42
предприятий в среднесписочной численности
работников (без внешних совместителей), %
Продолжение таблицы 7
Количество субъектов малого и среднего предприним-
ва, получивших имущественную поддержку, ед.
31
12
Подано
Одобрено
Количество заявок от субъектов МСП на предоставление
субсидий, ед.
131
62
На рисунке 9 представлен процент исполнения по основным показателям
эффективности реализации муниципальной программы «Поддержка и развитие
малого и среднего предпринимательства в городе Красноярске» на 2015 год и
плановый период 2016-2017 годов» за прошедший 2017 год.
Рисунок 9 – Итоги реализации муниципальной программы по
основным показателям за 2017 год, %
60
Показатель «Число субъектов малого и среднего предпринимательства в
расчете на 10000 человек населения» не достигнул своего планового значения в
связи со снижением количества индивидуальных предпринимателей при
значительном росте среднегодовой численности населения города. Доля
среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) малых
и средних предприятий в среднесписочной численности работников (без
внешних совместителей) всех предприятий и организаций – в 2018 году
составила 57,61 %, при запланированных 59, 06 %. Снижение показателя, по
60
Составлено автором по: Министерство экономики и социального развития Красноярского края
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.econ.krskstate.ru/ (дата обращения: 15.11.2019).
43
данным отдела муниципального развития и оценки регулирующего
воздействия, связано с уменьшением численности работников средних
предприятий и количества индивидуальных предпринимателей. Количество
субъектов малого и среднего предпринимательства, получивших
имущественную поддержку – в 2017 году составило 12 единиц, при
запланированных 31. Невыполнение показателя, по отчету отдела, связано с
включением высвобождающихся от имущественных прав объектов нежилого
фонда в прогнозный план (программу) приватизации, либо необходимостью
проведения торгов на право аренды по причине наличия более одной заявки на
объект
61
.
Основной проблемой, с которой сталкивается малое
предпринимательство в Красноярке, является слабое финансовое обеспечение и
проблемы кредитования. Не осуществляется финансовая и имущественная
поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, занимающихся
промышленным производством, внешнеэкономической деятельностью, не
оказывается помощь субъектам, занимающимся сельскохозяйственной
деятельностью.
Несмотря на предусмотренные муниципальной программой мероприятия
в части субсидирования, отдел занимается только выделением субсидий на
обеспечение деятельности групп дневного времяпрепровождения для детей
дошкольного возраста и на уплату части первого взноса по договору лизинга
для определенного реестра предприятий, которые уже субсидировались ранее
отделом по этой части.
Большинство этих предприятий, судя по предоставленным отчетам о
деятельности, нерационально используют выделенные им финансовые
средства, поскольку не происходит увеличение производительности
предприятия, расширение деятельности, создания новых рабочих мест,
увеличения прибыли и уменьшения издержек. Все это говорит о том, что,
61
Министерство экономики и социального развития Красноярского края [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.econ.krskstate.ru/ (дата обращения: 15.11.2019).
44
финансируя из года в год данные предприятия малого бизнеса, отдел, в чью
сферу деятельности входит развитие малого предпринимательства,
неэффективно использует государственные средства, и это является одной из
проблем государственной поддержки субъектов малого предпринимательства в
Красноярке. Так же, на мой взгляд, является проблемой сам механизм
предоставления субсидий, который в целом длится 3 месяца и предусматривает
сбор большого объема документов в разных государственных инстанциях.
Еще одним из направлений государственной поддержки в области малого
предпринимательства, указанным в ФЗ № 209, является обеспечение
самозанятости граждан. В Красноярском Крае данным вопросом занимается
Правительство Красноярского Края и Служба занятости населения края.
Правительство устанавливает порядок, условия и размер предоставления
единовременной финансовой помощи при государственной регистрации в
качестве юридического лица, индивидуального предпринимателя либо
крестьянского (фермерского) хозяйства гражданам, признанным безработными
и прошедшим профессиональное обучение или получившим дополнительное
профессиональное образование по направлению краевых государственных
учреждений службы занятости населения. Служба занятости населения в
рамках государственной услуги по содействию самозанятости безработных
граждан предоставляет единовременную финансовую помощь на открытие
собственного дела.
Размер финансовой единовременной помощи равен 76,4 тыс. руб.
Документы, необходимыми для получения единовременной финансовой
помощи: заявление на предоставление помощи, копия документа,
удостоверяющая личность безработного гражданина, его бизнес-план и копия
документа о прохождении профессионального обучения от центра занятости,
если таковое обучение было пройдено
62
.
62
Министерство экономики и социального развития Красноярского края [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.econ.krskstate.ru/ (дата обращения: 15.11.2019).
45
Несмотря на такой небольшой список документов, основной проблемой
является составление грамотного бизнес-плана, который должен быть одобрен
комиссией. Гражданин, не обладающий полноценными экономическими
знаниями, не имеющий должного образования, вряд ли самостоятельно
составит бизнес-план, который будет положительно оценен комиссией в
Центре занятости населения.
В Центре занятости населения предусмотрен регламент для
предоставления государственной услуги по подготовке, переподготовке и
повышению квалификации безработных граждан. Ее суть состоит в
определении профессиональной ориентации безработного и направлении его в
учебное заведение, где он может получить необходимые знания для
дальнейшей деятельности и открытия своего дела (см. табл. 8, табл. 9).
Таблица 8
Оказание государственной услуги по содействию самозанятости в
Красноярском Крае за 2016-2018 гг.
63
Наименование показателя
2016
2017
2018
Число зарегистрированных безработных граждан в учреждениях
службы занятости населения, тыс. чел.
24,9
22,2
23,6
Число безработных граждан, обратившихся за предоставлением
государственной услуги по содействию самозанятости в общей
численности официально безработных, чел.
2664
2264
2690
Число граждан, получивших государственную услугу по
содействию самозанятости в общем числе официально
безработных, чел.
1269
954
566
Число граждан, открывших собственное дело в общем числе
официально безработных, чел.
373
377
165
Таблица 9
Эффективность оказания государственной услуги по содействию
самозанятости в Красноярском Крае за 2016-2018 гг.
64
Наименование показателя
2016
2017
2018
Доля официально безработных граждан, обратившихся за
предоставлением государственной услуги по содействию
самозанятости в общей численности официально безработных, %.
10,7
10,2
11,4
Доля граждан, получивших государственную услугу по
содействию самозанятости в общем числе официально
безработных, %.
5,1
4,3
2,4
Доля граждан, открывших собственное дело в общем числе
1,5
1,7
0,7
63
Составлено автором по: Министерство экономики и социального развития Красноярского края
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.econ.krskstate.ru/ (дата обращения: 15.11.2019).
64
Составлено автором по: Министерство экономики и социального развития Красноярского края
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.econ.krskstate.ru/ (дата обращения: 15.11.2019).
46
официально безработных, %.
В таблицах 8 и 9 представлены данные, отражающие ситуацию по
предоставлению государственной услуги по содействию самозанятости
населения в Красноярском Крае. Как видно из этих таблиц, совсем небольшой
процент официально безработных граждан стремится воспользоваться данной
услугой, но еще меньшей части эта услуга предоставляется.
Таким образом, данный вид государственной поддержки можно считать
несущественным в развитии малого предпринимательства.
47
3. ОБОСНОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАПРАВЛЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В
КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ
3.1 Дифференцированный подход к организации налогообложения малого
предпринимательства по видам экономической деятельности
Одним из направлений государственного регулирования малого
предпринимательства в Российской Федерации является система
налогообложения. В нашей стране для субъектов данной сферы деятельности
существует два вида налогообложения – это общая система налогообложения
(ОСН) и специальные налоговые режимы (СНР). ОСН предусматривает уплату
таких налогов как
65
:
- налог на прибыль организации – 20 %;
- налог на доходы физических лиц или НДФЛ – 13 % (уплачивается
предпринимателем вместо налога на прибыль);
- налог на добавленную стоимость или НДС – 18 %;
- налог на имущество организации – 1-1,5 %.
Данная система налогообложения практически не используется
субъектами малого предпринимательства.
Вместо общей системы налогообложения, в зависимости от показателей,
малыми предприятиями выбирается один или несколько видов специальных
налоговых режимов. В нашей стране существует 4 вида СНР
66
:
- единый налог на вмененный доход;
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
- патентная система налогообложения.
65
Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие. – 2-е изд. – М.:
ИНФРА-М, 2017. – С. 32.
66
Там же. С. 32.
48
Единый налог на вмененный доход применяется по отношению к виду
деятельности, которой занимается организация, а не к самому предприятию.
Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, установлены в Налоговом Кодексе РФ.
В основном, это организации, занимающиеся бытовыми услугами,
транспортными, ремонтом и техническим обслуживанием автотранспортных
средств, торговлей и общественным питанием. Размер налога при применении
данной системы налогообложения зависит от количественных показателей,
таких как количество работников и т.п. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей предусматривает уплату единого
сельскохозяйственного налога и используется, в основном, организациями
соответствующего вида деятельности. Большая часть субъектов малого
предпринимательства применяет упрощенную систему налогообложения,
ставки налога по которой 6 % или 15 %, в зависимости от того, рассчитывается
налог по доходу или по доходу, уменьшенному на величину расходов
67
.
Учитывая специфику каждого вида экономической деятельности, малые
предприятия имеют разные доходы. При этом каждое предприятие стремится
его увеличить, применяя наиболее выгодный для своего вида деятельности
налоговый режим, чтобы уменьшить налоговую нагрузку. Несмотря на
выбранную систему налогообложения, любое малое предприятие обязано
уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. При этом,
ставки страховых взносов одинаковы для всех предприятий, и, прежде всего,
размер страховых выплат зависит от дохода предприятия и размера заработной
платы работников.
В таблице 10 представлены размеры существующих ставок по уплате
страховых взносов во внебюджетные фонды для малых предприятий (см. табл.
10).
67
Верещака Н.В., Аринушкин Е.В. Налоговый учет в коммерческих организациях: взаимосвязь
бухгалтерского и налогового учетов. // Современные аспекты экономики. – 2019. – № 6 (262). – С. 49.
49
Таблица 10
Тарифные ставки страховых взносов для малых предприятий в РФ
в 2019 году, %
68
Категория налогоплательщиков
Пенсионный
Фонд России
ФФОМС
Фонд
социального
страхования
Размер
итогового
взноса
Предприятия и ИП, находящиеся на
ОСН, УСН, ЕВНД, ЕСХН (за
исключением льготников)
22
5,1
2,9
30
ИП на ПСН
Превышение лимита в 718000 руб.
для начисления взноса
22
5,1
27,1
Превышение лимита в 796000 руб.
для начисления взноса
10
5,1
15,1
Как видно из таблицы 10, предприятия должны уплачивать в целом 30 %
во внебюджетные фонды, что для некоторых субъектов малого
предпринимательства, которые либо находятся на посевных стадиях развития,
либо не имеют высокого дохода от деятельности, является достаточно
большими расходами.
В качестве мероприятия, направленного на снижение налоговой нагрузки
для малого предпринимательства, хотелось бы предложить дифференциацию
налоговых ставок в зависимости от вида деятельности, которым занято
предприятие. Рассматриваться будет упрощенная система налогообложения,
так как большинство малых предприятий использует именно этот налоговый
режим. Подтверждением тому служат данные, взятые по субъектам малого
предпринимательства Красноярского Края (см. табл. 11).
Таблица 11
Доля малых предприятий Красноярского Края, применяющих УСН,
в общем количестве малых предприятий, %
69
Год
Доля малых предприятий, находящихся на УСН
2016
86,7
2017
88,3
2018
88,9
68
Составлено автором по: Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn25/taxation/taxes/ndfl/ndfl_ip/ (дата обращения: 12.11.2019).
69
Составлено автором по: Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn25/taxation/taxes/ndfl/ndfl_ip/ (дата обращения: 12.11.2019).
50
Как видно из данных таблицы 11, предприятия, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не только занимают подавляющее
большинство (более 85 %), но и с каждым годом их доля увеличивается.
Поэтому, на наш взгляд, имеет место рассматривать дифференциацию
налоговых ставок по видам экономической деятельности именно для этой
системы налогообложения малых предприятий. При этом предположим, что
такая ситуация с выбором системы налогообложения у предприятий присуща
всем субъектам Российской Федерации.
Чтобы дифференциация по видам деятельности была возможна,
необходимо проанализировать данные по доходности предприятий (для этого
будет использован показатель прибыли от проданных товаров (работ, услуг)
малых предприятий и рентабельность проданных товаров) и среднемесячная
заработная плата, поскольку она так же является непосредственным
отражением деятельности (см. табл. 12).
Таблица 12
Показатели деятельности малых предприятий Российской
Федерации по видам экономической деятельности
70
Виды деятельности малых
предприятий
Наименование показателей
Прибыль от проданных
товаров (включая микро-
предприятия), млрд. руб.
Среднемесячная
начисленная з/п
работника МП, руб.
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Сельское хозяйство, охота и
лесное хозяйство
27,4
17,2
29,3
10496
11475
12862
Рыболовство, рыбоводство
4,0
5,1
8,7
18583
20534
23708
Добыча полезных ископаемых
1,6
2,3
1,9
24925
26651
27132
Обрабатывающие производства
73,8
130,4
123,7
15243
16807
17728
Производство и распределение
электроэнергии, газа и воды
2,2
3,9
2,2
16706
18807
19827
Строительство
77,5
156,8
130,2
17613
19209
20317
Оптовая и розничная торговля;
ремонт автотранспортных средств,
мотоциклов, бытовых изделий и
предметов личного пользования
336,2
496,6
467,6
15324
16227
17376
Гостиницы и рестораны
17,9
39,1
24,5
11937
13212
14022
Транспорт и связь
32,9
64,6
99,9
16608
17969
19137
Операции с недвижимым
имуществом, аренда и
предоставление услуг
135,6
458,7
456,6
19661
20842
22512
70
Составлено автором по: Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] –
Режим доступа: https://www.gks.ru/ (дата обращения: 12.11.2019).
51
Продолжение таблицы 12
Образование
0,2
1,9
1,5
15898
16795
17133
Здравоохранение и
предоставление социальных услуг
4,3
20,9
22,7
17951
18049
19234
Предоставление прочих
коммунальных, социальных услуг
5,3
24,3
19,7
15330
15807
16938
Представим полученные данные в виде диаграммы (см. рис. 10).
Рисунок 10 – Доля прибыли от проданных товаров (услуг, работ)
малых предприятий по видам деятельности в общем объеме
прибыли малых предприятий РФ в 2018 году, %
71
Как мы можем видеть из данных таблицы 12 и рисунка 10, самыми
прибыльными отраслями в 2018 году являются:
- оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств,
мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования;
- операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;
- обрабатывающие производства;
- строительство.
Малые предприятия вправе сами выбирать, что будет являться налоговой
базой для расчета налога по УСН. Если же в качестве налоговой базы
выбирается размер доходов, то налоговая ставка для малого предприятия равна
71
Составлено автором.