43
выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.
После приемки материальных ресурсов все документы передаются в
бухгалтерию. АО «Уфанет» при оплате поставщикам и подрядчикам за
поставленные материальные ресурсы применяет форму безналичных
расчетов (платежными поручениями).
При поступлении материальных ресурсов, за поставку которых была
произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между
субсчетами этого счета: субсчет 60.2 «Расчеты по выданным авансам» и
субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступивших
материальных ресурсов по накладной.
На основании накладной № 359 на склад приходуются материальные
ресурсы в сумме без НДС.
Приведем пример по отражению расчетов с поставщиками и
подрядчиками. АО «Уфанет» на основании платежного поручения № 359 от
12.06.2017 г. осуществило предварительную оплату за поставку
телекоммуникационного оборудования по договору № 21 от 11.06.2017 г. на
расчетный счет ООО «ИнформТел» на сумму 127 000 рублей.
Таким образом, у ООО «ИнформТел» возникла кредиторская
задолженность перед АО «Уфанет» на сумму перечисленного платежа, а у
АО «Уфанет» дебиторская задолженность по отношению к ООО
«ИнформТел» на эту же сумму. Предварительная оплата будет отражаться с
использованием субсчета 60.2 «Расчеты по выданным авансам». АО
«Уфанет» 15.06.2017 получило от ООО «ИнформТел»
телекоммуникационное оборудование и оприходовала его на основании
накладной № 359 от 15.06.2017 г. на сумму 125 320 рублей и счет-фактуры №
359 от 15.06.2017 г. Расходы по доставке оборудования составили 3 540
рублей. При поступлении оборудования, за поставку которого была
произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между
44
субсчетами этого счета: субсчет 60.2 «Расчеты по выданным авансам» и
субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступивших
материальных ценностей по накладной.
На основании накладной № 359 на склад приходуются материальные
ценности в сумме без НДС. Таким образом, дебиторская задолженность,
возникшая 12 июня 2017 года при перечислении предоплаты за
телекоммуникационное оборудование ООО «ИнформТел» в сумме 127 000
рублей, сокращается на сумму поступившего от него оборудования 15 июня
на сумму 125 320 рублей. В бухгалтерском учете АО «Уфанет» будут
сделаны записи, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Отражение в учете АО «Уфанет» расчетов с поставщиками
материальных ценностей
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документосно
вание
12.06.2017
Отражение
предоплаты
поставщику за
материальные
ценности
60-2
51
127 000
Банковская
выписка,
платежное
поручение
15.06.2017
Отражение
поступления
материальных
ценностей от
поставщика на
склад организации
10
60-1
106 203,4
Приходный
ордер М-4
15.06.2017
Отражение
транспортных
расходов по
доставке
материальных
ценностей
10
60
3 000
Счет-фактура
45
15.06.2017
Зачет ранее
перечисленной
предоплаты в счет
погашения
задолженности за
полученные
материальные
ценности
60-1
60-2
125 320
Бухгалтерская
справка
17.06.2017
Отражение оплаты
за материальные
ценности
(оставшаяся сумма)
60-1
51
1 860
Банковская
выписка,
платежное
поручение
Расчеты с покупателями и заказчиками. Операции по учету расчетов
за предоставленные услуги в АО «Уфанет» отражаются на синтетическом
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» открыты субсчета: 62.1 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (в рублях); 62.2 «Авансы полученные» (в
рублях).
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету,
предъявленному покупателю или заказчику. Продажа услуг покупателям
осуществляется в соответствии с договором купли – продажи или оказания
услуг. Эти документы являются основанием для оформления накладной или
акта, по которым осуществляется предоставление услуг или продажа товара.
Документы содержат обязательный перечень реквизитов: наименование
услуги, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество услуг,
цена за единицу услуги, стоимость услуги, подписи лиц, ответственных за
совершение операции.
На основании накладной организация выписывает счета-фактуры в
двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты
получения услуг высылается покупателю, а второй остается у организации-
поставщика для отражения в книге продаж.
Предоставляемые услуги АО «Уфанет», в соответствии с договором на
поставку, предоставляются по отпускным ценам, действующим на момент
отгрузки. С этого момента заказчику переходит право собственности на
46
услуги. Предоставляемые услуги АО «Уфанет», в соответствии с договором
на оказание услуг, отпускаются по отпускным ценам, действующим на
момент предоставления.
Приведем пример по отражению расчетов с покупателями и
заказчиками.
АО «Уфанет» поставляет телекоммуникационные услуги ООО
«Эверест» на основании заключенного между ними договора оказания услуг
№ 24 от 24.06.2017 г. Договор содержит раздел, в котором указывается что
ООО «Эверест» обязан оплатить услуги в течение 15 дней, со дня их
предоставления. АО «Уфанет» 26 июня 2017 года предоставил
телекоммуникационные услуги клиенту ООО «Эверест» по накладной № 361
от 26.06.2017 г. на сумму 159 000 рублей. На основании накладной был
выписан счет – фактура № 361 от 26.06.2017 г. и счет на оплату
предоставляемых услуг № 361 от 26.06.2017 г. Себестоимость
предоставляемых услуг 120 000 рублей. Документы вместе с услугами были
переданы покупателю. Оказание услуг АО «Уфанет» при предоставлении ее
клиенту отражается по дебету счета 62-1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счет 90-1 «Продажи» на сумму 159 000 рублей.
Таким образом, у покупателя услуг ООО «Эверест» образовалась
кредиторская задолженность перед АО «Уфанет». У АО «Уфанет» возникла
дебиторская задолженность на сумму оказанных ООО «Эверест» услуг на
26.06.2017 г.
На расчетный счет АО «Уфанет» 06 июля 2015 года от ООО «Эверест»
поступила оплата за предоставленные услуги по счету № 361 от 26.06.2015 г.
на сумму 159 000 рублей на основании банковской выписки № 380 от
06.07.2015 г.
Зачисление денежных средств на расчетный счет АО «Уфанет»
отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62-1
«Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 159 000 рублей.
Таким образом, ООО «Эверест» расплатившись за услуги, погасила
47
свою кредиторскую задолженность перед АО «Уфанет», а АО «Уфанет»
погасила свою дебиторскую задолженность.
В бухгалтерском учете АО «Уфанет» будут сделаны записи,
представленные в таблице 4.
Таблица 4
Отражение в учете АО «Уфанет» расчетов с покупателями услуг
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документоснов
ание
26.06.2017
Отражение
задолженности
покупателей за услуги
62-1
90-1
159 000
Накладная,
счет-фактура
26.06.2017
Списана себестоимость
оказанных услуг
90-2
43
120 000
Накладная
06.07.2017
Поступление денежных
средств от покупателей
51
62-1
159 000
Банковская
выписка
Расчеты по оплате труда. Для учета операций по расчетам с
пермоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику. На
предприятии используется повременно-премиальная система оплаты труда.
При повременно-премиальной системе оплаты заработная плата
складывается из фактически отработанного времени по табелю, а также в
виде премий за достижение определенных результатов показателей в работе.
Критерии премирования описываются в положении об оплате. Для учета
рабочего времени ведется табель учета рабочего времени (Т-13 «Табель учета
рабочего времени»). Также для учета расчетов с работниками по оплате
труда используется табель расчета заработной платы (Т-12 «Табель учета
заработной платы») и расчетная ведомость (Т-51 «Расчетная ведомость»).
Заработная плата не реже чем два раза в месяц. В Компании аванс
производится тридцатого числа месяца за фактически отработанное время, и
пятнадцатого числа следующего месяца – окончательный расчет с учетом
премии. Также в день выплаты производятся удержание НДФЛ (налог на
48
доход физического лица) и прочие удержания, и заработная плата
перечисляется на зарплатные карты работников.
Приведем пример расчетов с персоналом по оплате труда.
В АО «Уфанет» в соответствии с трудовым законодательством
заработная плата выплачивается два раза в месяц, поэтому 15 мая 2017 года с
расчетного счета АО «Уфанет» на основании платежного поручения №342 от
15.05.2017 г. перечислен аванс в сумме 756 000 рублей на заработные карты
работников. Эта операция была отражена в учете по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный
счет». 29 мая 2017 года была начислена заработная плата основного
производственного персонала в сумме 1 890 000 рублей. Основанием для
начисления заработной платы является расчетная ведомость № 158 от
31.05.2017. 29 мая 2017 года произошло удержание из суммы заработной
платы налога на доходы физических лиц. Отражается эта операция по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со
счетом 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в сумме 245 700
рублей. Эта операция сопровождается документом расчетная ведомость №
158 от 31.05.2017 г. Таким образом, на 1 июня 2017 года кредиторская
задолженность АО «Уфанет» перед работниками по заработной плате
составляет 888 300 рублей (за вычетом аванса и НДФЛ). С расчетного счета
АО «Уфанет» 5 июня 2017 года перечислена заработная плата на заработные
карты работников в сумме 888 300 рублей, на основании платежного
поручения № 347 от 05.06.2017 г. Данная операция отражается в учете по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51
«Расчетный счет».
В бухгалтерском учете АО «Уфанет» будут сделаны записи,
представленные в таблице 5.
49
Таблица 5
Отражение в учете АО «Уфанет» расчетов по оплате труда работников
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документоснов
ание
15.05.2017
Перечислен аванс
по заработной
плате на
зарплатные карты
работников
основного
производства
70
51
756 000
Платежное
поручение
29.05.2017
Начислена
заработная плата
работникам
основного
производства
20
70
1 890 000
Расчетная ведо-
мость
29.05.2017
Удержан НДФЛ с
заработной платы
70
68-1
245 700
Расчетная
ведомость
05.06.2017
Перечислена
заработная плата
на зарплатные
карты работников
основного
производства
70
51
888 300
Платежное
поручение
05.06.2017
Перечислен НДФЛ
в бюджет
68-1
51
245 700
Платежное
поручение
Учет расчетов с подотчетными лицами. В АО «Уфанет» учет
расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Денежные средства под отчет могут брать только те
сотрудники, которые утверждены в приказе и не имеют задолженности по
предыдущим авансам.
Основанием для выдачи подотчетных сумм являются
командировочные удостоверения или заявления сотрудников, подписанные
руководителем. По окончании командировки работник обязан в течении трех
днех предоставить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной
форме АО-1 с приложенными к нему документами, подтверждающими
расходы (квитанции о проживании, посадочные талоны и билеты,
50
командировочное. Излишние денежные средства подотчетное лицо должно
вернуть в кассу предприятия. Кассир оформляет КО-1 «Приходный кассовый
ордер». Если случился перерасход, т.е. потрачены денежные средства
больше, чем был аванс, то работнику выплачивается разница между
фактически потраченной суммой и суммой аванса. Эта операция
оформляется расходным кассовым ордером (КО-2 «Расходный кассовый
ордер»).
Приведем пример по расчетам с подотчетными лицами. Работнику АО
«Уфанет» 23 июля 2017 года из кассы выдано 1200 рублей на приобретение
канцелярских товаров, на основании расходного кассового ордера № 151 от
23.07.2017 г. 24 июля 2017 года этот работник предоставил авансовый отчет
№156 от 24.07.2017 г., согласно которому он приобрел канцелярские товары
на сумму 1115 рублей. Неизрасходованная сумма, в размере 85 рублей,
возвращена в кассу 24 июля 2017 года на основании приходного кассового
ордера № 169 от 24.07.2017 г. На выданные под отчет суммы счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетов
50 «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со
счетом 10 «Материальные ценности». В бухгалтерском учете АО «Уфанет»
будут сделаны записи, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Отражение в учете АО «Уфанет» выдачи подотчетному лицу денежных
средств
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документоснова
ние
23.07.2017
Выданы под отчет
наличные деньги
71
50
1 200
Расходный
кассовый ордер
24.07.2017
Отражен возврат
подотчетным
лицом остатка
денежных средств
50
71
85
Приходный
кассовый ордер
51
24.07.2017
Отражено
приобретение
канцелярских
товаров
10
71
1 115
Авансовый
отчет
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. АО «Уфанет»
является плательщиком страховых взносов и налогов. Расчетным периодом
по налогам и страховым взносам является календарный год. Отчетными
периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка об исправительных
проводках. Бухгалтерская справка выполняет роль первичного документа, на
основании которого производятся записи в регистрах бухгалтерского учета.
3.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО «Уфанет»
Анализ дебиторской задолженности проводят в 2 этапа:
- проведение анализа динамики и структуры дебиторской
задолженности;
- проведение анализа оборачиваемости дебиторской задолженности.
Динамику дебиторской задолженности АО «Уфанет» представим в
таблице 7.
Таблица 7
Динамика дебиторской задолженности АО «Уфанет» за 2015-2017 годы,
млн. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Абсл.
изм.
2016 к
2015
Абсл.
изм.
2017 к
2016
Относ.
изм.,%
2016 к
2015
Относ.
изм., %
2017 к
2016
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
-
-
-
-
-
-
-
52
Краткосрочная
дебиторская
задолженность в
том числе:
4337
2944
32294
-1393
+29350
-32,1
1096,4
Поставщики и
подрядчики
116
103
5074
-13
+4971
-11,2
4926,2
Покупатели и
заказчики
4148
2476
26148
-1672
+23672
-40,3
1056,1
Налоги и сборы
(только
транспортный
налог)
8
18
52
+10
+34
+125
288,8
Социальное
страхование и
обеспечение
-
-
-
-
-
-
-
Подотчетные лица
-
-
-
-
-
-
-
Разные дебиторы и
кредиторы
66
346
1020
+280
+674
+424,2
294,8
Вклад в уставной
капитал
-
-
-
-
-
-
-
Персонал по
прочим операциям
-
-
-
-
-
-
-
Общая сумма
дебит. задолж.
4337
2944
32294
-1393
+29350
-32,1
1096,4
Из таблицы 7 видно, что показатель общей суммы дебиторской
задолженности предприятия в 2015 году составлял 4337 млн. рублей. В 2016
году показатель общей суммы дебиторской задолженности снизился по
отношению к 2015 году на 1393 млн. руб. или 32,1 %. В 2017 году данный
показатель сильно вырос на 29350 млн. рублей и составил 32294 млн. рублей.
Долгосрочная дебиторская задолженность предприятия АО «Уфанет» в
течении анализируемого периода отсутствовала. Краткосрочная дебиторская
задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляла в
2015 году была 116 млн. руб., в 2016 произошло снижение данного
показателя на 13 млн. руб. или 11,2 %. А в 2017 году данный показатель
сильно вырос на 4971 млн. рублей и составил 5074 млн. рублей.
Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и
заказчиками составляла в 2015 году 4148 млн. руб., в 2016 произошло
снижение данного показателя на 1672 млн. руб. или 40,3 %. В 2017 году
краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и