45
на праве хозяйственного ведения (ГУПы и МУПы); либо на праве оперативного
управления - федеральные казенные предприятия (КУПы).
Традиционно государственные и муниципальные предприятия
предоставляют следующие виды услуг: водоснабжение и водоотведение,
утилизация отходов, производство электроэнергии, дорожное строительство,
общественный транспорт, аэропорты, военные объекты и т. д. Однако
государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные
предприятия часто осуществляют свою деятельность в сферах, где отсутствуют
какие-либо стратегические интересы или «провалы рынка». Многие
региональные и местные администрации учредили унитарные предприятия в
абсолютно коммерческих секторах экономики: строительство, торговля,
сельское хозяйство и т. д. При таком положении дел это может привести к
снижению активности в экономике в целом.
Поэтому следует выделить ряд проблем, связанных с
функционированием государственных унитарных предприятий. Одной из них
является отсутствие единого учета и ведения реестра регионального и
муниципального имущества, необходимого для обеспечения управления
унитарными предприятиями. Важной проблемой унитарных предприятий
является неэффективное управление. Существуют серьезные недостатки,
которые во многом и способствуют неэффективному управлению
государственным унитарным предприятием.
В соответствии с Федеральным законом «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002г. № 161-ФЗ (в ред. от
08.01.2020) унитарным предприятием признается коммерческая организация,
которая не наделена правом собственности на имущество, закрепленное за ней
собственником
39
. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только
государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного
предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации,
39
Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях» (с изм. и доп., вступ. в силу с 08.01.2020) [Текст]
// «Собрание законодательства РФ», 02.12.2002, N 48, ст. 4746
46
субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.
Бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях,
определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит
обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.
Контроль деятельности унитарного предприятия осуществляется органом,
осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными
органами. Результаты ревизий и проверок сообщаются собственнику
предприятия.
Перед началом ревизии финансово - хозяйственной деятельности
муниципальных предприятий ревизионным управлением (РУ) составляется
программа проведения ревизии, согласованная с заместителем главы
администрации - начальником финансового управления.
Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее
руководителя определяет руководитель контрольно – ревизионного органа с
учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и
особенностей деятельности ревизуемой организации. Как правило, срок
ревизии не превышает 45 календарных дней. Продление первоначально
установленного срока ревизии осуществляется руководителем, назначившим
ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной
группы
40
.
При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы,
относящиеся к компетенции контрольно-ревизионного органа, круг
должностных и материально-ответственных лиц ревизуемого муниципального
предприятия, присутствие которых необходимо при производстве ревизии, а
также специалистов других ведомств и организаций, привлечение которых
необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по
вопросам, не входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов.
40
Кибирева, Е.А. Роль внутреннего контроля в учетно-аналитической системе
ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства [Электронный ресурс] /
Е.А. Кибирева, Е.Б. Кибирева // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21, № 6. - С.
685
47
Конкретные вопросы ревизии определяются программой, или перечнем,
основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает темы, период,
который должна охватывать ревизия, перечень основных вопросов и объектов,
подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного
органа.
Перед составлением программы ревизии ее исполнители обязаны
изучить соответствующие законодательные и нормативные правовые акты,
отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы по
финансово-хозяйственной деятельности муниципального предприятия,
подлежащей ревизии. На этом подготовительном этапе муниципальному
предприятию может быть направлен перечень вопросов или специально
разработанные формы, которые необходимо подготовить к дате проведения
ревизии.
В программе ревизии должно быть указано: перечень проверяемых
вопросов; проверяемый период по каждому вопросу; затраты человеко-дней на
проверку каждого вопроса. Участники ревизионной группы, исходя из
программы ревизии, устанавливают необходимость и возможность применения
тех или иных проверочных действий, приемов и способов получения
информации, аналитических процедур, определяют объем выборки данных из
их совокупности, обеспечивающих возможность сбора требуемых сведений и
доказательств
41
.
В процессе предварительного изучения документов и подготовки
программы проведения ревизии проверяющие определяют наличие и
комплектность представленных материалов ревизуемого муниципального
предприятия (документов бухгалтерского учета и отчетности, учредительных,
регистрационных, плановых и других документов). При этом принимаются к
ревизии подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам,
установленным законодательством Российской Федерации.
41
Мещеряков, С.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. [Текст] / С.А. Мещеряков. - Санкт-
Петербург: изд-во Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия, 2018.
С. 82
48
В ходе ревизии могут возникнуть дополнительные вопросы для
проверки, и ее первоначальная программа может быть изменена и дополнена.
Как правило, первоначальный вариант программы ревизии не переделывается,
а все проверенные вопросы отражаются в акте ревизии. Руководитель
ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием
программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его
исполнителями.
На период проведения ревизии участвующим в ней работникам
выдается специальное удостоверение, отпечатанное на официальном бланке,
подписанное руководителем контрольно–ревизионного органа, назначившего
ревизию, или лицом, им уполномоченным (далее - руководитель контрольно –
ревизионного органа), и заверенное печатью. Это удостоверение является
основанием для проведения ревизии. Кроме того, работники управления
должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного
образца
42
.
Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю
ревизуемого муниципального предприятия удостоверение на право проведения
ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в
ревизии работников, решить организационно - технические вопросы
проведения ревизии и составить рабочий план.
По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении
фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемого
муниципального предприятия в соответствии с действующим
законодательством РФ обязан провести инвентаризацию денежных средств и
материальных ценностей. На практике инвентаризации наличных денежных
средств и товарно-материальных ценностей проводятся при каждой ревизии в
обязательном порядке. Более того, любая ревизия начинается со снятия
остатков наличных денежных средств в кассе ревизуемой организации. Объем
42
Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия [Текст] / Н.А. Голощапов, А.А. Соколов. - М.: Альфа-
Пресс, 2017. С. 73
49
инвентаризации устанавливает руководитель ревизионной группы по
согласованию с руководителем ревизуемой организации.
Процедуры ревизии финансово-хозяйственной деятельности унитарного
предприятия приведены на рисунке 13.
Рисунок 13. Процедуры ревизии финансово-хозяйственной
деятельности унитарного предприятия
43
43
Шаламова, О.В. Ревизия как форма финансово-хозяйственного контроля [Электронный
ресурс] / О.В. Шаламова // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2018. №
12.– Электрон. данные. – Режим доступа:http://ekonomika.snauka.ru/2014/12/6481 (дата
обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
проверки формы и содержания учредительных, регистрационных, плановых,
отчетных, бухгалтерских и других документов для установления законности и
правильности произведенных операций;
проверки фактического соответствия совершенных операций данным
первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных
в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных
работ (оказанных услуг);
проведения встречных проверок поступления и расходования средств
федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от
имущества, находящегося в федеральной собственности;
сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и
данных с соответствующими записями, документами и данными,
находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми
выданы денежные средства, материальные ценности и документы.
контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных
средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования
продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в
том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других
организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных
ценностей через проведение инвентаризаций, обследований, контрольных
закупок сырья и материалов в производство, контрольных обмеров
выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;
проверки использования и сохранности бюджетных средств, доходов от
имущества, находящегося в государственной собственности;
проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском
учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения
учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными
первичных документов и показателей отчетности с данными бухгалтерского
учета, арифметической проверки первичных документов
50
В ходе проведения ревизии и оформления ее результатов особенно
значительна роль главного бухгалтера и всей бухгалтерии проверяемой
организации. Согласно закону главный бухгалтер несет ответственность за
формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление и достоверность отчетности. Он обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству
Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
Руководитель ревизуемого муниципального предприятия обязан создать
надлежащие условия для проведения ревизии - предоставить необходимое
помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности,
обеспечить выполнение машинописных работ.
При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета, в ревизуемом
муниципальном предприятии, руководитель ревизионной группы составляет
соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно–ревизионного
органа, который, в свою очередь, направляет руководителю ревизуемого
муниципального предприятия и в вышестоящую организацию либо органу,
осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемого
муниципального предприятия, письменное предписание о восстановлении
бухгалтерского учета в данной организации. Ревизия проводится уже после
восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета
44
.
Подлинность подписей проверяется по образцам, находящимся в
бухгалтерии, и по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое
соглашение и т.д.), наличие печатей, штампов, подписей в получении
ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным
документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным
методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по
44
Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет. Учебник для ССУЗов [Текст] / В.М. Швецкая, Н.А.
Головко. - М.: Дашков и К, 2016. С. 312
51
следующим направлениям: инвентаризация наличия денежных средств;
проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств,
поступающих в кассу; проверка правильности списания денег на расход.
Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых
операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные
кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей,
журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к
кассовым документам, авансовые отчеты.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских
выписках и приложенных к ним первичных документах, поэтому следует
проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке,
соответствующими первичными документами. Такая сверка должна сочетаться
с контролем сущности проведенных операций по банковским документам.
При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками,
дебиторами и кредиторами следует проверять наличие договоров на поставку
товаров, купли-продажи и других, правильность их оформления. При наличии
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату и
причину ее возникновения, в случае наличия дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности выявить причины ее возникновения, а
также установить, были ли приняты меры по ее взысканию
45
.
При необходимости осуществляются сверки расчетов с организациями,
за которыми числится значительная дебиторская задолженность и перед кем
имеется значительная кредиторская задолженность, при этом проверяются
остатки на счетах, счета-фактуры и т.д. При проверке целевого использования
бюджетных средств, выделенных на проведение капитального ремонта
учреждений, используются следующие документы: проектно-сметная
45
Щадилова, С.Н. Контроль и ревизия: книга пособие для начинающих [Текст] / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. С. 145
52
документация; договоры подряда; акты приемки и сдачи выполненных работ;
договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией
проектно-сметной документации; счета на приобретение строительных
материалов по заявкам подрядчиков.
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается
руководителем ревизионной группы, а при необходимости - и членами
ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого
муниципального предприятия. Данный документ имеет важное юридическое
значение. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы
ревизии составляют промежуточный акт, который подписывается участником
ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса, и
должностными лицами ревизуемого муниципального предприятия. Факты,
изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр
оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной
группы, вручается руководителю ревизуемого муниципального предприятия и
под роспись в получении с указанием даты получения. Для ознакомления с
актом ревизии и его подписания по просьбе руководителя ревизуемого
муниципального предприятия по согласованию с руководителем ревизионной
группы может быть установлен срок до 5 рабочих дней
46
.
В случае если по акту имеются возражения или замечания, то
подписавшие его должностные лица ревизуемого муниципального предприятия
делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют
руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания,
которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой
частью. Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих дней обязан
проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по
46
Кибирева, Е.А. Роль внутреннего контроля в учетно-аналитической системе
ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства [Электронный ресурс] /
Е.А. Кибирева, Е.Б. Кибирева // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21, № 6. - С.
687. – Электрон. данные. – Режим доступа: https://doi.Org/10.24891/ia.21.6.685 (дата
обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
53
ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения
руководителем контрольно – ревизионного органа направляются в ревизуемое
муниципальное предприятие и приобщаются к материалам ревизии. Описание
фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, содержит следующую
обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные
правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период,
когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного
ущерба и другие последствия этих нарушений.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов,
предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами
проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на
показания, данные следственным органам. По результатам ревизии
руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю
проверенной организации представление для принятия мер по пресечению
выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и
привлечению к ответственности виновных лиц. Контрольно-ревизионный орган
следит за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости
принимает другие предусмотренные законодательством меры для устранения
выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба
47
.
Таким образом, деятельность ГУП в экономическом аспекте
незначительно отличается от деятельности обычных субъектов частного
сектора экономики, за исключением того, что федеральные государственные
унитарные предприятия производят отчисления из чистой прибыли в бюджет,
во-вторых, что некоторые методы государственного регулирования
деятельности ГУП (бюджетное финансирование) практически не находят
отражения в бюджете и имеют существенные недостатки.
Объединим рассмотренные отличия в проведении контроля и ревизии в
экономических субъектах разных организационных форм в таблице 2.
47
Контроль и ревизия: учебное пособие [Текст] /Ахалкаци, М.В. Вахорина, Н.Д. Эриашвили;
Под ред. Е.А. Федорова. - М.: Юнити-Дана, 2015. С. 164
54
Таблица 2
Отличия в проведении контроля и ревизии в экономических
субъектах разных организационных форм
Организа
ционная
форма
Особенности проведения ревизии и контроля
Акционерн
ое
общество
- ревизионная комиссия создается в соответствии с Уставом АО;
- по решению общего собрания акционеров членам ревизионной
комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей
могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться
расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются
решением общего собрания акционеров
- компетенции ревизионной комиссии определяются Уставом АО
- при осуществлении своей деятельности ревизионная комиссия
независима от должностных лиц органов управления акционерного
общества, действует исключительно в интересах его акционеров и в
своей деятельности подотчетна только общему собранию
акционеров
Коммерчес
кое
предприят
ие
- основная цель ревизии - укрепление финансового положения и
эффективное использование ресурсов, а также соблюдение прав
пайщиков, закона о потребительской кооперации, уставов союза,
потребительского общества, хозяйственно-финансовой
деятельности обществ или их союзов
- основными функциями ревизионных комиссий являются контроль
соблюдения законодательства и нормативно-правовых актов,
проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта, анализ предоставляемой им отчетности, контроль его
доходов и прочее
- при проведении ревизии в коммерческой организации,
проверяется выполнение плановых показателей, а также
сохранность собственности, соблюдение законности при
осуществлении хозяйственных операции и другие стороны
деятельности хозяйствующего субъекта
Унитарное
предприят
ие
- бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях,
определенных собственником имущества унитарного предприятия,
подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке
независимым аудитором
- контроль за деятельностью унитарного предприятия
осуществляется органом, осуществляющим полномочия
собственника, и другими уполномоченными органами.
- результаты ревизий и проверок сообщаются собственнику
предприятия.
- с ними же согласовываются все вопросы, касающиеся процедуры
проведения ревизии: сроки, состав группы по проведению ревизии
и ее руководитель, объем предстоящих работ и прочее.