24
Управление большей частью торговых предприятий развитых
государств базируется на использовании компьютерной технологии. Стоит
отметить, что системы управления содержат в себе автоматизированную
систему учета товарных запасов, а также размещения товарных заказов у
поставщиков. Движение любой товарной единицы, за счет магнитного
штрихового кодирования, непосредственным образом отражается в базе
данных, охватывающей информацию по всей торговой сети предприятия.
Нужно сказать, что система управления базами данных дает
возможность систематически обновлять данные о состоянии запасов,
размещать в автоматическом режиме товарные заказы через компьютерную
сеть, а также учитывать сведения о пополнении товарных запасов.
Вместе с тем, сведения о реализации продукции направляются в систему
управления товарными запасами, денежными средствами и дебиторской
задолженностью и обрабатывается за счет встроенного в эту систему
модельного инструментария.
Особому контролю и ревизии в обязательном порядке должны
подвергаться неходовые и залежалые товарныезапасы, они являются одним из
основных компонентов иммобилизованных (иными словами, исключенных из
активного хозяйственного оборота) средств.
В процессе закупки продукции в целях пополнения складских запасов,
появляются всевозможные риски (пожар, кражи и так далее). Однако один из
главных рисков содержания товарных запасов заключается в опасности
образования неликвидов, то есть нереализуемых запасов продукции.
Причины образования неликвидов следующие:
1) уменьшение покупательского спроса в силу появления конкуренции;
2) уменьшение покупательского спроса в силу ликвидации
потребителя;
3) ошибочные закупки устаревших товаров и излишнего количества
товара;
4) иные причины, сопряженные со складской деятельностью.
25
Что касается цели ликвидации товарных запасов, то она заключается в
устранении нежелательных товарных запасов по наибольшей цене либо с
минимальными издержками. Рассмотрим ряд подходов для выполнения данной
задачи
21
:
1) перемещение лишних товарных запасов в иное структурное
подразделение предприятия, где они необходимы. Товар может являться
мертвым в одном структурном подразделении, однако еще популярным в
другом подразделении. Это необходимо сделать в том случае, если затраты на
перемещение продукции между структурными подразделениями гораздо
меньше ее стоимости;
2) возврат товаров поставщику. Целесообразность данного варианта
зависит от определенного поставщика. Некоторые поставщики довольно легко
принимают возвращаемую продукцию, кто-то из поставщиков требует таких
условий и платежей, что возвратить продукцию не представляется возможным;
3) уменьшение цены, в тех целях,чтобы «сплавить» лишние товарные
запасы. Это достаточно хорошо срабатывает в том случае, если у потребителя
будет той или иной выбор. Например, потребитель мог бы приобрести
продукцию из невозобновляемого товарного запаса, если цена его значительно
ниже, нежели цена аналогичного номенклатурного товара;
4) назначение проавцам компании денежного поощрения за реализацию
лишних товарных запасов;
5) сообщение иным поставщикам о наличии у предприятия лишней
продукции. Ряд дистрибьюторов осуществляют размещение рекламных
объявлений в различных профильных изданиях, указывая в них такие товары,
запасы которых предполагается ликвидировать. Вместе с тем, имеются сайты в
Интернет сети с перечнями ликвидируемой продукции;
6) обычный вывоз продукции. Это самая нежелательная альтернатива.
Однако, по меньшей мере, в данном случае высвобождается некоторое
пространство на складах предприятия и возникает возможность осуществить
21
Теплякова А.С. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» // «Финансовая газета» — 2017.— № 45, 47
26
списание себестоимости товара.
Стоит отметить, что допустимым объемом неликвидов по стоимости
является не более 5 процентов, в противном случае налоги на имущество,
расходы на содержание, обесценение денег и тому подобное «съедают»
прибыль предприятия без любой надежды на компенсацию — неликвиды не
только лежат, они еще и занимают определенное место на складе предприятия.
К сожалению, в большей части организаций деятельность по
ликвидации «мертвых» товарных запасов осуществляется бессистемно,иными
словами, от случая к случаю. Целесообразно будет в компьютерных базах
данных хозяйствующего субъекта предусмотреть некоторые параметры для
оперативной обработки этой номенклатуры в различных аспектах (по
стоимости, по количеству упаковок), что необходимо для ускорения принятия
мер по избавлению от нее.
1.3. Методика оценки эффективности управления запасами
Оценивать эффективность управления товарными запасами можно
разными способами. Наиболее простым способом является оценка
используемой на предприятии модели управления товарными запасами, так как
именно модель управления дает ответы на вопросы:
— Каким является рациональный размер необходимого запаса, т.е. норма
запаса, и с какой частотой необходимо его пополнение?
— Какая система контроля за текущим размером товарного запаса, а
также своевременным его пополнением согласно установленной нормы
необходима на предприятии?
Следовательно, для решения проблем, сопряженных с товарными
запасами применяются модели управления товарными запасами. Рациональный
выбор модели управления характеризует эффективность управления запасами в
целом.
Модели должны в обязательном порядке отвечать на следующие
вопросы: когда именно заказывать продукцию и сколько. Есть очень много
27
различных моделей, каждая из них подходит к конкретному случаю,
рассмотрим 4 самые распространенные модели:
1) модель с фиксированным размером заказа;
2) модель с фиксированным интервалом времени между заказами;
3) модель с установленной периодичностью пополнения запасов до
установленного уровня;
4) модель «Минимум — Максимум»
22
.
Модель с фиксированным уровнем товарного запаса работает
следующим образом: на складе предприятия имеется максимальный
желательный запас (то есть, МЖЗ), потребность в данной продукции снижает
ее количество на складе предприятия, и как только это количество достигнет
самого порогового уровня, размещается новый заказ.
ОРЗ выбирается так, чтобы количество продукции на складе
предприятия вновь ровнялось МЖЗ. Поскольку продукция на предприятие не
поставляется мгновенно, то следует брать во внимание при поставке ожидаемое
потребление. В этой связи следует учитывать резервный запас, который
необходим для предотвращения дефицита.
МЖЗ определяется следующим образом (1):
РЗОРМЖЗ +=
,
(1)
где МЖЗ — максимальный желательный заказ, шт;
ОР — оптимальный размер заказа;
РЗ — резервный запас.
Модель с фиксированным интервалом времени между заказами работает
так: с заданной периодичностью размещается заказ, размер которого должен
пополнить уровень запаса до МЖЗ.
Модель с установленной периодичностью пополнения запасов до
установленного уровня работает так: заказы делаются периодически, однако
параллельно проверяется уровень товарных запасов. В том случае, если уровень
22
Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ // Бухгалтерский учет.
— 2017. — № 8 — С. 42
28
товарных запасов достигает самого порогового уровня, то тогда делается
дополнительный заказ.
В зафиксированные моменты заказов исчисление размера заказа
осуществляется следующим образом (2):
РЗ = МЖЗ – ТЗ + ОП, (2)
где РЗ — размер заказа, шт.;
МЖЗ — желательный максимальный заказ, шт;
ТЗ — текущий заказ, шт;
ОП — ожидаемое потребление до момента поставки, шт.
В момент достижения порогового уровня размер заказа исчисляется
следующим образом:
РЗ = МЖЗ – ПУ + ОП, (3)
где ПУ — пороговый уровень запаса, шт.
Модель «Минимум — Максимум» работает так: контроль за уровнем
товарных запасов осуществляется периодически, и в том случае, если при
проверке оказалось, что уровень товарных запасов меньше либо же равен
самомому пороговому уровню, то тогда делается заказ.
При ближайшем рассмотрении данных моделей становится очевидным,
что первая модель является достаточно устойчивой к задержке поставки,
увеличению спроса, занижению размера заказа, неполной поставке. Вторая
модель довольно устойчива к ускоренной поставке, сокращению спроса,
поставке завышенного размера и завышенного объема заказа.
Что касается третьей модели
23
, то она объединяет в себе все достоинства
двух указанных выше моделей.
Для получения ответа на вопросы: сколько и когда заказывать
материалов, следует определить объем резервного запаса и оптимального
размера заказа. Резервный запас определяется по такой формуле:
ТзпПдРЗ =
,
(4)
23
Умрихин С.А. МСФО 2 «Запасы». Анализ практического применения // «Двойная запись». — 2017. — № 10.
29
где РЗ — резервный запас;
Пд — спрос на продукцию;
Tзп — время возможной задержки поставки.
Определение ОРЗ осуществляется рядом способов.
Применение модели с фиксированным объемом заказа. Принцип
действия системы данной модели базируется на определении конкретного
момента времени, когда необходимо размещать заказ, соответствующий
определенному уровню запаса (то есть, точке заказа), а также размера данного
заказа.
Точка заказа— это всегда абсолютно определенное количество
материала. Уровень запасаопределяется как остаток материалов перед прежней
поставкой, плюс количество полученных материалов при прежней поставке, за
вычетом израсходованного количества.
Нормальным минимумом товарных запасов выступает страховой запас.
При уменьшении уровня товарных запасов до определённой заблаговременно
величины либо ниже должен делаться заказ очередной партии продукции. На
рисунке 6 приведен процесс изменения товарных запасов в организации. На
данном рисунке под символом «МЗ» подразумевается максимальный уровень
товарных запасов в натуральных единицах.
Что касается символа «ТЗ», то под ним подразумевается текущий
товарный запас либо уровень товарных запасов, при котором производится
заказ очередной партии продукции в натуральных единицах. Что касается
символа «СЗ», то под ним подразумевается самый вероятный минимальный
уровень товарных запасов в натуральных единицах.
Следовательно, для этой модели управления товарными запасами,
согласно мнению А.Е. Метелёва, необходимо определение нижеперечисленных
параметров:
— минимально необходимого объёма товарных запасов;
— объёма товарных запасов, при котором производится очередной заказ
продукции;
30
— оптимального объёма поставляемой партии продукции, который
обеспечивает минимальные потери, не только в технологическом
аспекте, но и в финансовом (Рисунок 6).
Рисунок 6. Динамика запасов
24
Исчисление параметров модели управления товарными запасами
осуществляется согласно статистическим данным за предыдущие периоды
деятельности предприятия по таким зависимостям:
МкВЗМкДПТЗ =
,
(5)
где
ТЗ
— уровень товарных запасов, при котором производится
очередной заказ партии продукции, в натуральных единицах;
МкДП
— максимальная дневная потребность в товаре, единиц;
МкВЗ
— максимальное число дней выполнения заказа.
СВЗСДПТЗСЗ −=
,
(6)
где
СЗ
— наиболее вероятный минимальный уровень товарных запасов,
в натуральных единицах;
СДП
— средняя дневная потребность в товаре, единиц;
СВЗ
— средняя продолжительность выполнения заказа, дней.
24
Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за остатками производственных ресурсов на
предприятиях // «Экономический анализ: теория и практика». — 2016. — № 9
Период
МЗ
ТЗ
СЗ
— расход запасов
— поставка товарных запасов
Запасы
31
МнВЗМнДПОПТЗМЗ −+=
,
(7)
где
МЗ
— максимальный уровень запасов, в натуральных единицах;
ОП
— объём приобретаемой партии товаров, единиц;
МнДП
— минимальная дневная потребность в товаре, единиц;
МнВЗ
— минимальное число дней выполнения заказа.
Критерием оптимальной политики управления товарными запасами
выступают общие затраты по формированию товарных запасов. Они включают
в себя следующие элементы — затраты по поддержанию товарных запасов, а
также затраты по размещению и выполнению заказов:
ЗРиВЗЗПЗЗФЗ +=
,
(8)
где
ЗФЗ
— затраты по формированию запасов;
ЗПЗ
— затраты по поддержанию запасов (например, затраты по
сортировке, складированию товарных запасов, потери в силу естественной
убыли товарных запасов, налог на имущество, расходы на страхование,
расходы по охране, коммунальные и арендные платежи, иными словами,
расходы, которые увеличиваются в связи с рсотом размера товарных запасов);
ЗРиВЗ
— затраты по размещению и выполнению товарных заказов (они
включают в себя расходы по транспортировке, отправке, приёмке партии
продукции в целом, расходы на оформление документов, телефонно-
телеграфные расходы и так далее, которые постоянны на один заказ в среднем.
Стоит сказать, что общая сумма данных затрат изменяется пропорционально
числу заказов, однако находится в обратной зависимости к объему запасов)
25
.
Исчисление оптимального размера партии поставки, при котором
уменьшаются общие текущие затраты по обслуживанию товарных запасов,
производится следующим образом (модель Уилсона):
..1
..1
..
2
запас
парт
пр
ЗХ
ЗРЗПЗТ
ОП
=
,
(9)
где
..пр
ОП
— оптимальный размер партии поставки товаров;
25
Бороненкова С.А. Управленческий анализ /С.А. Бороненкова – М.: Финансы и статистика, 206. – 382 с.
32
ПЗТ
— потребность в необходимом объёме закупки товара в
рассматриваемом периоде (год, квартал);
..1 парт
ЗРЗ
— затраты по размещению заказа, доставке товара и его приёмке
в расчёте на одну поставляемую партию;
..1 запас
ЗХ
— стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом
периоде.
В целях оптимизации затрат по формированию товарных запасов
определим стоимость товарных запасов, средний размер товарных запасов, а
также количество заказанных и полученных партий продукции.
В том случае, если организация не создает страховой запас и очередную
партию продукции приобретает по мере исчерпания прошлой партии, то тогда
стоимость запасов (
ЗФЗ
) будет определяться следующим образом
26
:
..
..1
..
..1
2
пр
парт
пр
запас
ОП
ПЗТ
ЗРЗ
ОП
ЗХЗФЗ +=
,
(10)
В данных условиях средний размер товарных запасов («ЗС») составит:
2
..пр
ОП
ЗС =
(11)
а количество заказанных и полученных партий («k») будет равно:
..пр
ОП
ПЗТ
k =
(12)
Применение модели с фиксированным периодом. В системе управления
товарными запасами с фиксированным периодом товарный запас
подсчитывается лишь в определенные моменты времени. Исчисление величины
товарного запаса, а также размещение заказов на периодической основе
целесообразны в тех случаях, если поставщики с определенной
периодичностью навешают своих потребителей и принимают у них заказы на
полную номенклатуру своей продукции.
Или если потребители пытаются объединять (комбинировать) заказы в
26
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ.: под ред. Н.Э. Эриашвили. М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2017. – 783 с.
33
целях экономии транспортных расходов. Эти модели выдают размеры заказов,
раличные для разных циклов. Это непосредственным образом требует более
высокого уровня резервного запаса, нежели в системе с фиксированным
объемом заказа.
Система с фиксированным объемом заказа подразумевает непрерывный
подсчет наличного запаса, вместе с тем, заказ размешается сразу же по
достижении точки очередного заказа. В сравнении с этими системами, в
моделях с фиксированным периодом подразумевают следующее:
подсчитывается запас лишь контрольные моменты времени.
Вместе с тем, возможно, что исключительно высокое потребление
сведет весь товарный запас к нулю сразу же после того, как заказ будет
выполнен, и данная ситуация может оставаться незамеченной вплоть до
наступления следующего контрольного момента.
Следовательно, резервный запас призван защищать от дефицита
продукции не только на продолжении контрольного периода, но также и в
течение времени выполнения заказа.Рассмотренные модели все же имеют
следующие общие характеристики — стоимость изделий остается постоянной
при любом объеме заказа; процесс очередного размещение заказа предсказуем.
Рассмотрим еще 2 другие модели. Первая модель показывает изменение
величины заказа в том случае, если цена единицы изделия меняется исходя из
объема заказа. Вторая модель, которая именуется однопериодной моделью,
является задачей, в которой определение размера заказа при каждой закупке
требует обязательного изыскания компромиссного варианта
27
.
Модель со ступенчатой ценой берет во внимание, что в на самом деле
отпускная цена изделия находится в зависимости от объема заказа, вместе с
тем, зависимость цены от объема закупки, как правило, не прямо
пропорциональная, а ступенчатая. ОРЗ определяют по самым меньшим общим
затратам на создание товарных запасов.
27
Жминько С.И., Кударенко В.А. Об оценке материально-производственных запасов организации // «Все для
бухгалтера». – 2017. — № 9