей
контрольного мероприятия.
В процессе проведения контрольного мероприятия осуществляется
проверка соответствия совершенных объектом финансовых и хозяйственных
операций законам и другим нормативно-правовым актам Российской
Федерации, Астраханской области, муниципальным правовым актам
муниципального образования «Город Астрахань», перечень которых
подготавливается в процессе предварительного изучения.
В период проверки указанный перечень может изменяться или допол-
няться.
В случае выявления фактов нарушения требований законов и иных
нормативно-правовых актов необходимо:
- сообщить руководству объекта контрольного мероприятия о
выявленных нарушениях и необходимости принятия мер по их устранению;
- составить при необходимости протокол об административном
правонарушении (если такое право дано законодательством Российской
Федерации);
- отразить в акте по результатам контрольного мероприятия факты
выявленных нарушений, причиненного ущерба, а также принятые
руководством объекта контрольного мероприятия меры по устранению
нарушений в ходе контрольного мероприятия (при их наличии).
В случае, если выявленные факты несоблюдения объектом кон-
трольного мероприятия требований нормативных правовых актов содержат
признаки состава преступления, влекущие за собой уголовную
ответственность, специалист КСП МО «Город Астрахань» определяет
степень их воздействия на результаты формирования и использования
муниципальных средств и финансово-хозяйственной деятельности объекта,
47
принимает необходимые меры в соответствии с Регламентом КСП МО
«Город Астрахань», в частности:
- незамедлительно оформляет акт по конкретному факту выявленных
нарушений, требующих принятия срочных мер по их устранению и
безотлагательного пресечения противоправных действий;
- информирует руководителя контрольного мероприятия;
- требует письменных объяснений от должностных лиц объекта
контрольного мероприятия;
- готовит при необходимости обращение в правоохранительные
органы.
Обращения КСП МО «Город Астрахань» в правоохранительные
органы в ходе контрольных мероприятий направляются в порядке,
установленном соответствующими положениями о взаимодействии или
соглашениями.
При выявлении в ходе контрольного мероприятия фактов нарушения
нормативных правовых актов, которые требуют дополнительной проверки,
выходящей за пределы утвержденной программы, руководитель
контрольного мероприятия по согласованию с председателем КСП МО
«Город Астрахань» организует их проверку с внесением дополнений в
программу проведения контрольного мероприятия в установленном порядке.
При отсутствии возможности выполнить указанную дополнительную
работу в рамках данного контрольного мероприятия в отчете о его
результатах необходимо отразить выявленные факты нарушения с указанием
причин, по которым они требуют дальнейшей более детальной проверки.
При выявлении нарушений и недостатков следует определить их
причины, ответственных должностных лиц и исполнителей, вид и размер
ущерба, причиненного муниципальному образованию (при его наличии).
Доказательства представляют собой достаточные фактические данные
и достоверную информацию, которые подтверждают наличие выявленных
нарушений и недостатков в формировании и использовании муниципальных
48
средств и деятельности объектов контрольного мероприятия, а также обосно-
вывают выводы и предложения (рекомендации) по результатам контрольного
мероприятия.
Процесс получения доказательств включает следующие этапы:
1) собираются фактические данные и информация согласно
программы проведения контрольного мероприятия, определяется их полнота,
приемлемость и достоверность;
2) анализируются собранные фактические данные и информация на
предмет их достаточности для того, чтобы сформировать доказательства
согласно целей контрольного мероприятия;
3) проводится дополнительный сбор фактических данных и
информации в случае если их недостаточно для формирования доказательств.
Фактические данные и информацию аудитор собирает на основании
письменных и устных запросов в форме:
- копий документов, которые представлены объектом контрольного
мероприятия;
- подтверждающих документов, представляемых третьей стороной;
- статистических данных, сравнений, результатов анализа, расчетов и
других материалов.
Доказательства получают посредством проведения:
- инспектирования, которое заключается в проверке документов,
полученных от объекта контрольного мероприятия;
- аналитических процедур, представляющих собой анализ и оценку
полученной информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей объекта контрольного мероприятия с целью
выявления нарушений и недостатков в финансовой и хозяйственной
деятельности, а также причин их возникновения;
- пересчета, который заключается в проверке точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях,
либо выполнения самостоятельных расчетов;
49
- подтверждения, представляющего процедуру запроса и получения
письменного подтверждения необходимой информации от независимой
(третьей) стороны.
В процессе формирования доказательств необходимо руководство-
ваться тем, что они должны быть достаточными, достоверными и относящи-
мися к делу.
Доказательства являются достаточными, если их объем и содержание
позволяют сделать обоснованные выводы в отчете о результатах
проведенного контрольного мероприятия.
Доказательства являются достоверными, если они соответствуют
фактическим данным и информации, полученным в ходе проведения
контрольного мероприятия. При оценке достоверности доказательств следует
исходить из того, что более надежными являются доказательства, собранные
непосредственно специалистами, полученные из внешних источников и
представленные в форме документов.
Доказательства, используемые для подтверждения выводов,
считаются относящимися к делу, если они имеют логическую связь с такими
выводами.
В процессе сбора фактических данных необходимо учитывать, что не
вся полученная информация может быть использована в качестве доказа-
тельства. Это относится, в частности, к информации, которая является
противоречивой по своему содержанию или недостоверной, а также, если
источник информации имеет личную заинтересованность в результате ее
использования.
Доказательства, получаемые на основе проверки и анализа фактиче-
ских данных о предмете и деятельности объектов контрольного мероприятия,
используются в виде документальных, материальных и аналитических
доказательств.
Документальные доказательства получают на основе финансовой и
иной документации на бумажных носителях или в электронном виде,
50
представленной объектом контрольного мероприятия, вышестоящими и
другими организациями, которая имеет непосредственное отношение к
предмету контрольного мероприятия или деятельности данного объекта.
Материальные доказательства получают при непосредственной
проверке каких-либо процессов или в результате наблюдений за событиями.
Они могут быть оформлены в виде документов (актов, протоколов),
докладных записок или представлены в фотографиях, схемах, картах или
иных графических изображениях.
Аналитические доказательства являются результатом анализа
фактических данных и информации о предмете или деятельности объекта
контрольного мероприятия, которые получают как от самого объекта
контрольного мероприятия, так и из других источников.
Доказательства и иные сведения, полученные в ходе проведения
контрольного мероприятия, соответствующим образом фиксируются в актах
и рабочей документации, являющихся основой для подготовки отчета о его
результатах.
После завершения контрольных действий на объекте контрольного
мероприятия участниками контрольного мероприятия оформляется акт по ре-
зультатам контрольного мероприятия.
Рассмотрим основные моменты, на которые аудиторы (инспектора)
КСП МО «Город Астрахань» обращают внимание при проведении ревизии
финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.
Проводя проверку кассовых операций, аудитором устанавливается,
соблюдение порядка ведения кассовых операций, кассовой дисциплины,
законности и целесообразности совершенных, за проверяемый период,
операций с наличными деньгами.
Как свидетельствует ревизионная практика злоупотребления в
области кассовых операций можно классифицировать следующим образом:
- не полное оприходование или неоприходование наличных денег,
которые получены в банке по чекам или приняты по приходным кассовым
51
ордерам от физических и юридических лиц, а также получены по
доверенностям от юридических лиц;
- излишнее списание наличных денежных средств по кассе (кассовой
книге) посредством завышения оборотов по расходу кассовой книги или
наоборот занижения итоговых оборотов по приходу, а также в результате
ошибок, обнаруженных в счетах (иных аналогичных документах). Повторное
списание денежных сумм по одним и тем же документам;
- нарушения в действующем порядке расчета наличными денежными
средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета
наличными деньгами с индивидуальными предпринимателями и
юридическими лицами, расчеты с физическими лицами без применения
контрольно-кассовых машин, или с их применением, но при отсутствии
регистрации в налоговых органах;
- в документах отсутствуют необходимые подписи должностных лиц;
- несвоевременно отражаются приходно-расходные кассовые
документы в учетных регистрах;
- отсутствуют документы, послужившие в качестве основания для
совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах;
- списание наличных денежных средств по кассе без оснований или по
фиктивным (подложным) документам;
- наличие ошибок в расходных ордерах в написании сумм
получателями денег;
- не совпадает дата или сумма расходных или приходных ордеров с
аналогичными их показателями в журнале регистрации;
- прямое хищение денежных средств, обнаруживается при проверке
кассы методом проведения инвентаризации кассовой наличности. Оно
иногда маскируется расписками должностных лиц, которые покрывают по
существу растраты. Недостача денег может быть также связана с незаконным
временным заимствованием денег для иных незаконных операций.