33
дирекцию, главного бухгалтера, кассира. Проверку операций по кассе
начинают с ее инвентаризации.
Последовательность внутреннего контроля кассовых операций в АО
«Уфанет» состоит из:
1. Проверки первичных документов:
1.1. Проверки правильности заполнения и оформления приходных и
расходных ордеров (наличие подписей, пресс, расписок в получении денег).
1.2. Сверка приходных ордеров с корешками чеков по суммам и датам
(при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке).
1.3. Сверка расходных ордеров с квитанциями о вкладе имеющихся
средств в банк.
1.4. Выборочный пересчет итоговых сумм по платежным (расчетно-
платежным) ведомостям.
1.5. Проверки правильности оформления депонированных сумм по
заработной плате, если таковые имеют место.
1.6. Проверки наличия и своевременности ведения журнала
регистрации первичных документов по кассе.
2. Проверки соблюдения лимита кассы и правильности ведения
кассовой книги:
2.1. Проверки правильности составления заявки-расчета лимита кассы.
2.2. Проверки соблюдения лимита кассы по дням и своевременности
остатка наличности в банк.
2.3. Проверки своевременности составления отчетов кассира и ведения
кассовой книги.
3. Проверки выплат по кассе:
3.1. Выявление случаев нецелевого использования имеющихся средств
по кассе.
3.2. Выявление случаев выдачи наличных без соответствующего
документального оформления.
3.3. Сплошная проверка выплат временным работникам, не списочного
34
состава, депонированных сумм, отпускных, больничных.
4. Проверки расходов на текущие нужды, подотчетных сумм:
4.1. Проверки соблюдения норм ежемесячных расходов на текущие
нужды (в соответствии с учетной численности работников по данным отдела
кадров).
4.2. Проверки документов на списание расходов на текущие нужды
(счетов, товарных чеков).
4.3. Проверки правильности выдачи денег в подотчет, документов по
подотчете и возврата (содержание) неиспользованных сумм (в течение трех
дней после окончания срока, на который она была выдана).
5. Проверки приходования имеющихся средств по вторым источникам:
5.1. Сплошная проверка оприходования по вторым источникам.
6. Проверки правильности корреспонденции счетов по кассовым
операциям.
7. Инвентаризация кассы:
7.1. Проверки по заключению договоров с кассирами о материальной
ответственности.
7.2. Присутствия при инвентаризации кассы и оценки правильности ее
проведения инвентаризационной комиссией (или изучение актов
предыдущих инвентаризаций).
7.3. Проверки порядка хранения и наличии первичного учета:
а) наличной валюты;
б) денежных документов (лимитированных чековых книжек и др.)
8. Переборки учетных регистров:
8.1. Сверки сумм, отраженных в ведомости № 1 по дебету счета 30
«Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 31 «Расчетный
счет».
8.2. Сверки итоговых сумм по счетам сведения, а также общего оборота
по журналу-ордеру № 1 с данным Главной книги.
8.3. Сверки соответствия сальдовых остатков по счету 30 «Касса» с
35
данными Главной книги и соответствующей строки отчетного баланса.
9. Изучение актов предыдущих проверок кассы:
а) внутренние проверки осуществляются не реже одного раза в квартал;
б) документальные ревизии вышестоящих организаций
осуществляются в соответствии с графиком;
в) обязательного контроля со стороны банка один раз в два года.
10. Контроль за сохранностью денег:
10.1. Проверки оборудования кассы пожарной и охранной
сигнализацией, сейфами и несгораемыми шкафами.
10.2. Проверки правильности транспортировки наличности из банка к
компании.
10.3. Наличие вневедомственной охраны.
Таким образом, в АО «УФАНЕТ» осуществляется постоянный учет
доходов в кассе и контроль за своевременным и правильным оформлением
кассовых документов, и их обработкой, регулярной инвентаризацией кассы.
Таким образом, процесс бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности в АО «Уфанет» имеет ряд недостатков,
требующих их устранения. Недостатки информационной системы,
поддерживающей документальное оформление бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности представлены: низкой
оперативностью, при процессах отражения данных и формирования
отчетностей; незащищенностью от сбоя; проблемой двойного ввода
информации.
36
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В АО
«УФАНЕТ»
3.1. Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации
Финансово-хозяйственная деятельность АО «Уфанет» организована в
соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми
актами и методическими рекомендациями. В учетной политике АО «Уфанет»
установлен порядок документального оформления учета дебиторской и
кредиторской задолженности в организации:
- при ведении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов,
разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета,
рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России
№ 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению» [10], а также унифицированные формы первичных
документов;
- график документооборота утверждается приказом руководителя АО
«Уфанет». Ответственность за соблюдение графика возложена на главного
бухгалтера (пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России
№ 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018)) [8].
Первичные документы, на основании которых регистрируются в
бухгалтерском учете операции с дебиторской и кредиторской
задолженностью в АО «Уфанет», оформляются на бланках унифицированной
формы и соответствуют требованиям законодательства Российской
Федерации.
В бухгалтерии организации АО «Уфанет», помимо обязательного
37
отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском
учете и отчетности (формы № 1 и 5), присутствуют документы,
подтверждающие сумму долга:
- договора;
- товарные накладные, счета-фактуры;
- акты оказанных услуг;
- акты приема-передачи товаров;
- акты выверки задолженности с организациями-дебиторами;
- акты выверки задолженности с организациями-кредиторами;
- акты инвентаризации дебиторской на конец отчетного (налогового)
периода;
- авансовые отчеты;
- бухгалтерские справки;
- приказы руководителя (на выплату компенсации за использование
личного имущества, о привлечении работника к материальной
ответственности и т.д.).
Отслеживание правильности первичных документов является
немаловажной частью работы с дебиторской и кредиторской
задолженностью, поскольку они являются основанием обязательств.
Проверка документов отслеживается в бухгалтерии.
В первую очередь, начинают с анализа договоров на поставку товаров,
оказание услуг. Данная процедура проводится для выявления типичных
ошибок в содержании договора:
- отсутствие подписанного с двух сторон договора, что ведет к
возникновению серьезных проблем в случае судебных споров между
сторонами;
- подписи главного бухгалтера и руководителя организации
должны совпадать с подписями на договоре, а также иметь их расшифровку;
- отсутствие в тексте договора важных условий, которые
определены Гражданским кодексом Российской Федерации.
38
- Контроль за правильностью оформления поступлений,
реализаций и счетов-фактур. Счет-фактура является основным документом,
подтверждающим величину обязательств организации перед бюджетом по
уплате и возмещении НДС. В счетах-фактурах не допускаются никакие
исправления, если допущена ошибка, то оформляется исправительный или
корректировочный счет-фактура и отражается в книгах покупок и продаж в
виде записей в доп.листах и подачей уточненной декларации по НДС. Все
страницы счетов-фактур должны быть пронумерованы и надежно скреплены.
Согласно ст. 120 НК [3] применение неунифицированных форм документов,
а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены
налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что может стать
причиной применения налоговыми органами штрафа.
Согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017) [5] АО «Уфанет» проводит инвентаризацию. По
результатам проведенной инвентаризации выявляют наличие просроченной,
сомнительной или безнадежной задолженности.
В рамках проверки выясняют, соблюдалось ли требование
действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а
также какими документами оформлялись результаты инвентаризации.
Такими документами являются:
- форма ИНВ-17;
- акты сверки с каждым покупателем и заказчиком;
- приказы о назначении членов инвентаризационной комиссии.
Акты сверки согласно законодательству, не являются первичными
документами и могут заполняться в произвольной форме с обязательными
реквизитами:
- дата и место подписания;
- период акта сверки;
- указание все документов с номерами, суммами за период акта
сверки;
39
- начальное и конечное сальдо (остаток);
- указание долга (отдельной строкой);
- подписи главного бухгалтера и руководителя, расшифровка.
Акт сверки составляется по каждому договору отдельно и
бухгалтерский учет по разным договорам ведется раздельно.
На основании результатов инвентаризации, составляется бухгалтерская
справка со следующей информацией:
- полное наименование, юридический (если известно фактический)
адрес, ИНН и КПП организации – должника;
- сумма задолженности и дата образования;
- основание (услуга. товар, договор), по которому образовалась
дебиторская задолженность;
- первичные документы, подтверждающие факт возникновения
задолженности
- подписанные акты сверок, если имеются;
- документы, свидетельствующие об истребовании задолженности,
(переписка, претензионные письма).
В акте по форме №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами»
отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были
подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.
Во всех перечисленных документах в АО «Уфанет» проверяют
наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие
подчисток и исправлений. На основании бухгалтерской справки
руководитель АО «Уфанет» издает приказ о списании просроченной и (или)
нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности, которые
признаются прочими расходами (счет 91, субсчет 91-2 «прочие расходы).
Если организация не создала резерв по сомнительным долгам, то списанная
дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в
бухгалтерском учете (с НДС), будет относиться на финансовые результаты. В
40
соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от
06.04.2015) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1790) [7] (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав
внереализационных расходов.
В АО «Уфанет» утвержден график документооборота для унификации,
оптимизации и своевременности всей учетно-хозяйственной деятельности.
При составлении графика главный бухгалтер АО «Уфанет»
руководствуется Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по
ведению бухгалтерского учета.
Таким образом, график документооборота в АО «Уфанет» позволяет
улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой предприятия, то
есть повышает эффективность всей учетной работы организации. Такой
график рационально распределяет обязанности не только в бухгалтерии, но и
во всей организации АО «Уфанет».
3.2. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженности
Аналитический учет по счетам, отражающим расчеты с дебиторской и
кредиторской задолженности ведется отдельно по каждому дебитору и
кредитору. Первичные документы, на основании которых регистрируются в
бухгалтерском учете операции с дебиторской и кредиторской
задолженностью в АО «Уфанет», оформляются на бланках унифицированной
формы и соответствуют требованиям законодательства Российской
Федерации. Дебиторская и кредиторская задолженности имеют срок
ликвидации, установленный в договоре купли-продажи (подряда) либо
законодательно. По истечении срока дебиторская и кредиторская
задолженности в АО «Уфанет» подлежат списанию.
41
Согласно Плану счетов для обобщения информации о всех видах
расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а
также внутрихозяйственных расчетов используются счета раздел VI
«Расчеты». При этом расчеты иностранными валютами учитываются на
счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета
иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты
отражаются в валюте расчетов и платежей.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела
обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.
К разделу VI «Расчеты» относятся следующие счета. Дебиторская
задолженность отражается с использованием следующих счетов
бухгалтерского учета:
- 60.2 Поставщики и подрядчики «Расчеты по авансам выданным»;
- 62.1 Покупатели и заказчики «Расчеты с покупателями
и заказчиками»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 76.5 «Расчеты с разными дебиторами».
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредиторская задолженность отражается с использованием счетов
бухгалтерского учета:
- 60.1 Поставщики и подрядчики «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»;
- 62.2 Покупатели и заказчики «Расчеты по авансам полученным»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 76.6 «Расчеты с разными кредиторами»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному
обеспечению».
В бухгалтерском учете в АО «Уфанет» дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно по видам
42
задолженности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками. В плане счетов АО
«Уфанет» для обобщения информации и расчетах с поставщиками и
подрядчиками используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». К счету 60 открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (в рублях); 60.2 «Расчеты по выданным
авансам» (в рублях). Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому
предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по
каждому поставщику и подрядчику.
Отношения, возникающие у АО «Уфанет» как у покупателя, и
поставщика материальных ресурсов оформляются договором поставки. В
договоре поставки материальных ресурсов стороны предусматривают
порядок доставки, порядок расчетов и условия получения услуг покупателем.
Покупатель должен осмотреть материальные ресурсы в срок, определенный
договором поставки. Из договора должна быть определена информация о
наименовании, количестве и сроке поставки материальных ресурсов.
Технические сведения (номенклатура, размер партии, сроки поставки каждой
партии и т.п.), которые часто изменяются сторонами в АО «Уфанет»
оформляются приложением к договору.
На материальные ресурсы, поступающие от поставщиков на основании
сопроводительных документов (накладная, счет-фактура), на складе
выписывается приходный ордер (форма № М – 4). Сведения из приходного
ордера заносятся в карточку учета материальных ресурсов (форма № М – 17).
Если отсутствуют сопроводительные документы (неотфатрурованные
поставки) или при приемке материальных ресурсов выявлено расхождение
данных с указанными в документах, то составляется акт о приемке
материальных ресурсов (форма № М – 7), при этом приходный ордер не
оформляется.
Сумму излишка материальных ресурсов относят на увеличение
задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при