44
дня после получения соответствующего платежного документа[27, с.125].
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет
либоработодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и
работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением
банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включатьв состав
прочих расходов, а в налоговом учете – в составе прочих расходов. Сумма этих
затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. В организациях,
применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты
целесообразно включить в расходы,связанные с оплатой услуг кредитных
организаций.
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых
взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения
страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов,сумм, не
подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка
исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов,осуществляется
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 02.04.2015) «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования»[34, с.158].
Величина страховых тарифов с 1 января 2017 года следующая:
Пенсионный фонд РФ 22 процента; Фонд социального страхования
РФ 2,9процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
5,1 процент. Лимит по взносам в ПФР—711000 руб. Зарплата в пределах этой
суммы облагается по тарифу 22 процента. Все что свыше — по тарифу 10
процентов. Лимит по взносам в ФСС— 670000 руб. Зарплата в пределах этой
суммы облагается по тарифу 2,9 процента. Все что свыше от взносов в ФСС
освобождено.Лимит в ФФОМС отменен, взносы по тарифу 5,1 процента нужно
платить независимо от размера дохода сотрудника (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-
45
ФЗ, постановление Правительства РФ от 4 декабря 2015 г. № 1316).
От взносов освобождены любые выходные пособия в пределах
трехкратного среднего заработка.
Стал возможен зачет между разными видами взносов при условии, что их
администрирует один фонд. Например, переплату по пенсионным взносам
можно зачесть в счет долга по медицинским, а переплату по взносам на
травматизм — в счет обычных взносов в ФСС РФ (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-
ФЗ).
Предельная величинабазы для начисления страховых взносов подлежит
ежегодной индексации (с 1 января соответствующего года) в соответствии с
ростомсредней заработной платы в Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный
фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению».Этот счет имеет следующие
субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию» [15, с.56].
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный
фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех
счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда,и в кредит счета
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный
фонд, используется организацией для выплаты работникамсоответствующих
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на
детей и др.
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию
перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального
страхования,Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского
46
страхования.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование,
пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят
от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции
(работ, услуг), но и работников непроизводственнойсферы (жилищно-
коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов
культурно-просветительной работы и др.). Начисленную оплату труда и
отчисления на социальное страхование отражают по дебету счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства»(с кредита счетов «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»). По окончании месяца учтенные на счете 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»затраты списывают в зависимости от имеющихся
источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или
счета 86 «Целевое финансирование» и др. [39, с.46].
При начислении работникам организации заработной платы,
оплатытруда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по
совместительству производят различные удержания, которые можно
разделитьна две группы: обязательные удержания и удержания по
инициативеорганизации.
Обязательными удержаниями являются налоги на доходы физических
лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальныхконтор в пользу
юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долгза
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанныев
межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетнымсуммам;
за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу илиутерю
материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары,купленные в
47
кредит, и др.
Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 и 35% в
зависимости от вида доходов (статья 224 НК РФ ч.2).
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и
Временной инструкциейо порядке удержания алиментов по исполнительным
документам, переданным для производства взыскания предприятиям,
учреждениями организациям [37. с.25].
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листыили
заявления плательщика регистрируют в специальном журналеили карточке и
хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных
документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной
уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя,
отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других
лиц, на содержание которых взыскиваютсяалименты, адрес лица, которое
будет получать алименты, размер алиментов (на содержание
несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного
ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3,на трех детей и более – 50% заработка
(дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на
содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в
твердой денежной сумме).
Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявлениео
прекращении взыскания или сменил место работы, то организацияобязана
сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении
взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и
дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой
работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию,
48
сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с
утратойтрудоспособности вследствие увечья или иного повреждения
здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи,
единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредныхи
экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянногохарактера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трехдней
со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично изкассы,
перевести по почте акцептованным платежным поручением(с отнесением
расходов по переводу на взыскателя) или перечислитьна счет взыскателя по
вкладам в отделение банка на основании егописьменного заявления[38, с69].
Удержания за причиненный материальный ущерб осуществляется при
наличии материальнойответственности работников за ущерб, причиненный
организации,предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная ответственность возникает при заключении договора о полной
материальной ответственности между организацией и работником,
отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате
организации, совместителем, временным сезоннымрабочим). Договор
заключается в двух экземплярах, один из которыххранится у организации, а
другой – у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении
работником какого-либо имущества по разовой доверенности илидругим
разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей,
умышленным уничтожением или порчей какого-либоимущества и когда
ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился
следствием преступных действий работника,установленных приговором суда
[26, с.78].
49
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу
или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых
изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных на
личное использование, если ущербпричинен в ходе трудового процесса.
Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка
виновного работника надень выявления ущерба. Материальная
ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,
предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по
данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче
размер ущерба определяют исходя из рыночных цен насоответствующие виды
имущества, а по импортным материальнымценностям – по таможенной
стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и
других затрат.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебетусчета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на
доходыфизических лиц);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы
затовары, проданные в кредит, по ссудам банков, по
предоставленнымзаймам, на суммы, взысканные в возмещение недостач,
уплаченныхштрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы
поисполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по
дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»с кредита счета 51 «Расчетные
счета», а поалиментам – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из
50
кассы), 51 «Расчетные счета».Учет расчетов по возмещению материального
ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» [28,
с.123].
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц,
с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»(на балансовую
стоимость недостающих испорченных ценностей),счета 98 «Доходы будущих
периодов» (на разницу между балансовойстоимостью недостающих
испорченных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, – как
правило, рыночной стоимостью), счета 28«Брак в производстве» (за потери от
брака продукции) и др.
По кредиту счета 73субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции
со счетами:
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из
заработной платы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ввиду необоснованности
иска» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с
виновного лица из-за его неплатежеспособности.
Работники предприятия в соответствии со статьей 218 НК РФ имеют
право на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты
уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов
[26, с.78].
Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только
штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым
договорам, если работник напишет заявление на вычет.
Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют
51
только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает
самостоятельно.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника
и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника
заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно
бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в письме от 8 августа
2011 года № 03-04-05/1-551.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые
вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного
заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если
у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось,
повторной подачи заявления не требуется [28, с.56].
Облагаемый налогом по ставке 13 процентов доход сотрудников
ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:
3000 рублей;
500 рублей;
1400 рублей и 3000 рублей (на детей).
Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер которых
составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один – максимальный
из них. Вычеты в размере 1400 рублей и 3000 рублей на содержание детей
предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или
нет[25, с.79].
Таким образом, можно сделать вывод, что заработная плата – это
важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который
призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и
государства. Связь заработной платы работников с количественными и
качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и
систем заработной платы, а ее учет должен обеспечить оперативный контроль
52
за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в
фонд заработной платы и выплаты социального характера.
53
2. Анализ действующей системы учета труда и его оплаты в
ООО «СКИЗБ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Исследуемой организацией для дипломной работы является ООО
«СКИЗБ».
Общество с ограниченной ответственностью «СКИЗБ» является
юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего
устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество вправе
имен, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на
русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь
штампы и бланки со своим наименованием, собственную Эмблему и другие
средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют
предусмотренные законом и Уставом Общества обязательственные права по
отношению к Обществу.
Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по
решению Общего собрания участников.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и
услуг, а также извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные законом.
Предметом деятельности Общества являются:
- Производство хлебобулочных, кондитерских изделий.