45
Рисунок 9. Динамика налоговых поступлений по отношению к
совокупной налоговой задолженности по Республике Татарстан, в
млн руб.
35
Так, с 2012 по 2018 год доля совокупной налоговой задолженности
уменьшилась с 4,19 до 2,54%. Однако следует отметить, что уменьшение
совокупной налоговой задолженности носит относительный характер, что
связано, прежде всего, с ростом поступлений налоговых платежей в бюджет
Республики Татарстан.
Основным направлением деятельности налоговых органов Российской
Федерации является контрольная работа налоговых органов. Эффективность
контрольной работы налоговых органов выражается в качественно принятых
решениях по результатам камеральных и выездных налоговых проверок. При
анализе деятельности налоговых органов по проведению налогового контроля
нами используются данные, представленные в форме статистической налоговой
отчетности №2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых
органов». Контрольная работа налоговых органов в России и по субъектам
Приволжского федерального округа за 2012-2018 годы представлена в
приложении 3. В целом по Российской Федерации, и в частности по
Приволжскому федеральному округу, за анализируемый период наблюдается
35
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
46
снижение количества камеральных и выездных налоговых проверок. За 2012
год по Приволжскому федеральному округу по итогам контрольной работы
налоговых органов дополнительно начислено платежей 50 231 664 тыс. рублей,
за 2013 году – 43 703 664 тыс. рублей, в 2014 году – 43 430 613тыс. рублей, в
2015 году – 42 736 883 тыс. рублей, в 2016 году – 42 665 063 тыс. рублей, в 2017
году – 45 142 147 тыс. рублей, в 2018 году – 47 556 564 тыс. рублей.
Сумма доначисленных налогов по результатам контрольной работы в
целом по Приволжскому федеральному округ в 2012 году составила 38 513 499
тыс. рублей, удельный вес которых в общей сумме дополнительно начисленных
платежей составил 76,67% (приложение 4). В структуре дополнительно
начисленных налоговых платежей наибольший удельный вес занимают
доначисленные налоги, из которых больше половины приходится на выездные
налоговые проверки. Так, в 2013 году по Приволжскому федеральному округу
по результатам выездных проверок дополнительно начислено налогов в сумме
25 742 106 тыс. рублей, тогда как по камеральным проверкам – 8 251 837 тыс.
рублей, в 2014 году 25 044 982 тыс. рублей и 9 044 972 тыс. рублей
соответственно. В 2015 году по результатам выездных проверок дополнительно
начислено налогов 25 879 795 тыс. рублей, по камеральным проверкам – 7 182
477 тыс. рублей, в 2016 году – 2 578 035 тыс. рублей и 7 149 147 тыс. рублей
соответственно.
Результативность выездных налоговых проверок по Приволжскому
федеральному округу за 2012-2018 годы представлена в таблице 4. Уровень
результативных выездных проверок в целом по Приволжскому федеральному
округу в 2013 году по сравнению с прошлым годом вырос на 0,13 процентных
пункта и составил 99,36%, в 2014 году составил 99,58%, в 2015 году – 99,41%, в
2016 году – 99,41%, в 2017 году – 99,6%, в 2018 году – 99,7%. Результативность
проверки свидетельствует о том, что в ходе нее были обнаружены различные
правонарушения.
47
Таблица 4
Результативность выездных проверок по Приволжскому
федеральному округу, в процентах
36
Субъект РФ
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Российская
Федерация
98,97
98,86
99,06
98,80
98,76
99,1
99,16
Приволжский
федеральный
округ
99,23
99,36
99,58
99,41
99,41
99,6
99,7
Республика
Башкортостан
99,17
98,84
99,55
99,87
98,37
99,7
100
Республика Марий Эл
99,8
100
99,51
98,99
99,69
99,6
100
Республика Мордовия
100
99,26
99,73
99,67
99,63
99,0
100
Республика Татарстан
99,61
98,73
99,51
99,64
99,49
99,6
99,81
Удмуртская
Республика
98,78
98,46
99,59
98,96
99,54
100
99,01
Чувашская
Республика
99,90
98,97
100
98,64
99,34
100
100
Кировская область
99,37
100
99,65
99,47
100
99,0
100
Нижегородская
область
99,77
99,68
99,86
99,32
99,47
99,5
99,67
Оренбургская область
99,37
99,45
99,48
99,81
99,22
99,7
100
Пензенская область
99,46
99,87
99,68
100
99,64
100
100
Пермский край
99,71
100
100
100
99,83
99,7
99,81
Самарская область
96,94
99,13
98,81
99,14
99,16
99,3
98,99
Саратовская область
99,32
99,44
99,47
98,90
100
99,6
99,78
Ульяновская область
99,57
100
100
99,44
99,71
100
100
Уровень результативности выездных проверок в различных субъектах
различен, что подтверждается данными таблицы 4. Следует также отметить,
что количество камеральных и выездных проверок в различных субъектах
Приволжского федерального округа различно. Так, к примеру, наибольшее
количество камеральных проверок было проведено в таких субъектах, как
Республика Татарстан, Республика Башкортостан, Нижегородская область,
Самарская область.
По Приволжскому федеральному округу наименьшее количество
камеральных проверок за 2012-2018 годы наблюдается в Республике Марий Эл,
Республике Мордовия, Ульяновской области. Аналогичная ситуация
36
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
48
отмечается по выездным налоговым проверкам. Мы считаем, что количество
проведенных налоговых проверок в каждом из субъектов Российской
Федерации зависит от количества зарегистрированных в налоговом органе
налогоплательщиков, что влияет на загруженность налоговых органов и, как
следствие, может возникнуть налоговый риск налоговых органов по
налоговому контролю.
Одним из основных направлений деятельности налоговых органов
является урегулирование налоговых споров внесудебном порядке. Как
отмечалось ранее, в настоящее время внесудебный порядок урегулирования
налоговых споров является обязательной процедурой. Главная задача данного
мероприятия – сокращение числа налоговых споров, решаемых в судебном
порядке с участием налоговых органов. В России применяемые меры по
повышению и развитию эффективности процедур по досудебному
урегулированию налоговых споров дали свои положительные результаты.
Ввиду отсутствия открытых данных по досудебному урегулированию
налоговых споров по субъектам Приволжского федерального округа не
представляется возможности провести анализ по данному показателю. По
правовой работе, то есть по рассмотрению налоговых споров в суде по
субъектам Приволжского федерального округа информация также является
закрытой. В целом можно констатировать, что в России наблюдается снижение
судебных дел, связанных с обжалованием.
Одним из актуальных в настоящее время направлений деятельности
налоговых органов является повышение качества и расширение спектра
государственных услуг, оказываемых налогоплательщикам. К таким услугам
налоговых органов относится организация приема налогоплательщиков,
оперативное и своевременное рассмотрение обращений налогоплательщиков по
интересующим их спорным вопросам и другим услугам, относящимся к
компетенции налоговых органов. С 2002 года Федеральная налоговая служба
проводит работу по внедрению электронного взаимодействия налоговых
49
органов с налогоплательщиками. На сайте Федеральной налоговой службы
России обеспечен круглосуточный доступ к электронным серверам.
Ежегодно увеличивается доля налогоплательщиков, положительно
оценивающих качество работы налоговых органов. По России результаты
интернет- анкетирования налогоплательщиков, реализованного на сайте
Федеральной налоговой службы, показывают, что более 90% участников
опроса положительно оценивают работу налоговых органов, что позволяет
говорить о том, что работа ведется в правильном направлении. Данные по
налоговым органам субъектов Приволжского федерального округа
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Оценка качества предоставленных государственных услуг
налоговыми органами субъектов Приволжского федерального
округа
37
Субъекты ПФО
2015 г.
2016 г.
Среднее
значение
%
положительн
ых оценок
Среднее
значение
%
положительн
ых оценок
Республика Башкортостан
4,911
98,245
4,899
97,973
Республика Марий Эл
4,988
99,855
4,949
99,093
Республика Мордовия
4,978
99,679
4,936
98,69
Республика Татарстан
4,897
97,674
4,99
99,82
Удмуртская Республика
4,96
99,559
4,944
99,147
Чувашская Республика
4,882
98,316
4,913
98,397
Кировская область
4,91
99,137
4,96
99,55
Нижегородская область
4,968
99,392
4,98
99,73
Оренбургская область
4,931
98,819
4,957
99,39
Пензенская область
4,903
97,994
4,956
99,40
Пермский край
4,914
98,223
4,96
99,82
Самарская область
4,908
98,685
4,967
99,56
Саратовская область
4,911
98,205
4,957
99,294
Ульяновская область
4,92
98,416
4,947
99,057
В целом по Приволжскому федеральному округу в 2017-2018 годы более
97% граждан оценивают услуги налоговых органов на «хорошо» и «отлично».
Среднее значение оценок строится по таким показателям, как:
37
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
50
качество услуг в целом (оценка получается из SMS сообщения);
время предоставления государственных услуг;
время ожидания в очереди при получении государственной услуги;
вежливость и компетентность сотрудника, взаимодействующего с
заявителем при предоставлении государственной услуги;
комфортность условий в помещении, в котором предоставлена
государственная услуга;
доступность информации о порядке предоставления
государственной услуги.
Целью работы по взаимодействию налоговых органов с
налогоплательщиками является повышение уровня исполнения
налогоплательщиком обязательств по уплате налогов и сборов, а также
повышение качества обслуживания налогоплательщиков и предоставления
государственных услуг.
На сегодняшний день одним из приоритетных направлений деятельности
налоговых органов по налоговому администрированию является увеличение
объемов приема налоговой отчетности от налогоплательщиков в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи. Все это характеризует степень
привлекаемости налогоплательщиков к сдаче налоговой декларации в
электронном виде, доступности электронных видов услуг для
налогоплательщиков, а также эффективность принимаемых налоговыми
органами субъектов Российской Федерации мер по созданию условий для
увеличения объемов сдачи налоговых деклараций по телекоммуникационным
каналам связи. Так, к примеру, в Республике Татарстан с 2002 года начала
действовать система предоставления налоговой отчетности по
телекоммуникационным каналам связи. В настоящий момент уже более 99%
налогоплательщиков – юридических лиц Республики Татарстан, ведущих
финансово-хозяйственную деятельность, представляют налоговые декларации
по телекоммуникационным каналам связи. В среднем по России этот
показатель составляет 97,39%. По индивидуальным предпринимателям в
51
Республике Татарстан этот показатель составил 93%, в среднем по России –
82,64%. Необходимо также отметить, что пользователи интернет-сайта
Федеральной налоговой службы могут ознакомиться с налоговым
законодательством, формами налоговых деклараций, получить ответы на
типовые вопросы, относящиеся к налогам. Особой популярностью среди
посетителей сайта пользуются сервисы «Узнай вашу задолженность» и
«Личный кабинет налогоплательщика». Таким образом, в настоящее время
налоговые органы предоставляют широкий спектр услуг в электронном виде,
уделяя большое внимание развитию собственного информационного
обеспечения.
2.3. Сравнение налогового администрирования в РФ и в зарубежных
странах
В последнее время налоговое законодательство, как и практика налоговой
деятельности были подвержены значительным изменениям. В РФ стали
появляться новые финансовые структуры, усовершенствоваться налоговая
система, механизмы и инструменты налогового администрирования. А именно,
установлены и ликвидированы пробелы в законах, с чьей помощью
налогоплательщики могли обходить уплату налогов и сборов;
откорректированы права и обязанности налогоплательщиков; установлены
наиболее отчетливые и доступные для налогоплательщиков операции
налогового контроля. При этом, вопреки мерам, принимаемых государством,
остаются отдельные аспекты налогового администрирования, которые на
сегодняшний день не имеют соответствующего отражения в НК РФ, что,
несомненно, затрудняет проверочную работу и формирует трудности
налогоплательщикам в осуществлении ими обязанностей, которые предписаны
налоговым законодательством.
Улучшение эффективности деятельности системы налогового
администрирования может происходить, как на основе усиления стабильности
и отчетливости законодательного урегулирования, так и за счет внедрения
удачного зарубежного опыта. Однако если использовать международные
отработки в области по управлению налогами стоит учесть целое множество
52
факторов, которые связаны с экономической и политической ситуацией в
государстве, менталитетом жителей России, а также спецификой российского
налогового законодательства. Несомненно, при грамотном внедрении
зарубежных методов налогового регулирования и контроля обязательно
приведет к модернизации системы налогового администрирования в РФ.
Преимущественно репрессивный характер является главной
отличительной чертой российской системы территориального налогового
администрирования от зарубежной. Эта система обычно действует в форме
дальнейшего контроля, который направлен на раскрытие уже совершенных
налоговых правонарушений и использование налоговых санкций.
Эффективность системы налогового администрирования наиболее четко
прослеживается в динамике элемента формирования федерального бюджета РФ
– налоговых доходов. Проанализируем динамику налоговых доходов в
структуре доходов федерального бюджета (рисунок 10).
Рисунок 10. Динамика различных видов доходов федерального
бюджета РФ, млрд. р.
38
По налоговым доходам по сравнению с 2017 годом рост составил 143
639,0 млн. рублей (1,7 %) в основном за счет увеличения поступлений налога на
добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на
территории Российской Федерации, – на 209 046,9 млн. рублей (на 8,5 %),
38
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
53
акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории
Российской Федерации, – на 104 266,9 млн. рублей (на 19,8 %), а также налога
на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской
Федерации, – на 128 346,1 млн. рублей (на 7,2 %) при снижении налогов,
сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – на 298
193,2 млн. рублей (на 9,4 %), в основном за счет уменьшения поступлений
НДПИ в виде углеводородного сырья – на 300 436,2 млн. рублей (на 9,6 %)23.
На рисунке 11 приведено соотношение доходов федерального бюджета в
разрезе налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных поступлений
соответствующих лет.
Рисунок 11. Соотношение доходов федерального бюджета РФ в
структуре за 2014 – 2018 гг., %
39
Как показывают данные рисунка 11, наибольший удельный вес в
структуре доходов федерального бюджета занимают налоговые доходы: на
протяжении пяти лет анализируемого периода данный вид доходов составляет
более 50% доходов федерального бюджета.
39
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
54
Наибольшее увеличение поступлений отдельных видов налоговых
доходов по сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону №
359–ФЗ (с изменениями) составило:
по налогу на прибыль организаций – 26 225,3 млн. рублей, в
основном в связи с ростом объема прибыли прибыльных организаций, ростом
поступлений по крупнейшим налогоплательщикам финансового сектора
экономики в результате роста операционного дохода, а также с увеличением
поступлений налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде
дивидендов;
по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации, – 20 663,6 млн. рублей, в
основном за счет изменения структуры налоговой базы и увеличения
номинального объема ВВП при росте сумм налоговых вычетов по товарам,
реализуемым по ставке 0 процентов, в результате увеличения объемов экспорта
и росте сумм налоговых вычетов по ввозимым товарам в результате роста
импорта;
по акцизам на подакцизные товары (продукции), производимые на
территории Российской Федерации, – 8 926,6 млн. рублей, в том числе по
акцизам на табачную продукцию – на сумму 6 137,1 млн. рублей, в связи с
ростом облагаемых объемов реализации подакцизных товаров, продукции
(табачной продукции, дизельного топлива) относительно объемов, учтенных
при формировании уточненного прогноза доходов на 2018 год;
по налогу на добычу полезных ископаемых на газовый конденсат из
всех видов месторождений углеводородного сырья – на 9 761,2 млн. рублей, в
основном в связи с увеличением объемов добычи газового конденсата;
по налогу на добычу полезных ископаемых на добычу нефти – на 6
241,9 млн. рублей, в основном в связи с увеличением объемов добычи и ростом
мировой цены на нефть марки «Юралс»;
по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации, – на 3 338,8 млн. рублей в основном в