64
(заработная плата рабочих на сдельно-премиальной системе оплаты труда).
Сдельно-премиальная система оплаты труда является эффективным средством
материального стимулирования не только роста выработки, но и повышения
качественных показателей работы. Это достигается тем, что помимо основной
заработной платы, начисленной по прямым сдельным расценкам за фактически
выпущенную продукцию, рабочему производится доплата в виде премии за
достижение показателей, предусмотренных положением о премировании.
Размер премиальных доплат устанавливается в процентном отношении к
основному сдельному заработку.
При сдельно-премиальной оплате труда в ООО «СКИЗБ» работнику
помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться
как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным
расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда
рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда.
Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается
вместе с заработной платой. Для рабочих основного производства
устанавливается сдельно-премиальная система оплаты труда по нормам
времени и сдельным расценкам за выработанную продукцию. Оплата
работников вспомогательных цехов производится по повременно-премиальной
системе оплаты труда.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то
время, которое они фактически отработали:
˗ по часовым тарифным ставкам;
˗ по дневным тарифным ставкам;
˗ исходя из установленного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных
работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и
указываются в штатном расписании. При простой повременной системе оплаты
труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.
65
Заработная плата при простой повременной системе оплаты труда определяется
по формуле (2.3).
ЗПпов. = ТС × Ф (2.3)
Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата
начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в
конкретном месяце (2.4).
(2.4)
Сотрудник ООО «СКИЗБ» Малкин В.В. отработал только 18 смен по 8
часов, в месяце по графику 22 смены по 8 час. Часовая тарифная ставка
рабочего – 200 руб. В расчет берется только фактически отработанное время, а
так как установлена часовая тарифная ставка, следовательно, и рабочее время
должно исчисляться в часах:
18 × 8 = 144 (часа).
Заработная плата будет равна:
ЗПпов. = 200 × 144 = 28800 руб.
Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата
начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в
конкретном месяце (2.5).
(2.5)
Начисление заработной платы сотруднику ООО «СКИЗБ» отражается в
66
учете:
дебет 20 «Основное производство»кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ‒28800 руб.– начислена заработная плата сотруднику Малкин
В.В.
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – 3744 руб. – удержан НДФЛ из заработной платы
сотрудника Малкин В.В.
дебет 20 «Основное производство»кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»– 8707 руб. – начислены страховые взносы;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 51 «Расчетный счет» –
3744 руб. – перечислен НДФЛ;
дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»кредит
51 «Расчетный счет» – 8707 руб. перечислены страховые взносы;
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 51 «Расчетный
счет» –25056 руб. – перечислена заработная плата на кредитную карточку
Малкин В.В.
В ООО «СКИЗБ» работнику может быть установлен месячный оклад.
Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его
заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в
конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник
отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни,
которые фактически отработаны. Заработная плата работника определяется
следующим образом (2.6).
(2.6)
В ООО «СКИЗБ» при повременно-премиальной оплате труда вместе с
67
заработной платой могут начисляться премии, как в твердых суммах, так и в
процентах от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная
плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.
Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается
вместе с заработной платой.
Сотрудник Димиденко Е.В. с месячным окладом 15000 руб. в
соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих
дней отработал 19 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата
ежемесячной премии в размере 25% от оклада.
Расчет заработной платы:
15000 руб. / 20 дней · 19 дней = 14250 руб (повременная оплата труда);
14250 руб. · 25 / 100 = 3562 руб 50 коп (премия);
14250 руб. + 3562 руб 50 коп. = 17812 руб 50 коп. (повременно-
премиальная оплата труда).
Начисление заработной платы сотруднику ООО «СКИЗБ» отражается в
учете:
дебет 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ‒ 14250 руб. – начислена заработная плата
Димиденко Е.В.
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – 1852,5 руб. – удержан НДФЛ из заработной платы
сотрудника.
дебет 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» – 4303,5 руб. – начислены
страховые взносы;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 51 «Расчетный счет» –
1852,5 руб. – перечислен НДФЛ;
дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит
51 «Расчетный счет» – 4302,5 руб. перечислены страховые взносы;
68
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 51 «Расчетный
счет» – 12397,5 руб. – перечислена заработная плата на кредитную карточку
Димиденко Е.В.
В ООО «СКИЗБ» из заработной платы работника удерживается НДФЛ,
который рассчитывается по следующей формуле (1.7).
(2.7)
НДФЛ рассчитывается по окончанию каждого месяца нарастающим
итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы налогов
удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом
признается календарный год.
Работник Федоров И.В. фактически отработал 12 дней в месяце, в
котором 21 рабочий день. Оклад составляет 18 000 руб.
Оклад за отработанное время = Оклад · Количество отработанных дней /
21 = 18000 · 12 / 21= 10285,7 руб.
Определим НДФЛ:
НДФЛ = (Начисленная заработная плата – вычеты) · 13 % = 10285,7 · 13
% = 1337,1 руб.
Теперь определим заработную плату, выплачиваемую работнику:
Сумма начисленной заработной платы – НДФЛ=10285,7 ‒ 1337,1 = 8948,6
руб.
Начисление заработной платы сотруднику Федорову И.В. отражается в
учете ООО «СКИЗБ»:
дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ‒ 10285,7 руб. – начислена заработная плата
сотруднику Малкин В.В.
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам»» – 1337 руб. – удержан НДФЛ из заработной платы
Налоговая
ставка
НДФЛ
=
Доход работника
за месяц
–
Налоговые
вычеты
·
69
сотрудника Малкин В.В.
дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» – 8707 руб. – начислены страховые
взносы;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 51 «Расчетный счет» –
1337 руб. – перечислен НДФЛ;
дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит
51 «Расчетный счет» – 8707 руб. перечислены страховые взносы;
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 51 «Расчетный
счет» – 25056 руб. – перечислена заработная плата на кредитную карточку
Малкин В.В.При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель
выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца за исключением
тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ). ООО
«СКИЗБ» удерживает и перечисляет НДФЛ один раз по итогам каждого месяц
в день выплаты зарплаты (при окончательном расчёте дохода работника за
месяц). Удержанный с сотрудника НДФЛ перечисляется в бюджет налогового
органа, в котором он состоит на учёте. НДФЛ также удерживается с отпускных
выплат и перечисляется в тот же день, когда они фактически были выплачены
работнику. В случае увольнения сотрудника, НДФЛ удерживается и
перечисляется в тот же день, когда ему был выплачен расчёт в связи с его
увольнением. Если трудовые отношения были прекращены до истечения
календарного месяца, датой фактического получения дохода считается
последний день работы, за который работнику начислен доход. В ООО
«СКИЗБ» за исследуемый период основная ставка НДФЛ составляет 13%.
Учет расчетов с работниками в ООО «СКИЗБ» осуществляется с
применением счетов – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», причитающиеся
70
работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и других источников;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» – начисленных за счет резерва обязательных страховых
взносов с отпускных.
В ООО «СКИЗБ» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий,
пенсий и т. п., а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику ООО «СКИЗБ».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
71
˗ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников.
˗ начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм ‒ в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
˗ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисление заработной платы в ООО «СКИЗБ» отражается проводками:
дебет 20 «Основное производство»кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ‒заработная плата работников основного производства;
дебет 25 «Общепроизводственные расходы»кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ‒заработная плата вспомогательных рабочих;
дебет 26 «Общехозяйственные расходы»кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ‒заработная плата вспомогательных служб.
Заработная плата перечисляется на кредитные карты работников ООО
«СКИЗБ» 4-го числа каждого месяца.
При перечислении денежных средств на кредитные карты работников
банк взимает комиссионное вознаграждение – 1,5% от суммы, направленной на
оплату труда, также ООО «СКИЗБ» перечисляет взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Перечисление заработной платы на кредитные карточки работников ООО
«СКИЗБ» оформляется проводкой дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» кредит 51 «Расчетный счет».
С 5 ноября 2015 года все работающие имеют право самостоятельно
72
выбирать банк, на счет в котором им будет переводиться зарплата (Закон от 4
ноября 2015 г. № 333-ФЗ).
2.3 Организация учета страховых взносов в ООО «СКИЗБ»
С 2018 года базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ
разные и составляют:
в ПФР — 1021тыс. рублей;
в ФСС РФ (взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством) – 815 тыс. рублей.
Страховые взносы в ПФР с сумм, которые превышают 815 000 руб.,
нужно исчислять по тарифу 10 процентов. Страховые взносы в ФФОМС
уплачиваются со всех выплат в пользу работников. Предельная база для
начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование
отменена.
В ООО «СКИЗБ» тарифы страховых взносов в 2018 году составляют:
˗ Пенсионный фонд Российской Федерации – 22 процента;
˗ Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9
процента;
˗ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1
процента.
Тарифы страховых взносов за исследуемый период представлены в
таблице (2.2).
73
Таблица 2.2 Тарифы страховых взносов в ООО «СКИЗБ» за 2016-
2018 гг.
Наименование
Годы
2016
2017
2018
ПФР
22%
22%
22%
ФСС
2,9%
2,9%
2,9%
ФФОМС
5,1%
5,1%
5,1%
База для
начисления
страховых взносов
512 000
876 000
1021 000
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 03.12.2012 г. № 228-
ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014
год и на плановый период 2015 и 2017 годов», установлено, что страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователями
в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от
22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2006 год».
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые
начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии со
статьей 201 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
Сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%),
дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от