22
Несмотря на выявленные положительные факторы, на первый взгляд,
современная система налогообложения коммерческих банков Российской Фе-
дерации имеет ряд значительных сложностей, связанных с проблемами в зако-
нодательстве.
С позиции реализации налогового законодательства большую роль в
банковской сфере имеет налог, начисляемый на прибыль, который на совре-
менном этапе имеет весьма выраженную фискальную функцию. Основной
сложностью при расчете налога на прибыль организаций выступает задача со-
отнесения доходов или расходов коммерческого банковского учреждения к
расходам или наоборот доходам от реализации банковских услуг или внереа-
лизационным расходам, или доходам, не относящимся к налогооблагаемой
базе, исчислимой для налога на прибыль. Это обусловлено следующим: в дей-
ствующем налоговом законодательстве не уточнено, какие конкретно доходы
для банковских коммерческих организаций являются именно доходами от
продаж, а какая прибыль является внереализационным доходам
9
. При подроб-
ном изучении данной темы, часто возникает непонятный аспект, к какому
именно виду для налогообложения прибыли необходимо учесть конкретные
расходы и доходы, так как именно от этого зависит правильность формирова-
ния налоговый базы для расчета налога на прибыль организаций.
Особенностью уплаты НДС коммерческими банками является то, что
большая часть банковских операций освобождается от его уплаты. Несмотря
на то, что операции, неподлежащие обложению налога на добавленную стои-
мость прописаны в законодательстве, на практике достаточно сложно отде-
лить одну операцию от другой, реализующуюся в составе одного банковского
продукта.
Таким образом, на современном этапе коммерческие банки наращивают
объемы финансовой деятельности, что увеличивает поступления в бюджет
государства от данного сектора экономики. В целом, налоговая нагрузка на
9
Литвинова С.А. Налогообложение коммерческих банков: особенности и направления развития в разных
странах // Современные научные исследования и инновации. 2019. № 1. С. 55-58.
23
банковскую деятельность в Российской Федерации ниже развитых стран, та-
ких как США, Германия, Франция. При этом действующая система налогооб-
ложения коммерческих банков РФ имеет ряд значительных сложностей, свя-
занных с проблемами в законодательстве. До настоящего времени не разрабо-
тано специального налога для коммерческих банков, с учетом специфики их
деятельности, банками уплачиваются те же виды налогов, что и другими кор-
порациями. Так же существует ряд сложностей при начислении основных
налогов в коммерческих банках: налога на прибыль организаций и НДС. Ска-
занное свидетельствует о необходимость перспективного развития налогооб-
ложения банковского сектора Российской Федерации.
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК»
2.1. Краткая характеристика деятельности банка
Акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» -
один из крупнейших банков в России. Созданный в 2000 году в целях развития
национальной кредитно-финансовой системы агропромышленного сектора и
сельских территорий Российской Федерации, сегодня это универсальный ком-
мерческий банк, предоставляющий все виды банковских услуг и занимающий
лидирующие позиции в финансировании агропромышленного комплекса Рос-
сии. 100% голосующих акций банка принадлежат Российской Федерации в
лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом.
По состоянию на 01.01.2020 Банк входил в топ-5 крупнейших кредитных
организаций Российской Федерации, занимая:
Лидирующие позиции по финансированию сезонных работ и долгосроч-
ному кредитованию АПК;
2-е место по размеру филиальной сети (по количеству филиалов);
3-е место по кредитованию субъектов МСП;
4-е место по кредитному портфелю юридических лиц и вкладам населе-
ния;
5-е место по активам, кредитному портфелю населения и средствам
юридических лиц.
По состоянию на 01.01.2020 года Банк занимал лидирующие позиции на
рынках кредитования (по кредитному портфелю) ключевых подотраслей
АПК. В частности, рыночная доля Банка по отрасли «Сельское хозяйство,
охота и предоставление услуг в этих областях» составила 35,3%; по отрасли
«Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» – 21,1%; по
отрасли «Производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяй-
ства» – 18,9%. В кредитовании АПК в целом рыночная доля составила 29%.
25
При этом Банк занимает лидирующие позиции на рынке кредитования сезон-
ных работ, на 01.01.2020 рыночная доля Банка (по выдачам) составила 71,6%.
Обеспечение рыночной доли Банка в кредитовании АПК происходило на фоне
значительного усиления банковской конкуренции. Причем в кредитовании
АПК конкуренция максимально обострилась за счет увеличения количества
банков, принимающих участие в механизме кредитования АПК по льготной
ставке.
На рынке кредитования юридических лиц (нефинансовых организа-
ций) динамика кредитного портфеля Банка составила 13%, рынок вырос на
10,5%, доля Банка на этом рынке увеличилась на 0,2 п.п., до 5,2%. Доля Банка
на рынке кредитования физических лиц составила 2,8%. Доля Банка на рынке
привлеченных средств юридических лиц в Банке в 2019 году составила 4,7%.
Темп роста привлечения Банком средств физических лиц в 2019 году составил
21,1%, рынок вырос на 9,5%, рыночная доля Банка увеличилась на 0,4 п.п. и
составила 3,6%.
Основными конкурентами АО «Россельхозбанк» на рынке корпоратив-
ного кредитования являются: ПАО Сбербанк, Банк ВТБ (ПАО), Банк ГПБ
(АО), АО «АЛЬФА-БАНК», ПАО Банк «ФК Открытие». Основными конку-
рентами АО «Россельхозбанк» в кредитовании физических лиц являются ПАО
Сбербанк, Банк ВТБ (ПАО), АО «Банк ДОМ.РФ», АО «АЛЬФА-БАНК», ПАО
«Почта Банк». Основным конкурентом Банка в краткосрочном кредитовании
АПК является ПАО Сбербанк, в инвестиционном кредитовании АПК – Банк
ГПБ (АО).
Банк проводит активную работу по позиционированию и укреплению
репутации на международном банковском рынке в качестве системно значи-
мого, транспарентного, высоконадежного финансового института, занимаю-
щего лидирующие позиции в банковском секторе Российской Федерации, на
постоянной основе взаимодействуя с ключевыми участниками финансового
рынка, в том числе международными рейтинговыми агентствами, институци-
26
ональными инвесторами, иностранными партнерами и контрагентами, участ-
вуя в работе межстрановых деловых советов и межправительственных комис-
сий. В рэнкинге Топ-1000 банков мира журнала «The Banker» Россельхозбанк
занимает 330-е место.
В рамках основной деятельности приоритетом Банка в течение отчет-
ного года являлась кредитная поддержка комплексного развития всех отрас-
лей и сфер деятельности АПК страны, в том числе:
- финансирование сезонных работ; реализация инвестиционных проек-
тов в АПК;
- кредитование АПК по льготной ставке;
- развитие малого предпринимательства на селе, в том числе поддержка
малых форм хозяйствования;
- обслуживание бизнеса и населения сельских территорий, малых и
средних городов; обеспечение устойчивого развития сельских территорий;
- развитие несырьевого экспорта, в том числе АПК экспорта, и другие
национальные приоритеты стратегического развития в соответствии с Указом
Президента Российской Федерации от 07.05.2018 №204 «О национальных це-
лях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до
2024 года»
10
.
Согласно информации, размешенной на официальном сайте АО «Рос-
сельхозбанк», организационная структура банка выглядит следующим обра-
зом (рис.4). Высшим органом управления АО «Россельхозбанк» является Об-
щее собрание акционеров. Банк проводит ежегодно годовое Общее собрание
акционеров. Наблюдательный совет Банка, избираемый акционерами и им
подотчетный, обеспечивает стратегическое управление и контроль над дея-
тельностью исполнительных органов – Председателя Правления и Правления.
Высшим органом управления АО «Россельхозбанк» является Общее собрание
акционеров. Банк проводит ежегодно годовое Общее собрание акционеров.
Наблюдательный совет Банка, избираемый акционерами и им подотчетный,
10
Официальный сайт АО «Россельхозбанк» https://www.rshb.ru/investors/
27
обеспечивает стратегическое управление и контроль над деятельностью ис-
полнительных органов – Председателя Правления и Правления.
-
Рис. 4. Организационная структура АО «Россельхозбанк»
АО «Россельхозбанк» осуществляет следующие банковские операции:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических
лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных до-
кументов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению физиче-
ских лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых перево-
дов).
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполне-
ние обязательств в денежной форме;
Общее собрание
акционеров
Наблюдательный совет
Правление Банка,
Председатель Правления
Подразделения Центрального
аппарата, территориальные банки и
зарубежные подразделения
28
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обяза-
тельств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуще-
ством по договору с физическими и юридическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоцен-
ными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специ-
альных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов
и ценностей;
- лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг.
Банк вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации.
Все перечисленные банковские операции и сделки осуществляются в
рублях и в иностранной валюте.
Банк гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах клиентов, а
также об иных сведениях, устанавливаемых Банком и составляющих его ком-
мерческую тайну. Работники банка несут ответственность за разглашение све-
дений, составляющих банковскую и коммерческую тайну, включая возмеще-
ние нанесенного ущерба.
Взаимоотношения банка с клиентами, акционерами и персоналом стро-
ятся на принципах честности, открытости, профессионализма и взаимного ува-
жения. Именно открытость и качественное корпоративное управление явля-
ются основой эффективной деятельности и инвестиционной привлекательно-
сти Россельхозбанка.
К числу внутренних ресурсов, поддерживающих эффективную деятель-
ность АО «Россельхозбанк», относятся наличие высококвалифицированного,
опытного персонала и элементы управления человеческими ресурсами, а
именно:
29
осуществление современной кадровой политики в области подбора,
расстановки и подготовки персонала;
совершенствование системы оплаты и организации труда;
социально-экономическое развитие трудового коллектива;
создание безопасных условий труда.
Для получения более полной информации об объекте исследования нами
была проведена оценка финансово-экономической деятельности. Показатели
состава и динамики активов АО «Россельхозбанк» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели состава и динамики активов АО «Россельхозбанк»
за 2018–2019 гг.
Показатели
2018 г.
2018 г.
Темп
роста,
%
тыс. руб.
уд.
вес, %
тыс. руб.
уд.
вес, %
1
2
3
4
5
6
Денежные средства
150180112
4,5
60130916
1,87
40,04
Средства кредитной ор-
ганизации в ЦБ РФ
91933648
2,75
96928229
3,01
105,43
Обязательные резервы
20650751
0,62
22334156
0,69
108,15
Средства в кредитных
организациях
10998195
0,33
27068176
0,84
246,11
Финансовые активы,
оцениваемые по спра-
ведливой стоимости че-
рез прибыль или убыток
27644528
0,83
111087050
3,45
401,84
Чистая ссудная задол-
женность
2319581861
69,48
2436240036
75,71
105,03
Чистые вложения в цен-
ные бумаги и др. финан-
совые активы, имеющи-
еся в наличии для про-
дажи
477076871
14,29
277443115
8,62
58,15
Инвестиции в дочерние
и зависимые организа-
ции
32583764
0,98
63672603
1,98
195,41
Чистые вложения в цен-
ные бумаги, удерживае-
мые до погашения
55513518
1,66
0
0,00
0,00
Требование по текущему
налогу на прибыль
2188
0
1079
0,00
49,31
Отложенный налоговый
актив
19140323
0,57
17691631
0,55
92,43
30
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
Основные средства, не-
материальные активы и
материальные запасы
46554697
1,39
49124854
1,53
105,52
Долгосрочные активы,
предназначенные для
продажи
546475
0,02
994890
0,03
182,06
Прочие активы
139275725
4,17
77544689
2,41
55,68
Всего активов
3338448141
100
3217927268
100,00
96,39
Из таблицы видно, что денежные средства банка в 2019 г. уменьшились
на 60%. В структуре активов Банка преобладает чистая ссудная задолжен-
ность, доля которой по состоянию на 1 января 2020 года составляет 75,71% (на
1 января 2019 г. – 69,78 %) от общего объема активов Банка. Размер чистой
ссудной задолженности на 01.01.2020 составил 2436,24 млрд. рублей, что на
116,66 млрд. рублей больше показателя на 1 января 2019 года. Это является
положительным результатом работы банка, так как данный показатель отно-
сится к группе активов, приносящих доход.
Вложения Банка в ценные бумаги по состоянию на 1 января 2020 года
составляют 8,62% валюты баланса (на 1 января 2019 года их доля составляла
14,29%). Прочие активы уменьшились на 49 % в 2019 году.
По состоянию на 1 января 2020 года величина активов Банка в соответ-
ствии с формой отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая
форма)» составила 3217,9 млрд. рублей, уменьшившись по сравнению с 1 ян-
варя 2019 года на 120,5 млрд. рублей, или на 3,61%.
Показатели состава и динамики пассивов АО «Россельхозбанк» за 2018
– 2019 гг. представлены в таблице 5.
По данным таблицы видно, что банк в 2019 г. привлек кредиты, депо-
зиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации на сумму
42282,17 млн. руб., уменьшив данный показатель по сравнению с 2018 г. почти
на 40%.
В 2019 году Банк последовательно работал над изменением структуры
31
пассивов, замещая привлечение с зарубежных финансовых рынков средствами
клиентов.
Таблица 5
Показатели состава и динамики пассивов АО «Россельхозбанк»
за 2018–2019 гг.
Показатели
2018 г.
2019 г.
Темп
роста,
%
тыс. руб.
уд.
вес, %
тыс. руб.
уд.
вес, %
Кредиты, депозиты и про-
чие средства ЦБ РФ
71132660
2,13
42282167
1,31
59,44
Средства кредитных орга-
низаций
115956404
3,47
58394843
1,81
50,36
Средства клиентов, не яв-
ляющихся кредитными ор-
ганизациями
2527057237
75,7
2608914891
81,07
103,24
Вклады (средства) физи-
ческих лиц, в т.ч. ИП
1059306251
31,73
1209818675
37,60
114,21
Финансовые обязатель-
ства, оцениваемые по
справедливой стоимости
через прибыль или убыток
9081405
0,27
4782329
0,15
52,66
Выпущенные долговые
обязательства
263302220
7,89
312063011
9,70
118,52
Обязательства по теку-
щему налогу на прибыль
590051
0,02
415788
0,01
70,47
Отложенные налоговые
обязательства
328302
0,01
467820
0,01
142,50
прочие обязательства
36521078
1,09
11569821
0,36
31,68
Резервы на возможные по-
тери по уловным обяза-
тельствам кредитного ха-
рактера, прочим возмож-
ным потерям и операциям
с резидентами оффшор-
ных зон
1423611
0,04
1718281
0,05
120,70
Всего обязательств
3025392968
90,62
3043608951
94,58
100,60
Источники собственных
средств
313055173
9,38
174318317
5,42
55,68
Всего пассивов
3338448141
100
3217927268
100,00
96,39
Средства клиентов являются основным источником формирования ре-
сурсной базы банка. В структуре пассивов банка на конец 2019 г. их доля со-
ставила 81,07% против 75,7 % на конец 2018 года. Наблюдается динамика уве-
личения вкладов физических лиц - на 3,24%.