35
Учетная политика – это принятая совокупность способов ведения
бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. Выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации
Выбранные способы ведения имущества и обязательств в организации:
– активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к
объектам основных средств, но со стоимостью не более 40000 руб.
учитываются в составе материально–производственных запасов;
– товары, приобретенные для перепродажи, оценивать покупным ценам
(по фактической себестоимости);
– установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи,
по способу ФИФО;
– затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их
передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.
ООО «Гарант» создает резерв по сомнительным долгам.
В качестве момента признания доходов и расходов применяется метод
начисления. ООО «Гарант» применяет общий режим налогообложения
(ОСНО).
Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные,
региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для
налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ. В качестве момента признания
доходов и расходов Общество применяет метод начисления.
В таблице 3 представлен перечень налогов, исчисляемых и уплачиваемых
ООО «Гарант» и их налогооблагаемой базы.
36
Таблица 3
Перечень налогов, исчисляемых и уплачиваемых Обществом
Наименование
налога
Налогооблагаемая база
Налог на прибыль
Доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов
Налог на доходы
физических лиц
Доход, полученный физическим лицом
Взносы во
внебюджетные
фонды
Доходы и выплаты, осуществляемые в пользу
физических лиц, произведенных на основании
трудовых договоров и договоров гражданско-
правового характера
НДС
Выручка от реализации товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг)
Налог на имущество
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая
объектом налогообложения
Транспортный налог
Транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения
Из таблицы 3 видно, что налогооблагаемая база Общества зависит от
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой
как самостоятельным структурным подразделением Общества.
Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура бухгалтерии
Бухгалтер по учету товарно-материальных запасов учитывает и
контролирует наличие и движение всех видов материально–производственных
запасов, составляет материальный отчеты, участвует в инвентаризации этих
ценностей.
Ведущий бухгалтер осуществляет учет движения основных средств и
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету
расчетов с работниками
Бухгалтер–кассир
Бухгалтер по учету
товарно-материальных
запасов
Ведущий бухгалтер
37
нематериальных активов, который ведет учет поступления и выбытия
амортизируемого имущества, начисляет амортизационные отчисления, ведет
учет ремонта и других операций, связанных с этими объектами. Бухгалтер по
учета расчетов по оплате труда выполняет цикл работ, относящийся к
расчетным операциям с работниками по оплате труда. Структура, штатный
состав и штатная численность организации зафиксированы в штатном
расписании. Штатное расписание содержит перечень единиц, подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы.
Результативность функционирования организации, как правило,
оценивается показателями прибыли и рентабельности, которые существенно
зависят от организации производственного процесса, эффективности
использования экономического потенциала.
График динамики основных экономических показателей представим на
рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика основных экономических
показателей ООО «Гарант»
Итак, в 2017 году предприятие получило чистую прибыль в размере 907
тыс. руб., что в два раза меньше чистой прибыли 2016 года. Итак, наблюдается
отрицательная динамика практически по всем показателям, необходимо
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2016
2017
38
проанализировать финансовое положение. Сгруппируем активы баланса по
степени ликвидности в порядке убывания и пассивы баланса по срокам
погашения в порядке возрастания сроков. При этом и активы, и пассивы
разделим на четыре группы.
Группировка актива и пассива баланса по степени ликвидности
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Группировка актива и пассива баланса ООО «Гарант» за период
2015-2017 гг. по степени ликвидности
Активы
Годы
Пассив
ы
Годы
2015
2016
2017
2015
2016
2017
А1
13247
110325
15534
П1
226437
230662
391427
А2
130401
276581
127534
П2
16648
33366
5148
А3
227027
234429
549662
П3
97998
295613
273447
А4
99270
68562
105760
П4
128862
130256
128468
Итого
469945
689897
798490
Итог
469945
689897
798490
За анализируемый отчетный период бухгалтерский баланс ООО
«Гарант» не является абсолютно ликвидным, не соблюдается, но в целом
баланс можно признать условно ликвидным (таблица 5).
Таблица 5
Сопоставление групп активов и обязательств
Ликвидность
баланса при
выполнении
условия
Сопоставление групп актива и пассива по годам,
тыс. р.
2015
2016
2017
А1 > П1
13247<226437
110325 <230662
15534< 391427
А2 > П2
130401>16648
276581 >33366
127534> 5148
А3 > П3
227027 > 97998
234429< 295613
549662 >
273447
А4 < П4
99270 < 128862
68562 <130256
105760
<128468
Соблюдение
условия
ликвидности
Не соблюдается
Не соблюдается
Не соблюдается
39
При сопоставлении итогов групп по активу и пассиву первое и третье
неравенства в системе не выполняются. Но выполняется четвертое неравенство
(равенство). Его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального
условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственного
оборотного капитала.
Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством во
всех трех годах. Как видно, организация не в состоянии рассчитаться на тот
момент по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее
ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать
другие виды активов или заемные средства. В 2016 г. не выполняется третье
неравенство (медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами) -
отражает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности
предприятия на основе сравнения будущих поступлений и платежей. В 2017 г.
ситуация изменилась, это свидетельствует о том, что в будущем при
своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей
организация может быть платежеспособной.
Второе неравенство выполняется на протяжении всего
рассматриваемого периода (быстро реализуемые активы превышают
краткосрочные пассивы) - организация может быть платежеспособной в
недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит. Проводимый анализ
ликвидности баланса является приближенным.
Сравнивая итоги групп видно, что баланс не является абсолютно
ликвидным. Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитаем и
проанализируем коэффициенты ликвидности баланса (таблица 6).
40
Таблица 6
Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Гарант» за период
2015-2017 гг.
Наименование
коэффициента
Нормативн
ое
значение
коэффицие
нта
Значение
коэффициента по
годам, доли единицы
Платежный
излишек (+),
недостаток (-)
2015
2016
2017
2016/2
015
2017/20
16
Текущей
ликвидности
1,5-2
1,525
2,353
1,747
0,828
-0,606
Срочной
ликвидности
0,7-1
0,591
1,465
0,361
0,874
-1,104
Абсолютной
ликвидности
0,2-0,25
0,041
0,413
0,039
0,372
-0,374
Из таблицы 6 видно, что на протяжении всего анализируемого периода
коэффициент абсолютной ликвидности в 2015 и в 2017 гг. меньше
нормативного значения. Чем выше его величина, тем больше гарантия
погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности
потери стоимости в случае ликвидации предприятия, и не существует никакого
временного лага для превращения их в платежные средства.
Данный коэффициент зависит от величины денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений и краткосрочных обязательств. В 2016 г.
коэффициент был больше нормативного значения (0,413). Данный
коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть
погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина,
тем больше гарантия погашения долгов.
Причиной низкого значения коэффициента может быть плохая
собираемость дебиторской задолженности, или возможно свободные денежные
средства были направлены на пополнение запасов.
Коэффициент срочной ликвидности (который характеризует
платежеспособность на перспективу) тоже меньше нормативного значения в
2015 и в 2017 гг. и означает, что денежные средства и предстоящие
поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги
41
организации. В 2016 г. составлял 1,465 (означает, что предприятие сможет
оплатить более 100% платежей). Значение коэффициента менее 1 в 2017 г.
означает, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а
значит существует риск потери платежеспособности, что является негативным
сигналом для инвесторов. Положительным фактом в деятельности предприятия
является то, что коэффициент текущей ликвидности в данной организации на
протяжении исследуемого периода находится в пределах нормативного
значения. Данный коэффициент зависит от следующих факторов: величины
оборотных активов (денежные средства, дебиторская задолженность),
кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и займов.
В 2016 г. составил 2,353 (больше нормативного значения) и показывает,
что у предприятия на тот момент времени было достаточно средств, которые
могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств
в течение года. В таблице 7 рассмотрим динамику относительных показателей
платежеспособности предприятия.
Таблица 7
Динамика показателей платежеспособности ООО «Гарант» в 2015-
2017 гг.
Наименование
коэффициента
Значение
коэффициента по
годам
Абсолютное
отклонение
2015
2016
2017
2016/20
15
2017/20
16
Долгосрочная
платежеспособность
0,089
2,194
2,056
2,105
-0,138
Общая платежеспособность
1,378
1,233
1,192
-0,145
-0,041
Коэффициент задолженности
по кредитам банков и займам
0,071
0,958
1,259
0,887
0,301
Степень платежеспособности
по текущим обязательствам
0,694
0,837
1,839
0,143
1,002
Коэффициент
восстановления
платежеспособности в
течение 6 мес.
0,884
1,384
0,722
0,5
-0,662
Коэффициент утраты
платежеспособности
0,823
1,28
0,798
0,457
-0,482
42
Значение коэффициента долгосрочная платежеспособность
увеличивается - это отрицательная динамика, так как чем выше значение
данного коэффициента, тем больше задолженность организации и ниже оценка
уровня долгосрочной платежеспособности. В 2017 г. наблюдается снижение
коэффициента на 0,138.
По коэффициенту общая платежеспособность наблюдается
положительная динамика. Коэффициент находится в пределах нормативного
значения.
Увеличение значения коэффициента степень платежеспособности по
текущим обязательствам свидетельствует об увеличении периода возможного
погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет
выручки, что расценивается как снижение ее платежеспособности.
Коэффициент восстановления платежеспособности в 2015 и 2017 гг.
меньше 1, следовательно, предприятие в ближайшее время не имеет реальной
возможности восстановить платежеспособность. В 2016 г. значение
коэффициента 1,384, больше 1 - это свидетельствует о наличии реальной
возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности в 2016 г. составил 1,28 это
свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить
платежеспособность. В 2015 и 2017 гг. значение коэффициента меньше 1,
следовательно, предприятие в ближайшее время может утратить
платежеспособность.
Коэффициенты финансовой устойчивости позволяют дать точную и
полную характеристику исследуемого предприятия, а также определить
зависимость его от кредиторов. Анализ достаточности источников
финансирования для формирования запасов представлен в таблице 8.
43
Таблица 8
Анализ достаточности источников финансирования для
формирования запасов ООО «Гарант» за период с 2015-2017 гг.
Показатель
Значение показателя
по годам, тыс. р.
2015
2016
2017
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств
-
18527
4
-151500
-
51605
6
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и
долгосрочных источников формирования
запасов
-
16661
0
141039
-
24568
3
Излишек (+) или недостаток (-) общей
величины основных источников формирования
запасов
-
15175
9
161082
-
24053
5
На последний день анализируемого периода наблюдается недостаток
собственных оборотных средств. Финансовое положение организации по
данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом
нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными
оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои
значения. В таблице 9 представлена динамика показателей рентабельности
ООО «Гарант».
Таблица 9
Динамика показателей рентабельности ООО «Гарант» за 2015-
2017 гг.
Показатель
Значение показателя
по годам, %
Абсолютное
отклонение, %
2015
2016
2017
2016/2
015
2017/20
16
Экономическая
рентабельность
0,172
0,208
0,162
0,036
-0,046
Рентабельность заемного
капитала
0,233
0,361
0,192
0,128
-0,169
Рентабельность
собственного капитала
0,659
1,154
1,027
0,495
-0,127
Рентабельность продаж
7,984
4,858
15,316
-3,126
10,458
Рентабельность основных
фондов
1,186
2,475
1,835
1,289
-0,64
44
Анализируя динамику показателей рентабельности можно сделать
следующие выводы. Экономическая рентабельность в 2015 году составила
0,172%, в 2016 г. - 0,208%, а в 2017 г.- 0,162%. Это означает, что в 2015 году на
1 руб. всех активов приходилось 0,172 коп. чистой прибыли, в 2016 году 0,208
коп., а в 2017 году - 0,162 коп. Динамика показателя на конец рассматриваемого
периода отрицательна, т. к. за анализируемый период рентабельность активов
по чистой прибыли снизилась. Для повышения экономической рентабельности
можно попытаться снизить затраты или увеличить стоимость услуг.
Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность
использования собственного капитала, инвестированного собственниками
предприятия. В 2015 году показатель составил 0,659%, а в 2016 году -1,154% , в
2017 г. - 1,027%. Это значит, что на 1 руб. собственного капитала в 2015 году
приходилось 0,659 коп. чистой прибыли, в 2016 году 1,154 коп., а в 2017 г. -
1,027 коп. чистой прибыли. Этот коэффициент является одним из самых
важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину
доходов акционеров. Динамика показателя отрицательная, т. к. за
анализируемый период значение рентабельности собственного капитала по
чистой прибыли снизилась на 0,12. Увеличение показателя обусловлено
снижением чистой прибыли.
В 2017 году рентабельность продаж увеличилась на 10,458%. Это
означает, что в 2017 году на 1 рубль реализованной продукции приходилось
15,316 коп. прибыли. Увеличение рентабельности продаж является
положительной тенденцией, связанной со снижением издержек и с
увеличением, прибыли от реализации. Предприятие работает более
эффективно, чем в предыдущие года. Этот показатель свидетельствует об
эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и
процессов ценообразования.
Рентабельность заемного капитала показывает эффективность
использования заемных средств. В 2015 году показатель составляет 0,233% по
чистой прибыли, в 2016 - 0,361%, а в 2017 г. - 0,192%.