15
производства и конечного результата, - то понятие «расходы» является более
общим и включает в себя понятие «затраты», поскольку влияние на конечный
результат осуществляется посредством использования определенного
количества как производственных, так и непроизводственных факторов.
Поэтому при рассмотрении факторов производства и связанных с ними
затраченных ресурсов целесообразно придерживаться понятия «затраты», а при
анализе и разработке методических подходов, рекомендаций и механизмов
снижения этих затрат необходимо вести речь о «расходах», поскольку в этом
случае рассматриваются широкие оптимизационные критерии, большинство из
которых наделено ценными характеристиками [10, с. 81].
По словам Гарнова А.П., расходы предприятия - финансовая категория,
характеризующая в денежной и материальной формах оценку хозяйственной
деятельности (подготовка, организация и осуществление процессов
производства и реализации продукции, товаров), финансовой и социальной
деятельности [12, с. 42].
Ендовицкий Д.А. отмечает, что расходы - это денежная оценка
стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию
продукции за определенный период.
Как видно из определения, расходы характеризуются:
- денежной оценке ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных
видов ресурсов;
- целевой установкой (связанной с производством и сбытом продукции в
целом или какой-то из стадий этого процесса);
- определенным периодом, то есть отнесением на продукцию за данный
период времени [16, с. 61].
Литвинов Д.В. отождествляет затраты с себестоимостью. По ее мнению,
«...себестоимость (затраты) - величина используемых в определенных целях
ресурсов в денежном выражении» [27, c. 55].
16
Турманидзе Т.У. правильно отмечает, что от себестоимости продукции
следует отличать затраты производства. При этом автор отмечает, что
содержания терминов «затраты» и «себестоимость» могут объединяться в
«затратах производства» [38, c. 47].
Итак, следует отметить, что понятие «затраты на производство» и
«себестоимость» нельзя отождествлять. Эти категории связаны тем, что
расходы служат основой для расчета себестоимости, а сама себестоимость
является формой целевого направления расходов. Разница между издержками
производства и себестоимостью заключается в том, что себестоимость находит
свое выражение только в денежной форме, а издержки производства могут
быть как в денежной, так и в натуральной формах. Кроме того, себестоимость
включает в себя некоторые затраты, что является частью прибавочного
продукта [23, c. 85].
Экономическую сущность себестоимости продукции как экономической
категории раскрывают и функции, которые она выполняет:
- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и
определения прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных
инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение
действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров предприятия;
- экономическое обоснование и принятие любых управленческих
решений и т.п.
Вышеуказанное позволяет утверждать, что рассматривать себестоимость
продукции в качестве только затрат на производство, выраженных в денежном
измерителе, будет ошибочным, поскольку не отражает в полной мере сущность
данного понятия [26, c. 44].
Савиных А.Н. отмечает, что себестоимость как показатель используют
для следующих целей:
17
- оценки уровня хозяйствования предприятия (по видам и объектам
деятельности) и его структурных подразделений;
- контроля эффективности расходования природных, материальных,
трудовых и финансовых ресурсов;
- определения экономической эффективности инвестиционной и
инновационной деятельности, внедрения мероприятий по обеспечению более
эффективного технологического процесса хозяйствования;
- разработки и установления цен на продукцию (работы, товары и
услуги);
- определение экономической целесообразности и выгодности
осуществления предпринимательской деятельности различными объектами
хозяйствования [36, c. 54].
При принятии эффективных и обоснованных управленческих решений
по повышению эффективности хозяйственной деятельности следует опираться
на проведение экономического анализа затрат и себестоимости продукции,
поскольку от ее уровня зависят как рентабельность отдельных видов
продукции, так и финансовые результаты деятельности предприятия в целом,
темпы расширенного производства, финансовое состояние предприятия.
Именно поэтому вопросам анализа себестоимости продукции
необходимо уделять значительное внимание и проводить постоянный анализ с
целью оперативного и эффективного управления затратами предприятия в
целом и себестоимости продукции в частности.
Основная цель анализа затрат предприятия заключается в определении
резервов возможного уменьшения расходов операционной деятельности
вследствие более эффективного использования производственного потенциала
предприятия [9].
Жилкина А.Н. считает такие основные задачи анализа затрат и
себестоимости продукции:
- проверка напряженности плановых заданий;
18
- оценка выполнения плана (госзаказов, договоров, контрактов), состава,
качества продукции, ритмичности и равномерности производства;
- выявление причин отклонения от плана и уровня предыдущих
периодов;
- выявление резервов роста объема производства и реализации
продукции, повышение качества продукции, обеспечение ритмичности и
равномерности производства;
- проведения рыночных исследований [18, с.42].
Лукасевич И.Я. в своих работах утверждает, что задачи анализа
следующие:
- общая характеристика основных показателей себестоимости и
методика их анализа;
- анализ расходов операционной деятельности по экономическим
элементам;
- анализ себестоимости по калькуляционным статьям;
- анализ материальных затрат в себестоимости продукции;
- анализ прямых затрат на оплату труда;
- анализ общепроизводственных расходов;
- анализ расходов, не включаемых в себестоимость продукции [28, c. 53].
В условиях конкуренции эффективное управление предприятием
требует оперативной и качественной информации о затратах на производство и
себестоимость каждого вида продукции. Существование специфических,
присущих только управленческому учету, методов учета затрат и калькуляции
себестоимости продукции делают достижения оперативности, достоверности и
аналитичности учетной информации, характеризующей производственную
деятельность.
Для организации учета затрат, который удовлетворит потребности
пользователей в условиях рыночной модели хозяйствования, целесообразно
исследовать особенности методов калькуляции себестоимости продукции.
19
Существующие методы базируются на производственном и рыночном
подходах. Первый подход основывается на калькуляции и контроле затрат по
каждому виду готовой продукции. Для него характерен раздел всех расходов на
прямые и косвенные. Второй подход направлен на совершенствование
процедуры принятия управленческих решений, возможности корректировать их
в зависимости от изменений на рынке и других внешних факторов. Этот подход
делает упор на отражении зависимости расходов от изменений в объеме и
структуре производимой продукции, что приводит к разделению затрат на
переменные и постоянные. Первый подход ориентирован на производство,
второй – на рынок [21, c. 93].
В нашем государстве получили положительные отзывы и используются
в практической деятельности предприятий такие заимствованные (зарубежные)
методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: «стандарт-кост»,
«директ-костинг», JIT, АВС-метод, ФСА, «таргет-костинг», «кайзен-костинг» и
другие.
Мы считаем, что проблемой учета расходов предприятия в РФ является
проблема полноты и своевременности их отражения в системе учета, так как
величина расходов представляет собой главный резерв повышения прибыли
предприятия.
Одной из основных проблем калькулирования является экономически
обоснованное распределение расходов отчетного периода между готовой
продукцией и незавершенным производством, между отдельными изделиями и
видами работ. Расчет себестоимости вида продукции и отдельной его единицы
– основная и конечная цель производственного учета.
Также возникает проблема в том, что многие предприятия вообще
отказываются от планирования себестоимости продукции, ее анализа и
калькуляции. Но калькуляция себестоимости продукции является необходимой
частью процесса перспективного планирования и отказываться от него не
целесообразно.
20
Вопрос затрат на производство и калькуляции продукции является
безграничным полем для дискуссий. Но можем сделать выводы, что отказ от
калькуляции фактической себестоимости продукции приведет к
неопределенности цены единицы продукции (работ, услуг), к невозможности
эффективного управления процессом производства и контроля за уровнем
затрат. Соответствующая информация помогает прогнозировать экономические
последствия ситуаций, в которых может оказаться хозяйство, определить
целесообразность дальнейшего выпуска продукции, оптимизировать
ассортимент выпускаемой продукции, оценить работу управленческого
персонала и т.п. Без калькулирования себестоимости продукции вообще
невозможно рациональное управление производством, его перспективное
планирование и контроль деятельности предприятия вообще.
На основании предложенной классификации методов учета затрат и
калькуляции себестоимости продукции, исследуем сущность и особенности
использования нормативного метода, АВС-костинга и директ-костинга [18, c.
79].
В условиях многономенклатурного производства становится важным
вовремя получать информацию о разного рода отклонениях от норм расходов
для оперативного управления производством. Нормативным методом является
основной метод производственного учета, который нацелен на внедрение
прогрессивных норм расхода, действенный контроль уровня издержек
производства, что способствует использованию данных учета для выявления
резервов снижения себестоимости продукции.
Основными задачами, стоящими перед нормативным методом является
своевременное предотвращение нерационального использования ресурсов и
оперативный анализ затрат на производство.
При применении метода АВС-костинг комплексные расходы (стоимость
электричества, расходы на содержание, капитальные затраты и другие)
суммируются и распределяются пропорционально измерителю деятельности,
21
что является наиболее экономически обоснованным для определенного вида
затрат (например машино-часа для распределения расходов на электричество).
После этого их распределяют на продукт пропорционально количеству
часов затраченных для его создания. Метод калькулирования по видам
деятельности АВС-костинг основан на распределении накладных расходов по
видам деятельности.
Алгоритм построения метода АВС состоит в следующем:
1. Осуществляется группировка накладных расходов по видам
деятельности (функциями или операциями, с определением по каждому из них
факторов деятельности, то есть показателей).
2. Для каждого вида затрат определяют носитель затрат, который
оценивают в соответствующих единицах измерения.
3. Оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления
суммы накладных расходов по каждому виду деятельности на количественное
значение соответствующего носителя затрат.
4. Определяется себестоимость продукции путем умножения стоимости
единицы носителя затрат на их количество по видам деятельности, выполнение
которых необходимо для изготовления продукции.
Таким образом, объектом учета затрат при методе АВС является
отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькуляции –
вид продукции (работ, услуг). Данный метод является альтернативой для
позаказного метода калькуляции себестоимости. Он эффективен для
предприятий с высоким уровнем накладных расходов [11, с. 75].
Для определения стоимости продукции по методу АВС учитываются
факторы, формирующие себестоимость и связывающие конкретные виды
деятельности и соответствующие расходы, а также выступают измерителем
деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу
деятельности.
На основе факторов, формирующих расходы, ресурсы распределяются
между центрами производственной деятельности, а затем относятся на
22
конкретные изделия [4, с. 91]. Система АВС позволяет осуществить
комплексный взгляд на производственные операции предприятия,
проанализировать их составляющие и определить те из них, которые влияют на
формирование себестоимости.
Применение различных методов и баз распределения затрат
обслуживающих производств приводит к различным значениям оценки затрат
основных производств и себестоимости выпускаемой ими продукции. Стоит
также заметить, что не существует идеального метода и идеальной базы
распределения косвенных расходов, однако для каждого предприятия можно
выбрать наиболее корректный метод и базу распределения с учетом цели
такого распределения.
Точное распределение косвенных затрат по видам продукции позволяет
более качественно планировать производственную программу в части
ассортимента и объемов продукции, а также необходимые инвестиции в
технологическую модернизацию, с целью максимизации прибыли предприятия
[2].
В качестве альтернативы учета полных затрат, разработан метод учета
переменных затрат «директ-костинг». Указанный метод предусматривает
определение неполной себестоимости, то есть себестоимости без косвенных
расходов. «Директ-костинг» является одной из основных систем
управленческого учета, которая не относится к обязательным, но широко
внедрена в ведущих фирмах. Основным преимуществом метода «директ-
костинг» является то, что на основе информации, формирующейся можно
принимать оперативные управленческие решения [3, c. 107].
Каждый из указанных методов имеет свои преимущества и недостатки, а
также своих сторонников и критиков в научных кругах. Следует также
помнить, что учет издержек производства осуществляется с целью составления
различных видов отчетности. Поэтому отказ от учета производственных затрат
нарушает и другой принцип бухгалтерского учета – принцип исторической
(фактической) себестоимости, согласно которому приоритетной является
23
оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и
приобретение [22, c. 103].
Итак, проанализировав вопрос практического применения различных
методов учета производственных затрат и калькуляции себестоимости
продукции можно предложить такие пути совершенствования:
- вести аналитический складской учет готовой продукции;
- осуществлять анализ себестоимости продукции по статьям, изделиям,
выявлять причины допущенных перерасходов;
- отображать внутренние резервы предприятия.
На предприятии целесообразно внедрять систему производственного
(управленческого) учета «стандарт-костинг», что позволит обеспечить
оперативность, гибкость информации и способствовать упрощению процесса
учета затрат и калькулированию готовой продукции.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
себестоимость продукции предприятия являются важнейшим обобщающим
показателем экономической эффективности производства, в котором
отражаются все стороны его хозяйственной деятельности.
Отождествлять понятия «расходы» и «себестоимость» нельзя, поскольку
расходы являются составляющей себестоимости, а под себестоимостью следует
понимать важную экономическую категорию, которая отражает уровень
понесенных текущих затрат на производство и реализацию продукции,
выраженных в денежном измерении.
.Для повышения эффективности хозяйствования, обеспечения развития
и конкурентоспособности предприятия на рынке следует постоянно искать
пути снижения себестоимости продукции и разрабатывать и внедрять в
деятельность соответствующие меры, направленные на снижение
себестоимости продукции, что возможно на основании предварительно
проведенного экономического анализа;
К основным путям снижения себестоимости продукции можно отнести:
повышение технического уровня производства, улучшение организации
24
производства и труда, снижение материалоемкости продукции, что в то же
время будет способствовать увеличению объема производства;
Снижение затрат на производство продукции позволит достичь
следующих целей: организовать производство конкурентоспособной
продукции; иметь возможность использовать гибкое ценообразование, а также
оценки деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения;
ускорить принятие обоснованных и эффективных управленческих решений и т.
п.;
При постоянном поиске новых методов и факторов снижения
себестоимости продукции деятельность предприятий в РФ может выйти на
новый, более эффективный уровень функционирования.
Итак, проведенный на предприятии экономический анализ
себестоимости продукции позволит:
- выяснить тенденции изменения данного показателя;
- выполнения плана по уровню себестоимости;
- определить влияние факторов на ее изменение;
- оценить влияние себестоимости на показатели рентабельности, как
отдельных видов продукции, так и предприятия в целом;
- выявить резервы снижения себестоимости продукции.
При оперативном планировании должны решаться следующие основные
задачи:
- обеспечение выполнения плана производственной деятельности по
выпуску плановой продукции в запланированные сроки при равномерной
работе всех подразделений предприятия;
- установление режима работы предприятия, способствует наиболее
эффективному и полному использованию оборудования и рабочих;
- максимальное сокращение длительности производственного цикла и
объемов незавершенного производства.