37
Корреспонденция счетов по учету расчетов с заказчиками в на условиях
последующей оплаты
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Отражается выручка от реализации работ,
услуг
62.1
90.1
42 100
2
Начислен НДС с суммы реализации (42100
* 18 / 118)
90.3
68.2
6 422
3
Получена оплата от заказчика
51
62.1
42 100
После получения денег от заказчика сделка считается закрытой.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», как и предусмотрено инструкцией по применению плана счетов,
ведется по каждому контрагенту (заказчику). С помощью программы 1С,
главный бухгалтер может сформировать ведомость, выбрав нужное значение
субконто.
На ряде субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(субсчета 62/1 и 62/3) введен третий аналитический разрез по субконто «Виды
расчетов», которому соответствует «перечисление», содержащее значения:
расчеты за работы и услуги; расчеты по прочим операциям. При таком
построении аналитического учета в ООО ЧОП «Скаут» обеспечивается
возможность получения необходимых данных: по расчетным документам
заказчиков, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок
расчетным документам; авансам полученным.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным им под отчет на административно-хозяйственные расходы, в ООО
ЧОП «Скаут» используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам
ООО ЧОП «Скаут» из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по
командировкам. В бухгалтерском учете операции по учету расчетов с
подотчетными лицами отражаются следующим образом (табл. 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№
Наименование хозяйственной
Дебет
Кредит
Сумма,
38
п/п
операции
руб.
1
Выданы подотчетные суммы наличными
71
50
14 500
2
Подотчетные лица произвели расходы,
связанные с приобретением, доставкой
оборудования, капитальными вложениями,
материалов
07, 08,
10, 15
71
13 850
3
Начислен НДС по приобретенным
подотчетными лицами товарно-
материальным ценностям (13 850 * 18%)
19
71
2 493
4
Подотчетные лица произвели расходы на
общехозяйственные нужды
26
71
500
5
Подотчетные лица возвратили
неиспользованные суммы полученного
аванса (14500 – 13850 – 500)
50
71
150
6
С подотчетных лиц удержаны из сумм
оплаты труда невозвращенные
своевременно подотчетные суммы (по
ранее выданным)
70
71
300
Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть
представлены главному бухгалтеру в течение 3-х дней по возвращении из
командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица
возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после
полного расчета по ранее выданному авансу.
Главный бухгалтер авансовые отчеты проверяет и определяет расходы,
подлежащие утверждению. Отчеты утверждает генеральный директор. Расчеты
с подотчетными лицами бухгалтером фирмы отражаются в анализе счета 71.
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
При покупке ООО ЧОП «Скаут» товарно-материальных ценностей,
товаров, работ или услуг у других юридических лиц и осуществлении расчетов
с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую
задолженность.
Кредиторской задолженностью называют задолженность другим
организациям, работникам и лицам-кредиторам (платежи за приобретенные
товарно-материальные ценности, потребленные услуги, задолженность по
платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Кредиторами называются те
39
юридические и физические лица, перед которыми ООО ЧОП «Скаут» несет
обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращенные)
ценности, услуги, денежные средства.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ЧОП
«Скаут» используются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к
проводкам по счету 60 относятся проводки приведенные в табл. 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Отражена стоимость приобретенных ТМЦ
(без НДС)
10, 41
60
5 700
2
Отражена стоимость принятых к оплате
работ, транспортных услуг, материалов,
сразу потребленных (газ, вода,
электроэнергия и т.п.), а также оказанных
услуг (без НДС)
26
60
2 300
3
Отражена стоимость выявленных недостач
ценностей и арифметических ошибок в
счетах поставщиков
76-2
60
-
4
Отражена сумма НДС, включенная в счет –
фактуру по полученным ценностям,
принятым работам и услугам
19
60
1 440
5
Погашение задолженности по безналичным
расчетам через счета в банке
60
51
9 440
6
Погашение задолженности по
товарообменным операциям
60
62-1
260
7
Списана кредиторская задолженность по
истечении срока исковой давности
60
91-1
2 140
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. В
случае недостачи товаров и материалов, несоответствие цен, обусловленных
договором, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по претензиям»). Основанием для принятия на учет кредиторской
задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета,
счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки
40
(товарно-транспортные накладные, приемные акты, акты о выполнении работ и
услуг).
Аналитический учет в ООО ЧОП «Скаут» ведется в хронологическом
порядке по каждому поставщику или подрядчику. Кроме того, он организован
так, чтобы информация могла быть получена по сгруппированными срокам
оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным
документам, срок которых еще не наступил; не оплаченные в срок расчетным
документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям;
неотфактурованных поставок и т. д.
Еще один вид кредиторской задолженности – задолженность по
заработной плате. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
расчеты по оплате труда ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих
производств ООО ЧОП «Скаут» главный бухгалтер отражает по дебету
указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-
да» (на всю сумму начисленной оплаты труда) (табл. 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов при начислении заработной платы
№
п/п
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Начислена заработная плата производст-
венным рабочим
20
70
169 254
85 874
2
Начислена заработная плата рабочим
вспомогательного производства
23
Заработная плата работникам ООО ЧОП «Скаут» рассчитывается по
повременной и повременно-премиальной форме.
Одной из самых распространенных выплат является выплата пособия по
временной нетрудоспособности, т.е. больничный лист. Обязанность по оплате
больничного листа организацией регламентирована ст.183 ТК РФ, в
соответствии с которой, при временной нетрудоспособности работодатель
выплачивает работнику пособие. Пособия по временной нетрудоспособности и
41
другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражается
по дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По письменному заявлению работника, ООО ЧОП «Скаут»
предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска
продолжительностью 28 календарных дней. Начисление отпускного пособия
сотруднику отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 70.
Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы
сборов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд
обязательного медицинского страхования. Данные суммы в бухгалтерском
учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
открывают субсчета:
69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-2 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-3.1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского
страхования»;
69-3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного
медицинского страхования».
Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному
страхованию и обеспечению представлена в табл. 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по расчетам по социальному страхованию и
обеспечению
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
Начислены взносы по социальному
страхованию и обеспечению от заработной
платы производственных рабочих (169254 *
30%)
20
69
50 776
25 762
2.
Начислены взносы по социальному
страхованию и обеспечению от заработной
23
42
платы рабочих вспомогательного
производства (85874 * 30%)
3.
Перечислены отчисления во внебюджетные
фонды (50 776 + 25 762)
69
51
76 538
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику
предприятия, представляет собой разницу между сумами оплаты труда,
начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний, в том числе налог на
доходы физических лиц.
В бухгалтерском учете ООО ЧОП «Скаут» суммы налога на доходы
физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на
специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Корреспонденция счетов учета расчетов по НДФЛ представлена в табл. 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов учета расчетов по НДФЛ
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Начислен по налог на доходы физических
лиц
70
68-1
30 541
2
Перечислен налог на доходы физических
лиц в бюджет
68-1
51
30 541
В практике деятельности ООО ЧОП «Скаут» бывают ситуации, когда
дебиторская или кредиторская задолженность возникает не по основаниям,
перечисленным выше. Тогда в учете используется счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» бухгалтер
открывает следующие субсчета:
76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76-2 Расчеты по претензиям;
76-4 Расчеты по депонированным суммам.
На субсчете 76-1 в бухгалтерском учете ООО ЧОП «Скаут» отражаются
расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по
социальному и обязательному медицинскому страхованию), в которых
43
общество выступает в качестве страхователя.
По субсчету 76-2 главный бухгалтер регистрирует расчеты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и иным
организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)
штрафам, штрафам и штрафам.
Субсчет 76-4 на ООО ЧОП «Скаут» предназначен для учета расчетов с
работниками предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в
установленный срок (в связи с отсутствием получателей).
Перевод не выданной заработной платы на депоненты бухгалтером отра-
жается проводкой: Дебет 70 Кредит 76-4.
Выдача депонированных сумм: Дебет 76-4 Кредит 50.
Таким образом, учет по основным объектам учета дебиторской и
кредиторской задолженности, таким как: расчеты с поставщиками
(подрядчиками) и заказчиками, расчеты с персоналом по оплате труда, с
внебюджетными фондами, прочими дебиторами и кредиторами, в ООО ЧОП
«Скаут» отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с
нормативными требованиями и рабочим планом счетов организации, но
требует некоторого совершенствования.
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО ЧОП «Скаут»
Управлением дебиторской и кредиторской задолженностью занимается
непосредственно руководство ООО ЧОП «Скаут». В ООО ЧОП «Скаут»
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью практически не
уделяется должного внимания. Из принимаемых мер можно выделить такие
меры, как:
- использование по максимуму предоплаты, услуги в кредит ООО ЧОП
«Скаут» предоставляет только надежным заказчикам (обычно это постоянные
клиенты);
44
- использование взаимозачетов с организациями, являющимися как
клиентами, так и поставщиками, это позволяет сократить период
оборачиваемости денежных средств;
- ООО ЧОП «Скаут» стремится сократить период отсрочки оплаты за
реализованные товары и услуги.
Приступим к анализу дебиторской и кредиторской задолженности ООО
ЧОП «Скаут» за исследуемый период 2017 – 2019 гг. Источник информации -
данные бухгалтерского баланса (прил. 3).
Рассмотрим состав и динамику дебиторской задолженности ООО ЧОП
«Скаут» в таблице 11.
Таблица 11
Состав и динамика дебиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Вид дебиторской
задолженности
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
за 2017 – 2019 гг.
руб.
темп
изм.,
%
Дебиторская задолженность
– всего,
в т. ч.
280 843
319 116
705 213
+424 370
251,1
- покупатели и заказчики
236 050
288 833
500 740
+264 690
212,1
- авансы выданные
9 099
3 095
5 625
-3 474
61,8
- прочие дебиторы
35 694
27 188
198 848
+163 154
557,1
Необходимо отметить, что у организации отсутствует долгосрочная
дебиторская задолженность, что оценивается положительно.
Таким образом, по данным таблицы 11, можно отметить тенденцию
роста дебиторской задолженности с 280 843 руб. до 705 213 руб. или в 2,5
раза, что свидетельствует о неэффективной работе с дебиторами по возврату
долгов, а именно, с заказчиками, так как они составляют основную долю
дебиторов (см. табл. 12).
Основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность
заказчиков охранных услуг, причем наблюдается тенденция роста.
45
В 2017 и 2018 гг. темп роста дебиторской задолженности составил 120,8
% и 113,6 %, а выручки – 125,8 % и 121,1%, соответственно. Рост дебиторской
задолженности объясняется ростом объемов продаж.
В 2019 году темп рост дебиторской задолженности составил 220,9%, а
выручки от продаж - 113,6 %. При этом рост дебиторской задолженности не
оправдывается ростом объемов услуг.
Сравнение темпов изменения выручки и остатков дебиторской
задолженности ООО ЧОП «Скаут» за 2017 – 2019 гг. отражено на рисунке 4.
125,8
121,1
113,6
120,8
113,6
220,9
0
50
100
150
200
250
2017 г.
2018 г.
2019 г.
%
Темп роста
выручки
Темп роста
дебиторской
задолженност
и
Рисунок 4 Сравнение темпов изменения выручки и остатков дебиторской
задолженности ООО ЧОП «Скаут» за 2017 – 2019 гг.
Видно, что в 2019 году рост дебиторской задолженности не
оправдывается приростом объемов продаж. Это связано со сложным
финансовым положением ООО ЧОП «Скаут» в связи с конкуренцией на рынке
оказания охранных услуг, а также мягкой кредитной политикой по отношению
к заказчиками (широкий круг заказчиков и некоторые из них не оплачивали
вовремя задолженность). Здесь можно говорить о необоснованном превышении
дебиторской задолженности, об увеличении сроков погашения дебиторской
задолженности, что может свидетельствовать о снижении ее качества.
46
В течение анализируемого периода произошли изменения и в структуре
дебиторской задолженности (табл. 12).
Таблица 12
Структура дебиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Вид дебиторской
задолженности
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение за
2019 – 2017
гг. (+,-)
Доля дебиторской
задолженности в оборотных
активах
27,1
29,8
36,2
+9,1
Дебиторская задолженность –
всего,
в т. ч.
100,0
100,0
100,0
-
- доля задолженности заказчиков
84,1
90,5
71,0
-13,1
- доля задолженности по авансам
выданным
3,2
0,9
0,7
-2,5
- доля задолженности прочих
дебиторов
12,7
8,6
28,3
+15,6
Основная доля дебиторской задолженности относится к задолженности
заказчиков, которая снижается по отношению к общей сумме задолженности с
84,1% до 71%. Задолженность прочих дебиторов увеличивается с 12,7% до
28,3% – это переплаты в бюджет, задолженность подотчетных лиц и т.д.
Следует пересмотреть график выплат в бюджет, установить жесткий
контроль за расходованием денежных средств подотчетными лицами и т.д.
Дадим оценку движения дебиторской задолженности заказчиков. Для
этого составим следующую аналитическую таблицу 13.
Таблица 13
Движение дебиторской задолженности заказчиков
Движение дебиторской
задолженности
Дебиторская задолженность
заказчиков
Возникло в 2018 г.
5 826 641
Погашено в 2018 г.
5 773 858
2018 г.
288 833
Возникло в 2019 г.
6 128 742
Погашено в 2019 г.
5 916 835
2019 г
500 740