85
Бюджет продаж включает в себя доходы от номерного фонда, доходы
от ресторана, доходы от предоставления дополнительных услуг.
Бюджет прямых затрат состоит из прямых затрат материалов,
стоимости постельного белья, полотенец, форменной одежды, моющих
средств, посуды, продуктов, заработной платы работников отеля и страховых
взносов.
Бюджет постоянных расходов - административно- управленические
расходы, например, плата за электроэнергию, заработная плата
администрации, проценты по кредитам и займам, расходы на рекламу,
расходы на поддержание сайта отеля, представительские расходы.
Бюджет прочих доходов и расходов составляется на основе прогноза
деятельности гостиницы не по основному направлению.
Бюджет движения денежных средств содержит информацию обо всех
денежных потоках и позволяет оценить платежеспособность организации и
потребность в заемных средствах. В данном бюджете средства группируются
следующим образом:
- поступления и выплаты по операционной деятельности (поступления
средств от номерного фонда, услуг ресторана, проценты по кредитам и
займам, предоставляемым другим организациям, выплаты заработной платы,
оплата товаров поставщиков, налоговые платежи, выплаты процентов по
кредитам и займам);
- поступления и выплаты по финансовой деятельности (возврат
долгосрочных кредитов);
- поступления по инвестиционной деятельности (поступления от
продажи основных средств, проценты по долгосрочным финансовым
вложениям).
Сложность составления бюджета непосредственно связана с
особенностями гостиничных услуг.
Первая особенность - неотделимость, что предполагает осуществление
86
производства и потребление услуги одновременно. Оказание таких услуг
невозможно без участия обеих сторон: исполнителя, т.е. гостиницы и
потребителя, при этом осуществление услуг всегда происходит на
территории исполнителя. Персонал гостиницы контактирует с клиентом и
воспринимается им как неотделимая часть самой услуги.
Вторая особенность - невозможность хранения или накопления
оказанной услуги. Гостиничный продукт должен быть реализован в
определенный момент времени, когда существует реальная потребность в
данном продукте. Если услуга не будет реализована в определенный день, то
потенциальный доход от нее будет потерян. Также можно сказать, что
оказание и потребление гостиничных услуг может существовать только в
определенный момент времени и в определенном месте.
Третья особенность - неосязаемость. Услуги нельзя измерить, оценить
до того, как они предоставлены;
Еще одна особенность - сезонность колебания спроса. Спрос на услуги
гостиницы возрастает летом и падает в зимний период, поскольку
большинство туристов отдыхает в летние месяцы. Спрос на гостиничные
услуги подвержен сезонным колебаниям. Большинство туристов отдыхают в
летние месяцы, следовательно, и спрос на услуги гостиниц в этот период
значительно возрастает, спрос может увеличиваться во время праздничных
дней.
Следующая особенность - взаимозависимость. На реализацию
гостиничного продукта значительное влияние оказывают действия
туроператоров, ведь гостиничный бизнес очень тесно связан именно с
туристской деятельностью. Значительная часть туристов обращается к
туроператорам и другим посредникам при планировании отдыха. Бизнес-
туристы часто обращаются к услугам сайтов-посредников для поиска
наиболее выгодных вариантов размещения.
Также стоит отметить, что в гостиничной деятельности существует
87
высокий уровень фиксированных затрат при относительно низком уровне
переменных затрат.
Управленческий учёт является системой выявления, измерения, сбора,
регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления
важной для принятия решений по деятельности организацииинформации и
показателей для управленческого звена организации. Основной задачей
управленческого учёта является распределение имеющихся ресурсов для
повышения эффективности деятельности.
Для принятия большинства управленческих решений используются
данные бюджетирования и финансовой отчетности. Ведется калькулирование
себестоимости, сравнение бюджета с реальными отчетами, выявление
отклонений, их анализ для улучшения финансовых показателей в будущем.
При сравнении методов ведения управленческого учета ООО «Судак» с
другими организациями отрасли можно было заметить, что большинство
конкурентов ведет управленческий учет по системе USALI. USALI -
унифицированный стандарт финансовой отчетности для индустрии
гостеприимства, отражающий потребности менеджмента и владельцев
отелей. Этот стандарт успешно используется в мировой практике с начала
1920-х годов. На сегодняшний день стандарты USALI - свод рекомендаций
по управлению и оценке деятельности предприятий гостиничного бизнеса. В
основе стандартов лежит разделение на центры ответственности, которые
делятся на центры доходов и расходов, на базе отчетов этих центров,
вычисляется и анализируется набор производственных показателей.
Как правило, выделяют следующие центры финансовой
ответственности:
- затрат;
- дохода;
- прибыли;
- инвестиций;
88
- контроля;
- управления.
Центры затрат гостиницы непосредственно не участвуют в
обслуживании клиентов гостиницы, а осуществляют поддержку
производственных отделов. К данным центрам можно отнести:
- бухгалтерию;
- экономический отдел;
- юридический отдел;
- отдел кадров;
- отдел продаж и маркетинга;
- службу безопасности;
- технические службы;
- отдел снабжения;
- хозяйственный отдел.
В рассматриваемой организации центрами затрат будут считаться
служба управления финансами, служба безопасности, служба технического и
хозяйственного обеспечения отеля. Данные центры не генерируют доходы, а
руководство этих отделов отвечает только за контроль за соответствующими
затратами и их минимизацию.
Центры прибыли гостиницы задействованы непосредственно в
обслуживании гостей и помимо производства затрат являются генераторами
доходов. Поэтому их задачи заключаются не только в том, чтобы
минимизировать расходы, но и в том, чтобы максимизировать прибыль с
помощью непосредственного общения с клиентами и косвенных методов. К
таким центрам в ООО «Судак» относятся коммерческая служба, служба
обеспечения питания, транспортная служба.
Стандарт USALI строго следует принципу разделения ответственности.
Согласно принципам USALI, отраженная операционная прибыль каждого
отдела гостиницы получается после вычета только тех издержек, которые
89
могут контролироваться руководителем подразделения. Например, служба
обеспечения питания ответственна только за формирование себестоимости
блюд и их качество, но на количество клиентов, привлеченных коммерческой
службой, она повлиять не может.
Если показатели рассчитаны в соответствии с едиными принципами
стандарта, то их можно использовать для сравнения с аналогичными
показателями других отелей не зависимо от их национальной
принадлежности.
При разработке методик финансового анализа с учетом специфики
туризма и гостиничного хозяйства появляется немало задач, решение
которых осложняется наличием множества показателей, зачастую
изменяющихся разнонаправлено. Поэтому возникает необходимость
«свернуть» набор всех исследуемых частных финансовых показателей в один
комплексный, по значению, которого можно сделать вывод о степени
благополучия «живучести» компании. Для диагностики банкротства можно
использовать несколько методик.
Из российских методик можно назвать методику, предложенную М.А.
Федотовой, где использованы два показателя, от которых зависит
вероятность банкротства, - коэффициент текущей ликвидности и
коэффициент отношения заемных средств к активам.
Эта модель выглядит следующим образом:
Z = - 0,3877 - 1,0736K + 0,579 К
з
,
где К
т
- коэффициент текущей ликвидности;К
з
- коэффициент
отношения заемных средств к валюте баланса (активам). Если Z < 0, то
вероятно, что предприятие останется платежеспособным; в противном случае
вероятно банкротство.
Составим модель для ООО «Судак»:
90
где Кт – коэффициент текущей ликвидности;Кз – коэффициент
отношения заемных средств к валюте баланса (активам). Если Z < 0, то
вероятно, что предприятие останется платежеспособным; в противном
случае вероятно банкротство.
Составим модель для ООО «Судак»:
У ООО «Судак» показатель Z находится в пределах нормы. Однако
данная двухфакторная модель не отражает других сторон финансового
состояния предприятия - оборачиваемости и рентабельности активов, темпов
изменения выручки от реализации, рентабельности деятельности и продаж и
т.д. Очевидно, что точность оценки повышается с увеличением числа
значимых показателей в модели банкротства.
В модели, предложенной Р.С. Сайфулиным и А.Д. Шереметом для
экспресс-оценки финансового состояния предприятия, определяется
рейтинговое число R:
R = 2 Ко + 0,1 Кт + 0,08 Ки + 0,45 Км + Крк,
где Ко - коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами;
Кт – коэффициент текущей ликвидности;
Ки - интенсивность оборота авансируемого капитала, которая
характеризует объем реализуемой продукции и услуг, приходящейся на 1
руб. средств, вложенных в деятельность предприятия; К
м
- коэффициент
менеджмента, который характеризуется отношением прибыли от реализации
91
к выручке от реализации; К
рк
- коэффициент рентабельности собственного
капитала - отношение балансовой прибыли к собственному капиталу.
При полном соответствии значений финансовых коэффициентов
нормативным рейтинговое число равно единице. Финансовое состояние
предприятия с R < 1 характеризуется как неудовлетворительное.
Рассчитаем рейтинговое число для ООО «Судак»:
Данная методика может применяться банками и инвестиционными
компаниями в целях классификации предприятий по уровню риска. Мы
можем видеть, что показатель у рассматриваемой гостиницы выше 1.
Таким образом, существуют разные методики, позволяющие
прогнозировать кризисные ситуации.
Одна из особенностей гостиничного бизнеса - сезонный характер
спроса на услуги гостиниц.
Такой вид деятельности как туристический бизнес всегда подвержен
сезонным изменениям спроса. Если для турфирм сезонность в целом
означает стабильное повышение спроса в летние месяцы и во время
92
праздников, то для гостиницы, к тому же ориентированной на
корпоративных бизнес клиентов, все обстоит значительно сложнее. Понятие
сезонности присутствует даже в Налоговом кодексе РФ, где сообщается о
возможности предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога при
сезонном характере производства.
Для формирования прогноза спроса на услугу необходимо проводить
исследования с использованием анализа прошлогодних показателей, с учетом
состояния рынка в текущий момент, с учетом деятельности конкурентов.
Методы могут быть эвристические, т.е. основанные на знаниях и опыте или
математические.
Для количественной или математической оценки сезонных колебаний
необходима информация о загрузке номерного фонда за несколько лет, а
лучше - за все время работы гостиницы.
Эвристические методы могут быть основаны просто на данных о
загрузке гостиницы за последние несколько лет и опыте работника
финансового отдела, ответственного за проведение расчетов. Также можно
использовать экспертный метод, т.е. обратиться к организации,
занимающейся исследованием рынка. Еще один из методов - анализ рынка
конкурентов. Почти все отели меняют свои цены в зависимости от
предполагаемого спроса и, соответственно, загруженности номерного фонда.
Однако, прогнозы никогда не дают точной оценки, цены на номера
можно менять в процессе деятельности в зависимости от реального спроса.
Чтобы подстраховаться от изменений спроса или несовпадений с прогнозом,
можно применять сценарный анализ. При его применении продумывается
несколько вариантов возможного развития событий при различных
меняющихся факторов. Для каждого исхода нужно рассчитать цены на
услуги гостиницы в зависимости от спроса и план привлечения клиентов при
недостаточном спросе. При некоторых ситуациях не следует тратить
денежные и трудовые ресурсы, а выгоднее поддерживать стабильный, но не
93
слишком высокий спрос. Во время спада спроса, возможно проводить
обучение персонала, давать им отпуска, делать ремонт и проводить прочие
мероприятия, которые возможно только при отсутствии большого количества
клиентов. Другим вариантом является реклама во время спада спроса для
привлечения дополнительных постояльцев.
Реклама гостиницы, безусловно, помогает привлекать потенциальных
клиентов. В современном мире очень большую роль стала играть реклама в
интернете. Этот вид рекламы стал самым эффективным для продвижения
гостиничных услуг. Есть несколько видов продвижения отеля. Один из них -
вывод ссылки на сайт отеля в топ поисковых запросов. Еще один способ -
контекстная реклама, т.е. текстовое объявление, появляющееся под
поисковой строкой при вводе определенного запроса. Данный вид рекламы
самый действенный, но и самый дорогой. Контекстную рекламу выгоднее
всего размещать во время специальных предложений, сообщая о них. Это
поможет достичь почти полной загрузки номерного фонда. Баннерная
реклама - более доступные объявления, размещающиеся на сайтах со схожей
тематикой. Они могут быть привязаны к определенным словам или
появляться в случайной последовательности, этот вид рекламы не слишком
хорошо подходит для гостиниц, т.к. рекламировать гостиницу, находящуюся
не на курорте, лучше заинтересованным в ней пользователям. Хорошим
рекламным ходом является размещение отеля на различных сайтах онлайн-
бронирования. Большая часть этих сайтов берет оплату в виде процента от
количества бронирований, совершенных через их систему.
Для учета сезонности при составлении бюджетов необходимо изучить
загрузку отеля по месяцам.
От сезона зависит загруженность отеля и его ценовая политика может
корректировать эти факторы. В ООО «Судак» существует несколько видов
номеров с различными ценами. Существуют два вида категорий номеров:
бизнес категория и высшая категория.
94
В отеле предусмотрены два типа номеров бизнес категории -
двухместный и одноместный. Общее число номеров данной категории - 186.
Двухместный номер площадью 17,5 квадратных метров может
быть с одной двуспальной или двумя раздельными кроватями.
Площадь одноместного номера - 14 квадратных метров.
Также предусмотрены два типа номеров высшей категории - полулюкс
и семейный номер. В этой категории в отеле 23 номера. Площадь номера
полулюкс - 28 квадратных метра, а семейного номера - 55 квадратных
метров.
Во всех номерах гостиницы есть душ или ванна, туалет, возможность
выхода в интернет, телефон, кондиционер, телевизор, холодильник и сейф.
Полулюкс состоит из гостиной и спальной комнаты. В номерах класса
полулюкс помимо стандартной ванной комнаты есть также и гостевой
туалет. Для размещения большего количества постояльцев в полулюксе
предусмотрен раскладной диван. В номере есть все необходимое, в том числе
письменный стол, фен, двуспальная кровать и два кресла. В семейном номере
имеется угловая ванна, площадь каждой комнаты больше, чем в полулюксе.
Взаимосвязь цены, сезона и загрузки номеров прослеживается в
таблице 11.
Таблица 11
Цена и загрузка номеров по периодам 2018 года
Высшая категория
Цена номера за сутки, руб.
Загрузка номерного фонда отеля, %
4700
91
3700
91
4700
87
5700
88
5300
90
4820
89
Бизнес категория
Цена номера за сутки, руб.
Загрузка номерного фонда отеля, %
3300
57
2400
62