15
освобожденные от уплаты налога или применяющие специальные режимы,
не имеют обязательств по начислению и уплате НДС.
1.2 Организация документооборота в условиях перехода на
международные стандарты финансовой отчетности
Сфера финансового учета постоянно находится под влиянием
информационных технологий, развивающейся экономики и общества,
вследствие этого в ней появляются новые подходы и направления, которые
могли бы соответствовать всем изменяющимся условиям.
В финансовом учете существуют направления модернизации учета и
конкретизации информации, которые позволяют вести более эффективную
учетную политику. Данные направления помогают как в формировании
финансовой отчетности, так и в управлении предприятием в целом.
Положительным аспектом стоит отметить, направления стандартизации
финансового учета государственных и частных предприятий, в соответствии
с принципами МСФО:
1. Прогнозирование дальнейшего развития предприятия;
2. Повышение прозрачности финансовой отчетности;
3. Детализация упреждающих действий предприятия;
4. Применение инструментария профессионального суждения;
5. Приоритет экономического содержания над юридической
формой;
6. Конвергирование корпоративной и финансовой отчетности;
7. Предоставление подробной информации пользователям
отчетности.
Данные направления взаимосвязаны между собой и оказывают
существенное влияние на информацию отчетности. Они появились благодаря
возможности прогнозирования учетных процессов и дальнейшего получения
из этих данных необходимой информации.
16
Международные стандарты финансовой отчетности позволяют
экономическому субъекту персонализировать свою финансовую отчетность.
Подходы МСФО позволяют учесть характеристики, цели и процессы
конкретного предприятия для дальнейшего эффективного управления ими.
Это и дало толчок установлению направлений стандартизации финансового
учета
1
.
Персонализация в стандартах финансовой отчетности может
проявляться в форме конкретизации информации. Согласно МСФО 15
«Выручка по договорам с покупателями» и МСФО 9 «Финансовые
инструменты» предприятию следует определить степень конкретизации для
наиболее полного описания информации. Для конкретизации информации
был осуществлен переход от МСФО 4 «Договоры страхования» к МСФО 17
«Договоры страхования», в котором оценка риска осуществляется не по
целой группе сходных договоров, а по конкретному договору.
Следует более подробно рассмотреть упомянутые выше направления,
которые связаны с персонализацией финансовой отчетности конкретного
экономического субъекта.
Примером первого направления стандартизации финансовой
отчетности служит принцип МСФО 9 «Финансовые инструменты» для
прогноза величины убытков по кредиту. Согласно которому предприятию
следует проанализировать особые условия экономики и факторы заемщика, и
на основе полученных данных оценить текущее и прогнозируемое развитие
условий отчетного периода. Для установления величины предстоящих
убытков предприятию следует скорректировать показатели предыдущего
периода на прогнозные значения будущих условий. Тем не менее,
информация, предоставленная экономическим субъектом в форме
финансовой отчетности, позволит пользователям оценить текущее состояние
1
Леднева Ю.А., Сытник О.Е. Теория и практика применения международных стандартов
финансовой отчетности: учебное пособие. – Ставрополь: Агрус, – 2018. – с.3
17
предприятия и сделать свой прогноз касательно финансового положения и
дальнейшего развития данного субъекта
2
.
Второе направление характеризует повышение прозрачности
финансовой отчетности и подробного описания в ней применения
профессионального суждения. В соответствии с положениями МСФО 15
«Выручка по договорам с покупателями» предприятию необходимо
предоставить информацию, объясняющую профессиональные суждения о
стоимости и времени выполнения операций, момент перехода обязательств
за приобретенную продукцию или услугу покупателю, величину издержек
при исполнении договора с покупателем, амортизацию и обесценение
капитализированных затрат
3
.
В качестве иллюстрации третьего направления стандартизации
следует обратиться к МСФО 16 «Аренда», согласно которому арендаторам
необходимо предоставить подробную информацию, позволяющую оценить
возможность снижения степени риска при исполнении прав на прекращение
или продление договора аренды. Положения МСФО 9 «Финансовые
инструменты» определяют детализацию предупреждающих действий
предприятия по отношению к уменьшению возможных убытков по кредиту.
Для этого пользователям отчетности предоставляется информация,
содержащая различные методы улучшения кредитного качества, возможные
виды залога, гарантийные взносы, кредитные деривативы, порядок оценки
обеспечения кредита, сумму оценочного резерва под убытки
4
.
Примером четвертого направления служат положения МСФО 17
«Договоры страхования», которые применяют метод профессионального
суждения при определении страховых портфелей с аналогичными
2
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово отчетности организации: учебное пособие. – Москва:
Юнити-Дана, – 2015. – с.15
3
Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для бакалавров. – Люберцы:
Юрайт, – 2016. – с.206
4
Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для бакалавров. – Люберцы:
Юрайт, – 2016. – с.372
18
условиями. Данный метод является довольно рискованным, поскольку
суждение, основанное на знаниях, квалификации и опыте работы лица,
принимающего решение, оказывает влияние на будущие финансовые потоки
по страховому договору. Важность профессионального суждения встречается
и в компонентах договора МСФО 16 «Аренда». Для признания договора
аренды действительным необходимо вынесение профессионального
суждения о признании базисного актива идентифицированным и
возможности контроля над использованием данного актива. Для этого
проводится анализ возможных прав использования актива и условия замены
базисного актива.
Пятое направление может быть продемонстрировано МСФО 9
«Финансовые инструменты» по отношению к классификации финансовых
активов на основе методов распределения денежных потоков от данных
активов в соответствии с определенной бизнес-моделью. Следовательно,
классификация финансовых активов выражает реальное управление
конкретным бизнес-процессом.
Интеграцию корпоративной и финансовой отчетности можно считать
не только направлением развития финансовой отчетности, но и стремлением
к формированию интегрированной учетной системы и отчетности в целом.
Таким образом, в настоящее время протекает процесс конвергенции и
применения модификаций обработки учетной информации. Содержание
корпоративной отчетности предоставляет пользователям дополнительную
информацию к финансовой отчетности, или же, позволяет на основе анализа
финансовых отчетов лучше понимать нефинансовую отчетность.
Международные стандарты финансовой отчетности направлены на
детализацию информации и повышение прозрачности отчетов для наиболее
точного представления пользователями о текущей деятельности предприятия
и перспективах его развития.
19
Седьмое направление наиболее полно раскрывается на примере
МСФО 16 «Аренда». Согласно которому, арендатору необходимо помимо
основной информации, предоставить дополнительную. Арендатору следует
указать факторы, влияющие на переменную часть арендной платы;
возможное изменение арендных платежей; различные ограничения и особые
условия аренды, которые способны повлиять на договор аренды;
возможность сохранения финансовых коэффициентов
5
. Данная информация
необходима для установления причин превалирования переменной части
арендных платежей, определения показателей соотношения постоянной и
переменной доли арендных платежей, ожидание изменения части
переменных платежей в соответствии с различными условиями, определение
прав на прекращение или продление договора аренды, определения
ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором и степени
риска ее изменения.
Процесс глобализации, охватывающий различные сферы экономики,
постепенно приводит к смещению финансового учета в сторону соблюдения
Международных стандартов финансовой отчетности. Тенденции к
распространению МСФО связаны с бизнес-процессами, протекающими на
предприятии, и дают возможность привлечь заинтересованных иностранных
пользователей отчетности на принятом в международной практике языке. В
том случае, если российские компании будут работать по МСФО, то:
1. Иностранным компаниям, банкам и инвесторам будет легче
оценивать российские компании, поскольку в отчетности будет
предоставлена более подробная информация об активах и состоянии
предприятия;
2. Качество ведения учета значительно улучшится за счет более
точной оценки финансового состояния дел;
5
Дмитриева И.М., Машинистова Г.Е., Харакоз Ю.К. Финансовый и управленческий учет в условиях
перехода на МСФО. Теория и практика: монография. – Москва: Юнити-Дана, –2015. – с.274
20
3. Финансовая отчетность будет отражать реальную стоимость
бизнеса;
4. Процесс интеграции международной финансовой системы с
российской значительно ускорится;
5. Стандартизирование бизнес-процессов, контрольных процедур и
правил учета обеспечит более эффективную структуру бизнеса.
В настоящее время на отмеченные выше направления стандартизации
финансового учета следует обратить внимание экономическим субъектам,
составляющим отчетность, а также организациям, которые занимаются
разработкой федеральных стандартов учета и отчетности. Повышению
конкурентоспособности компании способствует высокий уровень качества
финансовой отчетности. Таким образом, для ее составления необходимо
учесть перечисленные направления стандартизации финансового учета, в
соответствии с принципами МСФО. Данные направления постепенно
развиваются и в будущем возможна их модификация и появление новых
направлений, а, следовательно, и появление нововведений в финансовой
отчетности.
1.3. Анализ эффективности организации учёта в гостинице
В настоящее время существенно увеличилось значение
бухгалтерского учета, потому что он является одним из главных средств
контроля и управления хозяйственными процессами предприятия. Таким
образом, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О
бухгалтерском учете» (от 06.12.11 г. № 402-ФЗ ред. 18.07.2017)
бухгалтерский учет на предприятии обязан разрешать конкретные задачи:
- сформировать полную и достоверную информацию о деятельности
предприятия и его имущественного положения, необходимого внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководители, учредители,
21
участники и собственники имущества предприятия, а также внешним -
инвесторы, кредиторы и прочие пользователи бухгалтерской отчетности;
- гарантировать данными, что нужна внешнему и внутреннему
пользователю бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций;
- исключить отрицательные результаты хозяйственной деятельности
предприятия и обнаружить внутрихозяйственные запасы обеспечения ее
финансовой устойчивости
6
.
Эффективность системы бухгалтерского учета в ходе проведения
аудиторской проверки должна быть обеспечена только, соблюдая основные
принципы его ведения, состоящие из:
- правильной денежно (стоимостной) оценки имущества,
обязательства и хозяйственной операции в валюте Российской Федерации —
в рублях;
- дуального отображения хозяйственных операций на
взаимосвязанных счетах, основываясь на Плане счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- документирования хозяйственной операции;
- обязательности проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств и отображения на счетах бухгалтерского учета ее
результатов;
- соблюдения учетной политики в течение года;
- точности отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;
- разграничении в учете текущих затрат на производство (издержки
обращения) и капитальных вложений;
6
Кошелева А.Ю. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля /А.Ю. Кошелева // Все для
бухгалтера.-2015.-№2.-С. 45-49.
22
- правильности данных на первое число каждого месяца остатка по
счетам синтетического учета и аналитического учета,
- отображения в бухгалтерском балансе предприятия только
имущества, которое является ее собственностью;
- непрерывности ведения бухгалтерского учета хозяйственной
деятельности;
- скоротечной определенности фактов.
Совместно с этим, верное и точное соблюдение представленных
принципов бухгалтерского учета зависит от правильности организации,
использования методики и постановки ведения его техники в организации.
В связи с этим аудитор должен дать оценку состоянию бухгалтерского
учета и системы внутреннего контроля проверяемого предприятия. С целью
правильного определения вероятности возникновения значительных ошибок,
которые бы повлияли на достоверность показателей финансовой отчетности,
необходимо продумать и дать оценку системе внутреннего контроля. На
основе такой оценки определяется сущность, размер и число аудиторских
процедур.
Методические рекомендации по организации и осуществлению
внутреннего контроля МР-4/2017-КпТ определяют задачи функционирования
системы внутреннего контроля, являющиеся условием обеспечения
предприятием целей по определенным направлениям, представленным на
рисунке 1.
23
Рисунок 1. Цели функционирования системы внутреннего
контроля
Непосредственно с учетом ориентира на представленные цели
необходимо рассмотрение механизмов построения системы внутреннего
контроля. Один из важнейших элементов системы внутреннего контроля,
раскрываемый в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности
№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности», представлен на рисунке 2.
Построить эффективную систему внутреннего контроля невозможно
без осуществления качественной оценки рисков существующего бизнес-
процесса. Определение целей необходимо для оценки риска, таким образом,
оценить риски, значит выявить и проанализировать соответствующие риски,
связанные с достижением установленных целей.
В рамках этой статьи рисками именуется вероятность появления
подобных обстоятельств в перспективе, какие смогут послужить причиной к
негативным результатам.
24
Рисунок 2. Элементы СВК
Следует определить, что аудиторская проверка является
мероприятием, которое заключается в необходимости сбора, оценки и
анализа аудиторских доказательств, подлежащего аудиту, и имеющее своим
результатом выражение мнения аудитора о степени надежности системы
внутреннего контроля.
Рисунок 3. Этапы проведения внутренней аудиторской проверки
эффективности сиcтемы внутреннего контроля
7
7
Краснова И. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего
контроля бизнес-процессов / И. Краснова // Институт внутренних аудиторов.-2016.-№7.-С.12-18.