13
налогообложением, Налоговым кодексом не предусмотрена.
В связи с этим считаем, что организации с целью контроля величины
доходов могут воспользоваться данными бухгалтерского учета (приняв во
внимание отраженную в отчете о финансовых результатах за
соответствующий календарный год выручку от реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг)).
А вот у ИП с этим могут возникнуть сложности, так как те из них, кто
применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от
обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального
закона N 402-ФЗ). Выход из такой ситуации предложил Минфин в Письме от
24.10.2015 N 03-11-11/53885.
Для целей, не связанных с налогообложением, предприниматель,
являющийся плательщиком ЕНВД, вправе использовать для подтверждения
полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте
получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные
кассовые ордера и т.п.). Также для указанных целей он может организовать
учет доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании
первичных документов фиксировать поступления денежных средств
(выручку) и произведенные расходы.
Когда статус субъекта малого предпринимательства утрачивается?
В силу ч. 4 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ категория субъекта
малого предпринимательства изменяется только в том случае, когда
предельные значения соответствующих показателей превышены в течение
двух календарных лет, следующих один за другим.
Иными словами, категория субъекта малого предпринимательства
меняется, если каждый год из двух лет подряд происходит превышение
предельных значений (Письмо Минэкономразвития России N Д05-4741).
Кстати, вновь созданные организации или вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели в течение того года, в котором они
зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого
14
предпринимательства.
Для этого их показатели средней численности работников и выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за период, прошедший со дня их
государственной регистрации, не должны превысить установленные
предельные значения (ч. 5 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ).
Предприятие общепита вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, если оно обладает статусом субъекта малого
предпринимательства. Таковой появляется в том случае, если соблюдены
предельные значения по доле участия в уставном капитале предприятия
других лиц, по средней численности работников и выручке от реализации
товаров (работ, услуг).
Индивидуальные предприниматели также относятся к субъектам
малого предпринимательства, если средняя численность их работников и
выручка не превышают предельных величин.
1.2 Особенности регулирования предпринимательской деятельности в России
и за рубежом в условиях инновационной модели развития экономики
Эффективная государственная политика поддержки растущего малого
и среднего бизнеса помогла бы российским предприятиям реализовать
значительный экономический потенциал, что способствовало бы росту
экономики в целом, а также региональному развитию.
Причем среди более эффективных мер государственного
стимулирования развития сектора МСП называют не столько прямые
расходы государства на программы поддержки, сколько косвенные
регуляторы - введение льготных налоговых режимов, а также создание
благоприятного предпринимательского климата, в частности системную
борьбу с коррупцией
4
.
Государственная поддержка МСП в период кризиса лишь в некоторой
4
Аликаева М. Р. Теоретические аспекты развития малого предпринимательства: институционально-
эволюционный подход // Предпринимательство. – 2015.– № 6
15
незначительной степени повлияла на показатели численности МСП, в малой
степени затронула занятость, рост оборотов и инвестиций.
Другими словами, отдача от значительных государственных расходов
незначительна или малозначительна, имеет неустойчивый характер и
характеризуется в большей степени количественными результатами, нежели
качественными.
Прямые методы государственной помощи демонстрируют существенно
меньшую эффективность по сравнению с косвенными (регуляторами
институциональной среды), не обладают действенным и устойчивым
эффектом. Это отчасти объясняется тем, что прямое государственное
субсидирование подрывает природу предпринимательской деятельности, в
основе которой риск.
Государственная поддержка МСП (поддержка стартапов и
самозанятости) в значительной степени содержит социальный элемент,
поэтому оценка ее эффективности должна производиться с учетом этого
фактора, с одной стороны, а с другой стороны, признавая меры
государственной поддержки социальными расходами, стоит задуматься о
возможности применения других (возможно более действенных) элементов
социальной политики.
Ориентация государственной поддержки на развитые регионы, являясь
безусловным преимуществом в смысле эффективности государственных
расходов, имеет и оборотную сторону - усиление дифференциации регионов
и, как следствие, усиление социальной напряженности, угрозу целостности
страны и проч.
В этой связи необходим дифференцированный подход (набор
инструментов) к регионам в части мер государственной поддержки для
относительно сильных и слабых регионов.
Понимание необходимости стимулирования среднего бизнеса наряду с
малым и микро- присутствует как у федеральных, так и у региональных
16
властей
5
.
Серьезным бременем для малого предпринимательства остается
довольно высокая ставка социальных взносов, возможно, имеет смысл
пересмотреть перечень видов деятельности, подпадающих под льготную
ставку.
На современном этапе в научной литературе и практике нет какого-
либо общепринятого набора критериев отбора малых форм хозяйствования.
Это связано с особенностями экономического строя, государственной
политики, национальной экономики той или иной страны. Практически в
каждой стране присутствуют свои границы определения малых форм
хозяйствования.
В нашей стране развитие малых форм хозяйствования за время реформ
можно поделить на два периода: с 1995 по 2007 г. - в этот период действовал
Закон о государственной поддержке малого предпринимательства, и с 2007 г.
по настоящее время, когда принят Закон о развитии малого и среднего
предпринимательства. Что касается первого Закона, то он выглядит
следующим образом
6
.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации":
1. Под субъектами малого предпринимательства понимаются
коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого
предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность
работников за отчетный период не превышает следующих предельных
5
Арутюнов Д.Р. Административно-правовое регулирование предпринимательской деятельности в особых
экономических зонах Российской Федерации // Право и политика. 2017. N 10.
6
Бесшапошный М. Е. Появление эффективного предпринимателя на селе – залог правильного развития
земельных отношений // предпринимательство. – 2014. – № 4
17
уровней (малые предприятия):
- в промышленности - 100 человек;
- в строительстве - 100 человек;
- на транспорте - 100 человек;
- в сельском хозяйстве - 60 человек;
- в научно-технической сфере - 60 человек;
- в оптовой торговле - 50 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30
человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида
деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота
или годовом объеме прибыли.
2. Средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству, с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанного юридического лица.
3. В случае превышения малым предприятием установленной
настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот,
предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение
которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
Согласно вышеизложенному Закону единственным критерием отбора
малых предприятий являлся такой показатель, как численность работников.
18
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации" значительно
расширил критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым
предприятиям, включив следующие составляющие:
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, внесенные в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские)
хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических
лиц не должна превышать двадцати пяти процентов (за исключением активов
акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна превышать двадцати пяти процентов
(данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества,
деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении)
результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных
вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей,
промышленных образцов, селекционных достижений, топологий
интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)),
исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам)
19
таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или
созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо
бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального
образования или созданным государственными академиями наук
образовательным учреждениям высшего профессионального образования);
2) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для
средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства.
В развитие указанного Федерального закона N 209-ФЗ принятое
Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства" устанавливает
количественные критерии для отнесения к группе малого
предпринимательства: "установить предельные значения выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога
на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и
среднего предпринимательства:
- микропредприятия - 60 млн руб.;
- малые предприятия - 400 млн руб.".
20
Соответственно, настоящий Закон в большей степени соответствует
принятым международным стандартам, использующим комплекс ориентиров
для характеристики малого предпринимательства России, ориентирован
более на международные стандарты, так как здесь присутствуют три
критерия отбора - это численность работников, выручка от реализации
товаров (работ, услуг) и/или балансовая стоимость активов.
В настоящее время не существует какого-либо общепринятого
международного классификатора, который позволял бы относить к сфере
малого предпринимательства те или иные субъекты хозяйственной
деятельности.
Это связано с особенностями национальной экономики, а также со
спецификой государственной политики поддержки малого
предпринимательства в каждой конкретной стране. [39]
Практически во всех странах существуют собственные границы, в
пределах которых предприятие считается малым. Большинство стран при
установлении границ сектора прежде всего ориентируются на внутреннюю
политическую и экономическую ситуацию и уже только после этого
пытаются обеспечить межстрановую сопоставимость.
Однако из-за отсутствия единых стандартов в количественных
критериях результаты, как правило, несопоставимы. В международной
практике выработки критериев выделения сектора малого
предпринимательства, как правило, используются либо количественные,
либо качественные ограничения, причем первые в силу их измеримости
используются чаще и являются более предпочтительными
7
.
Однако как количественные, так и качественные критерии могут
существенно различаться, иногда различаются даже цели разграничения на
малые, средние и крупные предприятия внутри одной страны. Качественные
критерии имеют, скорее, описательный характер, их достаточно тяжело
нормализовать и измерить, их используют как вспомогательные,
7
Бородина В.В. «Малое предприятие» - М.: Книжный мир, 2014г.
21
предшествующие установлению числовых ограничений.
Качественные критерии можно разделить на две основные группы:
формальные и неформальные.
К формальным показателям можно отнести юридические и
экономические критерии отнесения, к неформальным - критерии,
непосредственно затрагивающие культуру предпринимательства.
К качественным критериям в международной практике относят:
- единство права собственности и непосредственного управления
предприятием;
- обозримость и прозрачность малого предприятия;
- персонифицированный характер отношений предпринимателя с
партнерами - поставщиками ресурсов и покупателями готовой продукции, а
также с каждым работником предприятия;
- относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта;
- семейный характер предприятия, ведения дела;
- малым предприятиям свойствен особый характер финансирования.
Суть качественных характеристик можно выразить следующим
образом. Прежде всего, это гибкость и быстрота принятия решения,
поскольку мобильность малых предприятий легче проанализировать
применительно к имеющимся условиям рынка при определении
хозяйственной политики.
Малые размеры предприятий позволят легко контролировать
производственный процесс, оперативно переналаживая его в зависимости от
актуальных запросов потребителей, рынка, хозяйственного механизма.
Кроме того, быстрая реакция на любые изменения в налоговой системе,
финансово-кредитной политике и т.п. в малом бизнесе создает условия для
быстрого маневра, эффективного прорыва на рынке, стабильности в
конкурентной борьбе
8
.
8
Бухвальд Е.М., Виленский А.В. «О роли малого предпринимательства в развитии экономики Росии» //
Вестник РГНФ, 2014 г. № 1
22
Простые коммуникационные связи внутри предприятий, прямая
переинформация, быстрая ее обработка и применение, быстрая реакция на
методы и распоряжения внутри предприятия также дают ощутимый эффект.
Личные связи, не принятые на уровне взаимодействия крупных
хозяйствующих субъектов, в малом предпринимательстве широко
распространены и приносят существенную пользу в деятельности
предприятий.
Малое предпринимательство в сельском хозяйстве обладает
некоторыми качественными особенностями: [65]
- в рамках одного малого предприятия происходит совмещение
нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев
ориентироваться на однопродуктовую модель развития;
- стремление к максимальной самостоятельности;
- низкая технологическая оснащенность;
- невысокий уровень квалификации кадров малого
предпринимательства в сельском хозяйстве в связи с оттоком молодежи из
сельской местности;
- недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;
- неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки
малого предпринимательства;
- невозможность успешно функционирующих малых предприятий
выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки;
- работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о
состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных,
консультационных и обучающих услуг.
Преимуществами качественного подхода являются достижение
некоторой степени его теоретической обоснованности и учет широкого
спектра присущих разным предприятиям качественных критериев. Основные
недостатки этого подхода - сложность его практического применения,
которая обусловлена трудностью доступа к внутрифирменной информации.