55
Рисунок 12. Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк
России», млн. руб.
Сумма начисленного налога на прибыль организаций за
анализируемый период увеличилась с 82363 млн. руб. до 120418 млн. руб.
Увеличение произошло в связи с увеличение налогооблагаемой прибыли.
На рисунке 13 представлена динамика налога на имущество
организации ПАО «Сбербанк России».
Рисунок 13. Динамика налога на имущество организации ПАО
«Сбербанк России», млн. руб.
Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за
анализируемый период снизилась с 7322 млн. руб. до 6689 млн. руб.
На рисунке 14 представлена динамика налогов, уплаченных за 2014-
2016 года.
56
Рисунок 14. Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк
России», млн. руб.
Таким образом, из рисунка 4 мы видим, что уплата налогов за 2014-
2016 года возросла с 117993 млн. руб. до 149605 млн. руб. Это связано с
увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по ПАО
«Сбербанк России» за 2014-2016 годы на основе данных отчета о
финансовых результатах.
На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 1027872529 тыс. руб.,
соответственно:
Кнгр = 117993000/1027872529×100% = 11,48 %
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 926706095 тыс. руб.,
соответственно:
Кнгр = 88513000/926706095×100% = 9,55 %
На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб.:
Кнгр = 149605000/1412610647×100 % = 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов
57
на 01.01.2016 год по сравнению с 01.01.2015 годом снизилась на 1,93%,
01.01.2017 год по сравнению с 01.01.2016 годом повысилась на 1,04 %.
Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в
отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных,
расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Для сравнения полученных показателей коэффициента налоговой
нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 2014 – 2016 года сведем данные в
таблицу 21.
Таблица 21
Показатель налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за
2014-2016 года,%
Год
Значение показателя Кнгр,%
2014
11,48
2015
9,55
2016
10,59
Для наиболее точного отражения информации, графически представим
динамику коэффициента налоговой нагрузки за анализируемый период (рис.
15).
Рисунок 15. Динамика коэффициента налоговой нагрузки ПАО
«Сбербанк России» за 2014-2016 гг.
Таким образом, проведя анализ налоговых обязательств и налоговой
нагрузки ПАО «Сбербанк России» можно сделать следующие выводы.
58
Прибыль до налогообложения за 2015 год по сравнению с 2014 годом
снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2016 год по сравнению с
предыдущим годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%
Прибыль после налогообложения за 2015 год в отличие от
предыдущего года снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83%, за 2016
год увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% по сравнению в 2015
годом.
Уплата НДС за 2015 год снизился на 1028 млн. руб. по сравнению с
предыдущим годом, за 2016 год в отличие от 2015 года снизился на 6492 млн.
руб. Налог на имущество за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизился на
759 млн. руб., за 2016 год увеличился на 126 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. в 2015 году по
сравнению с 2014 годом, а в 2016 году остался без изменений. Прочие налоги
и сборы в 2015 году в отличие от 2014 года увеличились 1024 млн. руб., на
470 млн. руб. за 2016 год по сравнению с 2015 годом. Налоги с прибыли
снизились на 28951 млн. руб. за 2015 год по сравнению с предыдущим годом,
а в 2016 году увеличились на 61092 млн. руб. по сравнению с 2015 годом.
Общая сумма уплаченных налогов в 2015 году по сравнению с 2014
годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2016 год по сравнению с 2015 годом
увеличилась на 61092 млн. руб.
На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб. и налоговая нагрузка составила 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов
на 01.01.2016 года по сравнению с 01.01.2015 года снизилась на 1,93%,
01.01.2017 года по сравнению с 01.01.2016 года повысилась на 1,04 %.
Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в
отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных,
расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
59
Дальнейшее совершенствование системы налогообложения,
устранение противоречий в нормативной базе позволит сформировать такую
систему налогообложения банков, которая будет способствовать
направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование
реального сектора экономики.
60
Глава 3. Разработка рекомендация по совершению
налогообложения в АО «Сбербанк»
3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения
Построение модели оптимизации налогообложения субъекта
хозяйства основано на принципах, которые обусловлены как налоговой
природой, так и природой моделирования. Говоря о принципах, на которых
базируется модель оптимизации налогообложения, необходимо отметить, что
он будет обусловлен их совокупностью, которых можно применить
исключительно при оптимизации налогообложения коммерческих банков.
К ним следует отнести следующие:
Принцип многофакторности. Наличие нескольких сторон, нескольких
элементов налога и налоговой системы в целом говорит о необходимости
учета большого объема показателей. Причем, в центре модели будет стоять
не один фактор, а баланс между их количественным показателем, так как
налоги — это, в первую очередь, денежные потоки. Установление баланса
позволит, изменяя условия одной части модели, проследить степень влияния
одного фактора на другой, а также установить временные рамки влияния
изначально измененного показателя на исследуемый.
Принцип гибкости. Строящаяся модель должна быть приспособлена к
постоянно меняющемуся законодательству о налогах и сборах. Также должна
приниматься в расчет динамичность экономического состояния государства
и банковского сектора, в частности, и возможность быстрого адаптирования
для коммерческих банков с различными направлениями деятельности.
Принцип низкой затратности. Несмотря на необходимость учитывать
много факторов, модель не должна быть перегружена, чтобы не затрачивать
для ее использования излишние финансовые, трудовые, материальные и
иные ресурсы, как со стороны государства, так и налогоплательщиков. В
противном случае применение модели приведет не только к неудобству ее
практического использования, но и поставит вопрос о ее «содержании», так
61
как деятельность государства в этой части будет обуславливать значительные
государственные расходы, эффективность которых, в конечном счете, может
быть оспорена.
Принцип временной сопоставимости. Все данные в строящейся
модели должны быть корректны по отношению друг к другу. Например, если
в части налоговой нагрузки налог на прибыль берется за год (за один
налоговый период), то НДС — за год будет отражаться в сумме за 4
налоговых периода.
Приведенные принципы, содержание оптимизации налогообложения
коммерческих банков, механизм оптимизации предопределяют состав
элементов модели. Их можно условно разделить на четыре группы: элементы
налогов, интересы налогоплательщиков, интересы государства и элементы
текущего экономического состояния.
Элементы налогов частично, но не полностью, совпадают со
значением элементов налогообложения, которое определено пунктом 1
статьей 17 части первой НК РФ. В модели, отражающей оптимизацию
налогообложения, должна быть отражена налоговая нагрузка,
рассчитываемая исходя из сумм налогов, которые, в свою очередь, могут
быть определены при использовании налоговой базы, налоговой ставки,
налоговых льгот и т. д.
Интересы налогоплательщиков должны быть отражены в модели
следующим образом:
- уровнем приемлемой налоговой нагрузки, которую
налогоплательщик готов нести при заданном состоянии экономики;
- наличием/отсутствием льгот, так как их использование — выбор
и право налогоплательщика;
- корректировкой состава налогов, так как от выбора
налогоплательщика в отдельных случаях зависит наличие/отсутствие
обязанности уплаты того или иного налога (например, налогоплательщик
принимает решение использовать не свой транспорт, а заключить договор с
62
транспортной компанией).
Интересы государства противопоставлены интересам
налогоплательщиков для установления баланса. Это — основа модели
оптимизации налогообложения. Они будут учтены следующим образом:
- в показателях расходов, которые государство осуществило с
целью выполнения своих функций;
- в закладываемых уровнях погрешностей, в том числе через
коэффициент.
Элементы текущего экономического состояния будут представлены
ВВП. Для более корректных расчетов при практическом внедрении
рассматриваемой модели в качестве дополнительных показателей
представляется целесообразным ввести показатель инфляции. Поскольку в
рамках статьи рассмотреть все факторы, влияющие на процесс
налогообложения коммерческих банков, не представляется возможным, в
том числе ввиду большого количества таких факторов, а также объемности
расчетов, в данном случае показатель инфляции в расчетах участвовать не
будет.
Определим взаимосвязь и соотношение показателей, которые будут
входить в состав модели.
1. Элементы налогов и интересов налогоплательщика. Исходя из
показателей деятельности коммерческих банков, рассчитывается совокупная
сумма налогов, подлежащих уплате. Данная сумма должна быть
скорректирована на уровень собираемости налогов (с использованием уровня
собираемости, сложившегося в отношении каждого налога, или среднего
уровня собираемости налогов по государству в целом, или с разделением по
регионам осуществления экономической деятельности банков). Сумма
налогов, которая рассчитана на данном этапе выражает прогноз государства
без учета его потребностей и прогнозов на очередной финансовый год и
приравнивается к величине налоговой нагрузки (выраженной в абсолютной
величине подлежащих уплате коммерческими банками налогов).
63
Оптимальной, по мнению налогоплательщика и определяемой в соответствии
с предлагаемым алгоритмом (показатель, отраженный в числителе дроби).
Эта величина корректируется на индекс ожиданий налогоплательщика,
поскольку оптимальная налоговая нагрузка может отличаться на практике по
величине ввиду изменений экономической конъюнктуры.
2. Интересов государства и элементы текущего экономического
состояния. Для установления баланса между интересами государства и
налогоплательщика необходимо, чтобы две части модели, рассмотренные в
пункте 1, равнялись величине государственных потребностей в финансовых
ресурсах. Данная величина должна рассчитываться исходя из действующей
структуры бюджета. Одновременно, необходимо отметить, что при ее
расчете государство должно максимально снизить вероятность дефицита
бюджета, так как бюджет считается сбалансированным только тогда, когда
доходы бюджета равны его расходам. Действующая в настоящее время
бюджетная система РФ предполагает, что наиболее эффективным в
рассматриваемой модели будет использование консолидированного бюджета
России. Это обусловлено тем, что коммерческий банк, уплачивая налоги,
формирует налоговые доходы не только федерального бюджета, но и
бюджетов субъектов РФ. Поэтому величина государственных потребностей в
финансовых ресурсах, обеспеченных за счет налоговых доходов, будет
рассчитана как разница между расходами консолидированного бюджета и
доходами консолидированного бюджета, отличными от налоговых. Для
проверки оптимальности налогообложения в расчет включаются
фактические данные, полученные по итогам анализируемого финансового
года.
Построенную модель оптимизации налогообложения можно
использовать в качестве инструмента проведения эффективной налоговой
политики и оптимизации налогообложения коммерческих банков, применяя
ее по следующим направлениям:
- выявлять налоги и сборы, за счет которых может оказываться
64
наиболее благоприятное влияние на хозяйствующие субъекты;
- определять направления, в отношении которых необходимо
усилить меры налогового администрирования;
- анализировать степень эффективности государственных расходов
и их структуру, а также пути увеличения доходов консолидированного
бюджета, основываясь на величинах налоговых доходов, которые
необходимы и возможны;
- прогнозировать эффекты и результаты изменений в
законодательстве о налогах и сборах;
- совершенствовать уже действующие нормы налогового
законодательства.
Для непосредственного практического применения модели
оптимизации налогообложения помимо урегулирования общетеоретических
вопросов, необходимо четкое нормативное закрепление прав и обязанностей
сторон, чьи интересы указаны в модели — государства и
налогоплательщиков, — а также органов и организаций, которые будут
уполномочены на осуществление расчетов и прогнозов в части налоговых
поступлений.
Система показателей, используемых для выявления уровня
оптимальности налогообложения ПАО «Сбербанк России» с позиции
налогоплательщиков путем анализа их эластичности можно представить
следующим образом.