15
организации к себестоимости единицы продукции. Определено, что для целей
формирования организации финансового результата от обычной деятельности
определяется стоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая
формируется на основе стоимости обычной деятельности:
- признанные в рассматриваемом году и в предыдущих отчетных
периодах;
- превышение расходов, имеющих отношение к получению доходов в
следующих отчетных периодах.
Термин "доходы" и "расходы" организации, определенные настоящими
положениями, не противоречащие международным стандартам бухгалтерского
учета, когда расходы связаны с убытками и расходами в контексте основной
деятельности компании. Они склонны принимать форму оттока или сокращения
активов. Расходы признаются в Отчёт о финансовых результатах на основе
прямой связи между затратами и доходами, понесенными по определенным
статьям доходов. Этот подход называется конвергенцией расходов и доходов.
Таким образом, все доходы в бухгалтерском учете должны соотноситься с
затратами на их получение, которые называются расходами (принцип
взаимосвязи доходов).
Стоимость из числа рассмотренных, является наиболее обобщенным
показателем. Стоимость - денежное измерение объема ресурсов, используемых
для любых целей.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их
научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются
по месту их возникновения, по носителям затрат и видам расходов [1, с. 109-
112].
На момент возникновения затраты группируются по производственным,
цеховым, земельным и другим структурным подразделениям компании. Такая
группировка затрат необходима для организации учета по центрам
ответственности и определения производственной себестоимости продукции
(работ, услуг). Объектами затрат называют виды продукции (работ, услуг)
16
предприятия, предназначенные для реализации. Эта группировка необходима
для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам
и по статьям калькуляции [2, с. 555].
В административном учете классификация затрат очень разная и зависит
от решаемой управленческой задачи. К основным задачам учета затрат
относятся:
- расчет себестоимости продукции и определение раз мера полученной
прибыли;
- управление - принятие решений и планирование;
- контроль и регулирование производственной деятельности дата-
центров.
Решение каждой из этих задач соответствует их классификации расходов.
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в
административном учете существуют различия между регулируемыми и
нерегулируемыми расходами. Особое внимание здесь уделяется корректировке
затрат с учетом фактически достигнутого производства, т.е. созданию гибких
смет.
Для определения затрат, стоимости запасов и результирующего возврата
вы получаете следующую классификацию затрат [3, с. 8-13].
Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие расходы -
это средства, которые, как ожидается, принесут доходы в будущем за счет
ресурсов, которые были приобретены. Они отражаются в балансе как активы.
Если эти средства (ресурсы) были израсходованы на выручку в течение
отчетного периода и утратили способность генерировать выручку в будущем,
то они будут переведены на ряд просроченных.
Правильное деление затрат на входящие и исходящие имеет особое
значение для оценки прибылей и убытков.
В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части
производственных запасов включают в себя три статьи, каждая из которых
17
является этапом производственного процесса: материальные запасы (на складе
и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве
(полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.
Таким образом, входящие затраты эквивалентны термину "затраты", а
истекшие идентичны термину "затраты". Затраты являются частью затрат,
понесенных компанией в результате получения дохода.
Прямые и косвенные затраты. Прямые затраты включают прямые
материальные затраты и прямые затраты на рабочую силу. Их можно сразу
отнести к специфическому продукту.
Косвенные затраты не могут быть напрямую отнесены на каждый
продукт. Они распределяются между различными продуктами в соответствии с
методом, выбранным компанией (пропорционально основной заработной плате
работников производства, количеству рабочих часов, рабочим часам и т.п.).
Этот метод описан в директиве по корпоративным счетам.
Прямые Материальные Затраты [4, с. 347]. В некоторых случаях
экономически нецелесообразно рассматривать материальное потребление по
каждому виду продукции. Прямые затраты на рабочую силу включают все
затраты на рабочую силу, которые могут быть непосредственно и экономически
отнесены к конкретному типу готовой продукции. Затраты труда, которые
нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий,
называют косвенными затратами труда. Эти расходы включают оплату труда
рабочих, таких, как механики, инспекторы и другой вспомогательный персонал.
Как и в случае вспомогательных расходов, косвенные затраты на рабочую силу
относятся к общим косвенным производственным затратам.
Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от
объема производства и может быть уменьшен за счет повышения
эффективности производства, производительности труда, внедрения новых
ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий.
Косвенные затраты - это совокупность производственных затрат, которые
не могут быть напрямую отнесены (или экономически нецелесообразны) к
18
определенным видам продукции. В отечественной экономической литературе
их еще называют расходами.
Косвенные расходы делятся на две группы:
- общепроизводственные (производственные) расходы общие и
технические расходы на организацию, обслуживание и управление
производством;
- общие (непроизводственные) расходы осуществляются на управление
производством. Они не связаны напрямую с производственной деятельностью
организации.
Основные и накладные расходы. По своему назначению, затраты делятся
на основные и затраты руководства компании. Последние, называются
накладными расходами.
Основные затраты включают в себя все виды ресурсов (трудовые статьи,
приобретаемые в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов;
амортизацию основных производственных фондов; заработную плату основных
производственных фондов с уплатой за них сборов и др.), потребление которых
связано с производством (оказанием услуг). В каждой компании они
представляют собой наиболее важную часть затрат [5, с. 114].
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые
отличаются от производственных функций, в зависимости от их природы,
назначения и роли. Эти затраты обычно связаны с организацией хозяйственной
деятельности компании, ее управлением. В соответствии с методом назначения
затрат на носитель (объект калькуляции затрат) накладные расходы являются
косвенными. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы на выручку в
течение отчетного периода и утратили способность генерировать выручку в
будущем, то они будут переведены на ряд просроченных.
Правильное деление затрат на входящие и исходящие имеет особое
значение для оценки прибылей и убытков.
В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части
производственных запасов включают в себя три статьи, каждая из которых
19
является этапом производственного процесса: материальные запасы (на складе
и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве
(полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.
Целью любой коммерческой организации является достижение
стабильного дохода приемлемого уровня. Такая цель достигается за счет
осуществления финансово-хозяйственной деятельности, предполагающей все
возможные расходы. С экономической точки зрения затраты представляют
собой потребление одних товаров и услуг для производства других и в
результате этого процесса, компания получает доход.
В финансово-хозяйственной деятельности компании существуют такие
узкие понятия, как затраты и издержки, которые до сих пор имеют разное
значение [6, с. 187].
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Затраты характеризуются денежной оценкой, целевым заданием,
определенным периодом времени. Расходы не могут быть списаны в отчетном
периоде и изменены запасы сырья и материалов.
Издержки - это затраты определенного периода, документально
подтвержденные, экономически обоснованные, которые полностью перенесли
свои затраты на продукцию, реализованную в течение этого периода.
Они отражаются в отчёте о финансовых результатах при расчете прибыли
компании. Если сравнивать понятия "затраты" и "издержки", то первое из них
обычно несколько шире по содержанию.
Затраты являются денежным выражением факторов производства,
необходимых для осуществления предприятием своей производственной
деятельности [7, с. 167-173]. Стоимость различных видов затрат на
производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.
Например, себестоимость продукции, стоимость материальных, трудовых,
финансовых и других видов ресурсов для производства и реализации
20
продукции. Кроме того, "издержки" включают специфические затраты: единый
социальный налог, потери комитета, гарантийный ремонт и т.д.
Соответственно, издержки представляют собой сумму таких затрат,
которые подлежат уплате в соответствии с принятыми в каждом конкретном
случае принципами и стандартами подготовки финансовой отчетности при
уменьшении финансового результата (т.е. вычитания из выручки).
Следовательно, затраты и издержки в современных отечественных
финансовых и налоговых счетах понимаются одинаково. Финансовые и
налоговые консультанты будут учитывать только те затраты, которые
позволяют снизить доход при расчете суммы налогооблагаемой прибыли.
Оценить затраты, а затем искать пути их снижения, является
предпосылкой успеха эффективной компании.
По основным и накладным расходам разделение осуществляется путем
стоимостной связи непосредственно с производственным процессом и
эксплуатацией рабочего оборудования.
Прямые затраты относятся непосредственно к выпускаемой продукции, а
посредственно – к производству нескольких видов продукции, которые нельзя
конкретно отнести к одному из них. Косвенные затраты подлежат косвенному
распределению, например, объем выпускаемой продукции, фонд заработной
платы работников цеха и другими способами [8, с. 1010].
Важно делить затраты на постоянные и переменные. Постоянные затраты
не зависят от количества производимой продукции непосредственно в данный
момент. Например, аренда помещений, отчисления в ремонтный фонд, затраты
на обучение персонала, амортизация основных средств могут быть обусловлены
постоянными затратами. Переменные цены зависят от количества продукции в
это время. В качестве примера переменных затрат можно привести затраты на
закупку сырья, оплату труда работников производства, затраты на топливо и
энергию для производственных целей.
При классификации по местонахождению затрат используется
группировка по смете, т.е. по списку статей затрат, необходимых для
21
производства продукта или выполнения деятельности компании. Это одна из
наиболее важных классификаций для принятия решений в организации.
Затраты на подготовку и развитие производства распределяются в течение
длительного времени в виде амортизации по себестоимости продукции, размер
которой фиксируется на момент ввода в эксплуатацию основных средств и
зависит от учетной политики предприятия, срока полезного использования
основных средств [9, с. 50-52].
В результате первые 9 позиций – себестоимость производства отдела – в
сумме дают им себестоимость цеха. Сумма из 11 наименований соответствует
себестоимости – продукции – это затраты цеха и общая стоимость предприятия.
В общем, все затраты дают общую стоимость.
Отдельно стоит остановиться на общем объеме производства, общих
экономических и коммерческих расходах. Общие производственные затраты –
это затраты на содержание и управление производством, т.е. затраты на
содержание и эксплуатацию оборудования и другие затраты цеха. Общие
бюджетные расходы связаны с управлением компанией в целом. К ним
относятся административные и управленческие налоги, обязательные платежи
и некоторые другие. К коммерческим затратам относятся расходы, связанные с
реализацией продукции – тара, упаковка, транспортировка, реклама.
Классификация по экономическому содержанию и классификация по
статьям расчета одинаково важны для принятия управленческих решений.
Согласно данной классификации, затраты [10, с. 21-24]:
- материальные затраты (за вычетом расходов на отказ);
- стоимость труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация активов;
- прочие затраты.
Стоимость материалов, комплектующих, закупка полуфабрикатов, услуги
и работы по производству знаков относятся к стоимости материала. Сюда
22
входят расходы на отопление зданий, транспорт, электроэнергию и так далее.
Затраты на возврат отходов должны быть исключены из материальных затрат.
Затраты на оплату труда включают в себя заработную плату основного
производственного персонала компании, в том числе премии работника и
персонала за производственные результаты, которые обеспечивают стимулы и
компенсационные выплаты.
Отчисления на социальные нужды, отдельно от затрат на оплату труда,
отражают и отдельную статью. Эта статья содержит обязательные отчисления в
государственные органы социального обеспечения, пенсионные фонды,
государственные фонды занятости и медицинского страхования в процентах от
стоимости труда в соответствии с установленными законом нормами [11, с. 4-
6].
Расходы на приобретение основных средств включаются в себестоимость
в виде амортизации.
К прочим расходам относятся налоги, сборы, отчисления во
внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах цен, командировочные
расходы, подготовка и переподготовка кадров, арендная плата, износ
нематериальных активов, ремонтные фонды, платежи по обязательному
страхованию недвижимости и др.
Структура затрат экономических элементов отражает общую форму
высот материала, трудоемкость и производственную мощность фонда.
Группировка по экономическим элементам используется для создания
оценок затрат по компании, мастерской или другим объектам управления
затратами. Но это не позволяет выделить основные затраты, затраты на
производство и управление; затраты на реализацию и реализацию продукции.
Для этих целей используется группировка производственных затрат по
статьям расчета себестоимости, что дает возможность распределять затраты,
связанные с производством отдельных видов продукции.
Таким образом, для измерения затрат и запасов используется
классификация по экономическому содержанию, по периоду прибавления к
23
прибыли, по направлению учета затрат и методу включения в затраты. Для
принятия административных решений динамика затрат и соотношение затрат
текущего периода классифицируются по отношению к данному
административному решению. Что касается контроля и регулирования, то
расходы по возможности подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
Классификация и группировка затрат позволяет видеть и анализировать
только структуру, разработка программ мониторинга и регулирования,
конечной целью учета затрат является расчет.
1.2. Методы учета затрат и расчета себестоимости продукции
Метод расчета и учета себестоимости продукции представляет собой
систему методов, включающую документацию, которая используется для учета
и расчета себестоимости продукции.
Затраты на производство являются одним из важнейших показателей
работы компании. Учет себестоимости продукции называется расчетом.
Имеются плановые, сметные, нормативные и отчетные (фактические) расчеты.
В России на данный момент в основном используется несколько
традиционных методов учета затрат: переменный, предварительный заказ,
простой, регулятивный [12, с. 263].
Применение учета затрат зависит от сектора, в котором работает
компания, и типа производства.
Например, метод предварительного заказа для учета затрат используется
в единичном или мелкосерийном производстве, когда может быть выделено
отклонение объекта.
В этом методе себестоимость производственных материалов,
трудозатраты для производственных рабочих и общие производственные
затраты относятся к каждому отдельному заказу или партии продукции. Все
прямые расходы учитываются на основе расчетных статей, используемых на
предприятии, а все косвенные расходы распределяются в точках их
возникновения в соответствии с установленной базой распределения.
24
В массовом и крупносерийном производстве в горнодобывающей
промышленности, энергетике, производстве строительных материалов и
некоторых других, при условии ограничения серий продукции и короткого
производственного цикла, единого технологического процесса в основном
используется простой метод.
Если использовать простой метод определения себестоимости продукции,
то все затраты и прямо, и косвенно распределяются на общий объем
выпускаемой продукции в равных частях. При расчете себестоимости может
быть распределена по объему производства, пропорционально объемам
реализации по видам работ или услуг.
Для правильного расчета затрат простым методом не должно быть
незавершенного производства в больших объемах, иначе затраты будут сильно
искажены.
В массовом и широкомасштабном серийном химикате, рафинировка
масла, продукция тканей, используемый метод приоритета. Особенностью
предварительного метода учета затрат является получение готовой продукции в
результате ряда переделок.
Доработка - это часть технологического процесса (серия
производственных процессов, получение полуфабриката, которая может быть
реализована на следующей доработке). В результате последовательного ряда
ремонтных работ, возникает готовая продукция (конечный продукт). В
зависимости от сложности производства может быть три и более
преобразований. При этом сырье импортируется в основном в первой редакции,
затем перерабатывается в последующих редакциях, сюда добавляются
трудозатраты и общие производственные затраты агрегатов, которые
называются дополнительными затратами и готовое производство производится
на окончательной редакции [13, с. 197].
Таким образом, можно сделать вывод, что затраты рассчитываются в
конце месяца при расчете всех затрат и рассчитываются как среднее значение
для каждого вида продукции при использовании простых и передовых методов