13
1):
Рисунок 1. Виды запасов [19, с.28]
Прежде всего, запасы можно разделить по видам товарно-материальных
ценностей .Запасы могут включать:
‒ сырье и материалы;
‒ незавершенное производство (в производстве – задел,
межоперационный запас);
‒ готовую продукцию.
Запасы этих видов находятся в рамках отдельного предприятия или звена
логистической системы или цепи поставки. По месту нахождения запасы делятся
на:
‒ производственный запас;
‒ товарный запас.
Производственный запас предназначен для использования в процессе
14
производства .Он должен обеспечивать бесперебойность производственного
процесса. Производственный запас учитывается в натуральных, условно–
натуральных и стоимостных измерителях. К нему относятся не использованные
и не подвергнутые переработке предметы труда.
Товарный запас находится у организаций–изготовителей на складах
готовой продукции, а также в каналах сферы обращения. Товарный запас
необходим для бесперебойного обеспечения потребителей материальными
ресурсами.
Запас в каналах сферы обращения разбиваются на:
‒ запас в пути;
‒ запас на предприятиях торговли.
Запас в пути(или транспортный запас) находится на момент учета в
процессе транспортировки от поставщиков к потребителям или на предприятии
оптовой торговли [13].
Производственный и товарный запасы различных товарно-материальных
ценностей при решении отдельных задач управления могут подразделяться на
подгруппы, что отражено в схеме на рисунке 2.
Классификация по времени позволяет выделить различные
количественные уровни запасов. Их соотношение показано на рисунке 3:
Максимальныйжелательныйзапасопределяетуровеньзапаса,экономически
целесообразныйвданнойсистеме управления запасами. Этот уровень может
превышаться. В различных системах управления максимальный желательный
запас используется как ориентир при расчете объема заказа.
Пороговый уровень запаса(точка заказа) используется для определения
момента времени выдачи очередного заказа.
Гарантийный
(страховой,резервный)запаспредназначендлянепрерывногоснабженияпотребите
лявслучае непредвиденных обстоятельств(отклонения в периодичности и
величине партий поставок от предусмотренных договором; задержки материалов
или товаров в пути; непредвиденное возрастание спроса). При нормальных
15
условиях работы эти запасы неприкосновенны.
Рисунок 2. Классификация производственного и торгового запасов
[19, с.31]
Рисунок 3. Классификация запасов по времени [30, с.8]
Текущий запас соответствует уровню запаса в любой момент времени
учета. Он может совпасть с максимальным желательным уровнем, пороговым
16
уровнем или гарантийным запасом.
1.3 Методы анализа товарных запасов. Показатели эффективности их
управления
Задачи анализа товарных запасов и товар о оборачиваемости в
значительной степени ориентированы на обеспечение предприятия достоверной
исчерпывающей информацией, на выявление закономерностей поведения
товарных запасов и протекания процесса товар о оборачиваемости на
потребительском рынке. Основными задачами анализа товарных запасов
являются:
‒ учет товарных запасов в целом, а также в по товарном разрезе, в разрезе
товарных групп, по различным субрынкам, фирмам и предприятиям;
‒ разработка оптимального размера товарных запасов и оптимума товар
о оборачиваемости;
‒ установление степени соответствия товарных запасов нормативам по
сумме и в днях оборота, выявление причин выявленных отклонений;
‒ расчет и анализ объема, уровня и структуры товарных запасов,
выявление произошедших изменений, установление их причин;
‒ изучение динамики товарных запасов, выявление тенденций и анализ
поведения в условиях сезонности;
‒ выявление наиболее значимых для коммерческой деятельности
предприятия номенклатурных позиций;
‒ оценка соответствия товарных запасов спросу населения;
‒ выявлениепричинобразованиясверхнормативныхтоварныхзапасовизап
асов ниже нормы, разработка мероприятий по ликвидации сверхнормативных
запасов и пополнения запасов до норматива;
‒ расчет и анализ показателей товар о оборачиваемости, оценка их
уровня и соотношения в по товарном разрезе, в разрезе отдельных субрынков и
предприятий;
17
‒ выявление тенденций и закономерностей процесса товар о
оборачиваемости;
‒ расчет влияния основных факторов на изменение и эффективность
использования товарных запасов [33, с.8].
Основными источниками информации о товарных запасах организации
являются данные бухгалтерского учета, статистическая отчетность, данные
инвентаризации, анализ которых позволяет выявить товары не пользующиеся
спросом, товары утратившее свое качество (просроченный, бракованный товар),
выявить потери. Отдельно можно выделить анализ уцененного товара в
зависимости от причины («залежалый» товар, потерявший качество,
устаревший, и т.п.) чтобы предотвратить подобные случаи в дальнейшем.
Современный уровень развития информационных технологий позволяет в
большинстве случаев получать всю необходимую информацию о товарных
запасах, их движение, остатки, расход в режиме реального времени, а некоторые
средства автоматизации способны предоставлять пользователю уже
обработанные статистические данные, не требующие предварительной
обработки.
На основании поставленных задач можно выделить следующие
направления анализа запасов:
‒ расчет и оценка показателей статистики товарных запасов и товар о
оборачиваемости: показатели обеспеченности товарооборота запасами,
оборачиваемости запасов, времени одного оборота и т.п.;
‒ оценка оптимальности товарных запасов: расчет оптимума запасов и
отклонений от него;
‒ анализ состояния и изменения запасов;
‒ анализ оборачиваемости запасов;
‒ АВС–анализ запасов;
‒ XYZ–анализ запасов.
В статистике товарных запасов и товар о оборачиваемости выделяют
следующие основные показатели:
18
‒ объем запасов. Запасы могут измеряться в натуральном, стоимостном
выражении или днях оборота. Показатель объема запасов является моментным
показателем;
‒ структура запасов – это показатели удельного веса объема запасов
отдельных товаров, товарных групп в натуральном или стоимостном измерении,
в процентах к общему итогу. Также рассчитывается
долянеходовыхизалежалыхтоваров(низкокачественных,потерявшихтоварныйви
д, технически устаревших и вышедших из моды) в общем объеме товарных
запасов;
‒ средние запасы за конкретный период времени.
Взависимостиотобъемаинформациисредниезапасымогутбытьрассчитанып
оформулепростойсреднейарифметической и средне хронологической. Если
имеются данные о фактическом объеме запасов на начало и конец периода, то
используется формула (1):
З
З
н
З
к
(1)
где З
н
– запас на начало периода;
З
к
– запас на конец периода.
Если собраны данные о товарных запасах на начало(конец) месяца за более
длительный промежуток времени(квартал, полугодие, год), то используется
формула (2)средне хронологическая:
З
З
З
З
З
(2)
‒ обеспеченностьработыпредприятия(товарооборота)запасами(уровеньз
апасоввднях).Данныйпоказатель отражает число дней работы предприятия, на
которые хватит запасов до момента их полного истощения (формула (3)).
19
Зо
Зк
илиЗо
Зк
(3)
гдеЗо
– обеспеченность запасами i–го товара, дней;
m
i
– однодневный товарооборот i–го товара;
To
i
– товарооборот i–го товара;
t – количество дней в анализируемом периоде.
По совокупности товаров применяется расчет средней обеспеченности
запасами (формула (4)):
Зо
Зк
Зо
(4)
‒ запасоемкость. Данный показатель показывает, сколько запасов
приходится на единицу товарооборота (формула (5)):
Зем
З
(5)
‒ товар о оборачиваемость. Согласно п. 129 стандарта«Торговля» товар
о оборачиваемость– время обращения среднего товарного запаса за
определенный период, время, необходимое для полного обновления товарных
запасов.
Товарооборачиваемостьтакжеизмеряетсяскоростьютоварногообращенияввидеч
ислаоборотов,которыесовершаетсредний товарный запас за период. Таким
образом, товар о оборачиваемость характеризуется двумя показателями:
скоростью товарного обращения(коэффициент оборачиваемости) и
продолжительность одного оборота (формула (6)).
К
об
З
(6)
20
‒ скорость товарного обращения(K
об
) измеряется в количестве оборотов
товарной массы(т.е. среднего запаса товара) за анализируемый период, т.е.
коэффициент оборачиваемости показывает сколько оборотов совершили запасы
за период. Скорость товар о оборота находится в зависимости от
продолжительности исследуемого периода. Суммирование скорости товарного
обращения как во времени, так и пространстве является недопустимым, так как
это качественный показатель. Общий для всех товаров, как и для всех отрезков
времени, предприятий и регион о в размер скорости рассчитывается как средняя
арифметическая взвешенная (формула (7)):
К
об
З
З
К
об
З
(7)
Рентабельность запасов определяется отношением прибыли от продаж к
средней за период величине запасов. С
ростомэтогопоказателяповышаетсяэффективностьиспользованиязапасовпоконе
чномурезультату– прибыли. Рост запасов (затоваривание) приводит к снижению
рентабельности. Увеличение прибыли обеспечивает повышение
рентабельности[27].
Товар о оборачиваемость и величина товарных запасов являются
взаимозависимыми показателями, на которые влияет достаточно много
факторов, таких как:
‒ объем и структура товарооборота конкретной организации;
‒ рыночная конъюнктура (уровень цен, соотношение спроса и
предложения на конкретные товары, насыщенность рынка, колебания спроса в
зависимости от сезонности и других факторов и т.д.)
‒ физико-химические свойства товаров, определяющие срок их хранения
и, соответственно, частоту поставок;
‒ показатели ассортимента (широта, обновляемость);
‒ количество звеньев в процессе товародвижения;
21
‒ состояние внешней и внутренней среды предприятия.
Изменения этих факторов могут влиять на товарооборачиваемость и
величину товарных запасов как негативно (ухудшая), так и позитивно (улучшая).
Очевидно, что для повышения эффективности работы предприятия необходимо
принимать меры для сокращения величины товарных запасов и ускорения
товарооборачиваемости.
У разных товарных групп и самих товаров в пределах одной группы может
быть разная скорость товарооборачиваемости. Обычно доля товаров с низкой
скоростью оборота в товарных запасах выше, чем доля товаров с высокой
скоростью [37].Тем не менее, кажущееся на первый взгляд логичным решение о
выводе медленно оборачивающихся товарных позиций или групп товаров из
ассортимента торгового предприятия несет определенные риски:
‒ снижение числа покупателей из–за сужения ассортимента;
‒ снижение возможности изменить товарную специализацию;
‒ повышение отпускной цены, что негативно влияет на поддержание
конкурентоспособной отпускной цены.
При определении норм товарных запасов используют три группы методов:
эвристические, методы технико-экономических расчетов и экономико-
математические методы. Для наиболее эффективного управлениями
используется комбинация из всех трех.
Оценивая объем необходимого товарного запаса, необходимо учитывать
несколько факторов, которые могут ограничивать теоретические величины:
‒ сроки годности и условия хранения товара;
‒ технические возможности скорости обработки входящего
материального потока;
‒ эффективную площадь складских помещений.
В торговле традиционно используют следующие методы анализа и учета
величины товарных запасов:
Инвентаризация. Представляет собой полный подсчет всех товаров в
натуральном выражении, которые в последующем переводятся в действующие
22
цены, и объединяются в общую сумму. Недостатками данного метода являются
высокие время– и трудоемкость процесса, необходимость останавливать
деятельность предприятия на время проведения инвентаризации.
Оперативный учет. В некоторых источниках так же называется
«выборочная инвентаризация» или «снятие остатков». Заключается в сверке
фактического количества товара с данными товарного счета. Используются
данные о остатках товара на начало периода, данные о поступлении товара на
склад и продаже покупателям. К недостаткам относится меньшая точность, чем
при инвентаризации.
Балансовый метод. Основан на использовании балансовой формулы (8):
З
н
П Т
об
Д
р
З
к
(8)
где З
н
– товарные запасы на начало анализируемого периода (руб.);
П – поступление товаров за анализируемый период (руб.);
Т
об
– товарооборот за анализируемый период (руб.);
Д
р
– расход товаров за анализируемый период, не являющийся продажей
(руб.);
З
к
– товарные запасы на конец анализируемого периода (руб.).
Метод менее трудоемок, чем предыдущие, и позволяет вести учет,
проводить анализ товарных запасов в связи с другими показателями. Недостаток
метода – невозможность исключить из расчетов фактора неустановленных
потерь, что может привести к искажению результатов. Метод особенно
эффективен при использовании автоматизированного учета с использованием
компьютерной техники [19, с.122-123].
Одним из распространенных методов математико-статистического анализа
является АВС–анализ.
Метод ABC – классифицирует группы товаров в запасах в зависимости от
их важности.