35
должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном случае
арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо
от результата урегулирования спора.
Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием
обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного
урегулирования спора с должником.
Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами,
подтверждающими:
- уплату государственной пошлины;
- направление копий искового заявления вместе с приложенными
документами должнику;
- соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;
- обстоятельства, на которых основываются исковые требования.
Следует отметить, что предъявление иска является обязательным
условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении
перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной,
что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу
руководителя организации. При создании за счет прибыли резерва по
сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой, записи на
счетах производятся следующим образом.
Образование резерва по сомнительным долгам отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы»
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной
задолженности отражается записью:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т сч.: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
36
Следует отметить, что сомнительным долгом считается дебиторская
задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки
и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Действующими
нормативными документами организациям предоставлено право создавать
указанный резерв для списания долгов, возникших вследствие невыполнения
обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за
продукцию, товары, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу
в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного
или частичного погашения долга. Обязательным условием создания резерва
является истребование дебиторской задолженности в соответствии с
действующим порядком.
Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с
возникновением конкретной задолженности, а потому аналитический учет к
счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому должнику.
Следует подчеркнуть, что неистребованные до конца года создания
данного резерва суммы присоединяются к прибыли отчетного года записью по
дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 99
«Прибыль и убытки».
Организации кредиторы, имеющие подтверждающие документы о
нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК
РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой
давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица,
выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены
обязательства по расчетам.
В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в
Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой
инспекции по месту нахождения организации дебитора. Этот документ служит
основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые
результаты организации-кредитора. [6, C. 67]
37
Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее не
требованием организацией кредитором.
Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая
задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все
возможные меры к ее возврату.
По обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с
момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг),
а срок списания неистребованной дебиторской задолженности на убытки у
кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником
товаров, услуг и т. п.
При этом неистребованная задолженность не уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как истребованная
задолженность уменьшает финансовый результат при налогообложении
прибыли.
На практике имеют место случаи несвоевременного списания
неистребованной дебиторской задолженности, которая продолжает оставаться
на счетах 62, 76 и др. Это объясняется тем, что своевременно списанная
задолженность (по истечении 4 месяцев) не уменьшает финансовый результат
(прибыль), учитываемый при налогообложении, очевидно, что в такой
ситуации налоговые органы рассматривают нарушение порядка списания
неистребованной дебиторской задолженности как снижение
внереализационного дохода, подлежащего налогообложению.
При своевременном списании неистребованной дебиторской задол-
женности в бухгалтерском учете производится запись:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной
дебиторской задолженности восстанавливается, т. е. финансовый результат при
налогообложении не уменьшается.
38
После списания как истребованная, так и неистребованная дебиторская
задолженность отражается по дебету за балансового счета 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность
должна учитываться за итогом баланса в течение 5 лет с момента списания для
возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения
организаций-должников.
На суммы фактически поступивших средств в результате взыскания
ранее списанной на убыток задолженности делается следующая запись:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно кредитуется за балансовый счет 007, который закры-
вается, так как для него, так же, как и для других за балансовых счетов,
характерна однократная запись. Как было отмечено, важным моментом,
вытекающим из редакции Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783, является
обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг)
предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев).
Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки
признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании
в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора -
всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора - всей суммы,
причитающейся по сделке.
Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием
дебиторской и кредиторской задолженности, является переход права кредитора
к другому лицу, что оформляется договором уступки требования (цессии). При
этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности,
называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется
цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно
согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором
(исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью
кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда,
39
причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований
осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а
именно:
- по сделкам, совершенным в простой письменной или нотариальной
форме, уступка оформляется в письменной форме;
- по сделкам, требующим государственной регистрации, уступка
требовании должна быть зарегистрирована;
- по сделкам с ордерными ценными бумагами уступка оформляется
путем индоссамента на этой ценной бумаге.
Переход прав кредитора к другому лицу может осуществляться либо на
основе закона, либо по договоренности сторон.
В первом случае наступление обстоятельств перехода прав кредитора
может быть связано:
- с передачей прав кредитора в результате универсального
правопреемства;
- решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;
- исполнением обязательств должника его поручителем (залогодателем);
- передачей страховщиком прав кредитора к должнику, ответственному
за наступление страхового случая;
- других случаях, определенных законом.
Во втором случае уступка требований осуществляется на основе
договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к
новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к
моменту перехода права. Например, к новому кредитору переходят не только те
права, которые обеспечивают исполнение обязательств, но и другие, связанные
с получением дохода, в частности по неуплаченным процентам. При этом
первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за
недействительность переданных требований, но не отвечает за неисполнение
его требования должником. Исключение составляют случаи, когда
40
первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед
новым кредитором по договору.
Следует подчеркнуть, что действительность переданного требования
другому лицу должна быть подтверждена не только письменным договором,
индоссаментом и т. п., но и передачей документов, удостоверяющих право
требования, и необходимых сведений для его удовлетворения. Это объясняется
тем, что должник имеет право не исполнить обязательств новому кредитору до
предъявления ему доказательств перехода права требования к новому лицу.
Поэтому должнику следует направлять копию уведомления об уступке
требования и смене кредитора (ст. 385 ГК РФ).
Если должник не был письменно уведомлен о передаче прав кредитора
другому лицу, то новый кредитор принимает на себя риск неблагоприятных
последствий, связанных с неисполнением обязательств.
Должник может выдвигать возражения против требований нового
кредитора в том случае, если он имел эти возражения против первоначального
кредитора к моменту получения уведомления об уступке требований.
Операции по уступке требований отражаются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», который позволяет определить финансовый результат по
таким операциям.
У цедента операции по договору уступки требования отражаются
следующим образом.
На сумму договора цессии:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
На сумму списания дебиторской задолженности по первоначальному
договору:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму сальдо по счету 91, субсчет 9 (субсчет 1 минус субсчет 2)
ежемесячно списывается финансовый результат:
41
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих до-
ходов и расходов».
1.3 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия
Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту
собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически
представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и
дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени
между товарной сделкой и ее оплатой.
К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление
должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и
кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности,
учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной
задолженности обоих видов.
В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской
отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в
зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные.
Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и
кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в
таблице 1.
Таблица 1
Состав видов дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
1
2
Покупатели и заказчики
Поставщики и подрядчики
Векселя к получению
Векселя к уплате
42
Продолжение таблицы 1
1
2
Задолженность дочерних и зависимых
обществ
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в уставный
капитал
Задолженность перед персоналом
организации
Авансы выданные
Задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными
фондами
Прочие дебиторы
Задолженность участникам
(учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности в
Бухгалтерском балансе (форма №1);
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по
видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть
остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская
задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо
составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность
предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении.
Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены,
установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или
пользователем активов организации, с учетом скидок и накидок.
Величина кредиторской задолженности определяется из цены и условий,
установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком)
или иным контрагентом, с учетом скидок и накидок.
43
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать
прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в
финансовой отчетности, а также управление этими активами и
обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять
анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного
обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных
операций в разрезе каждого договора.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах
расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а
также о внутрихозяйственных расчетах.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность
отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность демонстрируется на счетах:
62 «Расчеты и покупателями, и заказчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Кредиторская задолженность демонстрируется на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «По выплате
доходов», 76, 79.
При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое
внимание нужно обратить на сроки исковой давности.
44
Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В
бухгалтерском учете оформляются записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62,
76.
Списанная дебиторская задолженность в целях контроля
демонстрируется на за балансовый счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение
пяти лет.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской
задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют
счет 91. Важно заметить, что одновременно на указанные суммы кредитуют за
балансовый счет 007.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной
дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных
расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые
учитываются при налогообложении прибыли.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на финансовые результаты и оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной
кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных
доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые
учитываются при налогообложении прибыли.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются