14
технологическая - это сумма затрат на осуществление техпроцесса
изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали и узлы (она
включает зарплату основных производственных рабочих с
отчислениями на социальное страхование, электроэнергию на
технологические нужды, материалы, техническое обслуживание,
ремонт и амортизацию оборудования, стоимость приспособлений и
инструмента);
цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство
продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты
на производство продукции, заработную плату основных
производственных рабочих цеха, амортизацию цехового
оборудования, социальные отчисления, общецеховые расходы,
расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования;
производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции),
кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские
расходы (общехозяйственные и административно-управленческие
затраты) и затраты вспомогательного производства;
полная себестоимость, или себестоимость реализованной
(отгруженной) продукции - показатель, объединяющий
производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы
по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные
затраты)»
17
.
В зависимости от объема производства, все затраты классифицируются на
переменные и постоянные, также присутствует группа условно – постоянные
(условно – переменные) (табл. 2).
17
Хегай Ю. А., Васильева З. А. Управление затратами: учебное пособие. - Красноярск:
Сиб. федер. ун-т, 2015. – С 45.
15
Таблица 2
Классификация расходов в зависимости от объема производства
Постоянные затраты
Переменные затраты
Условно – постоянные
(условно –
переменные)
Не зависят от объема
производства
Зависят от объема
производства продукции,
работ услуг
Зависят от объема
производства при
планировании расходов.
Необходимо
рассчитывать
коэффициенты
зависимости
определенных видов
расходов от изменений
объема производства
Амортизационные
отчисления,
общехозяйственные
расходы,
арендная плата и т.д.
Материалы, топливо,
энергия, покупные
материалы,
полуфабрикаты,
заработная плата
рабочих занятых
производством
продукции, расходы на
упаковку и
транспортировку
продукции
Арендная плата,
заработная плата,
налоговые платежи и др.
Таким образом, постоянные затраты – это те затраты, которые не зависят
от объема производства, но они могут изменяться с помощью таких факторов
как: изменение цен, тарифов.
Переменные затраты – зависят напрямую, от объема производства
18
.
При планировании условно – постоянных (условно – переменных)
расходов, необходимо рассчитывать коэффициенты зависимости видов
расходов, от изменений объемов производства.
Данная классификация необходима для принятия управленческих
решений
19
. Она помогает финансовому менеджеру решить следующие задачи:
18
Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях
производственной сферы: учебник. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: ИТК «Дашков и К»,
2014. – С. 66.
16
- оценить окупаемость затрат;
- оптимизировать сумму прибыли;
- определить запас финансовой прочности предприятия
20
.
Сопоставление выручки от реализации продукции совокупными затратами
дает возможность определить прибыль, которую можно получить при заданном
объеме производства и соотношении переменных и постоянных затрат. Для
оптимизации суммы прибыли финансовый менеджер должен определить
влияние изменения объема производства на прибыль при заданном
соотношении постоянных и переменных затрат.
Эффективное управление текущими затратами невозможно без
определения порога рентабельности.
Он характеризует достижение такого объема производства, при котором
достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема
(в штуках) выпуск продукции становится невыгодным.
Порог рентабельности в денежном выражении можно определить по
следующей формуле:
ПР = Вр * Пост.з / ( Вр - Пзов ) (1)
где,
ПР- порог рентабельности,
Вр – выручка от реализации,
Пост.з – постоянные затраты,
Пзов – переменные затраты в относительном выражении.
С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости
затрат. Чем он меньше, тем быстрее, окупятся затраты, и наоборот
21
.
19
Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — 9-е изд., изм. и доп. — М.:
ИТК «Дашков и К», 2014. – С 54.
20
Бабаев Ю. А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 4-е
изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2012. – С.33.
21
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2017. –С 52.
17
С помощью порога рентабельности и выручки от реализации, можно
определить запас финансовой прочности по следующей формуле:
Зфп = Вр - ПР
где,
Зфп - запас финансовой прочности.
Таким образом, стратегия управления текущими затратами сводится к
определению:
- суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного
объема продукции;
- оптимального соотношения между постоянными и переменными
затратами;
- запасы финансовой прочности;
- сроков окупаемости текущих затрат предприятия.
На основе анализа различных вариантов формирование текущих затрат
финансовый менеджер может выбрать наиболее подходящий для конкретных
экономических условий деятельности своего предприятия
22
.
Различают затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при
выполнении управленческого решения.
Принимаемые в расчет затраты и доходы — это те будущие затраты и
доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К не принимаемым
в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого
решения.
Под безвозвратными затратами, или затратами истекшего периода,
понимается стоимость уже приобретенных ресурсов.
Выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму
данных затрат. Это затраты возникшие в результате ранее принятого решения.
22
Лытнева Н. А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – С. 148.
18
Они не могут быть изменены никаким решением в будущем
23
.
Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при
принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках
системы бухгалтерского учета.
Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или
приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой
реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются
вмененными (воображаемыми).
Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или
которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий
требует отказа от другого пути.
Инкрементные (приростные или дополнительные) расходы представляют
собой разность между величинами издержек для рассматриваемых видов
продукции, возникающих при каждом анализируемом варианте объема
производства.
Инкрементные затраты по своей сути схожи с маржинальными, которым
наиболее часто отдают предпочтение экономисты.
Основное отличие заключается в том, что маржинальные издержки
представляют собой расходы на одну дополнительную единицу выпускаемой
продукции, а инкрементные – изменение общей величины затрат в результате
прироста выпуска на нескольких единиц
24
.
Неконтролируемые затраты – т.е. не подлежат контролю со стороны
работников организации и зависят от внешних условий (налоговые ставки,
изменение цен на закупочные материалы, работы, услуги, инфляция,
конкуренция и др.).
Планируемые затраты – рассчитываются на определенные объем
производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую себестоимость
23
Кулакова О. А., Иода Е. В. Проблемы управления текущими затратами предприятия и пути
их решения // Социально-экономические явления и процессы. -2009. -№ 3 (015). – с. 50 – 53.
24
Рачек С. В., Еремина И.В., Чернышова Л.И., Жигалова Л.Н. Бухгалтерский учет и анализ:
учебное пособие. – Екатеринбург: УрГУПС, 2016. – С. 181.
19
продукции на основании норм, нормативов и смет.
Не планируемые затраты - затраты, не включаемые в план и отражаемые
только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода
учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости
бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.
Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление
прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены.
Периодические затраты обычных видов деятельности не проходят через стадию
запасов, а сразу же списываются на финансовые результаты.
По способу включения в себестоимость, затраты подразделяются на
прямые и косвенные
25
.
Подробнее, данные затраты, рассмотрим в таблице 3.
Таблица 3
Классификация затрат по способу включения в себестоимость
В косвенных расходах, коэффициенты и показатели, по которым
происходит классификация, закладываются в учетной политике.
Далее рассмотрим виды калькулирования фактической себестоимости
25
Бабаев Ю. А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 4-е
изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2012. – С 89.
Прямые
Косвенные
Связанны с изготовлением
конкретного вида продукции
Связанные с изготовлением продукции,
которые напрямую нельзя отнести к
конкретному виду работ
1. Стоимость сырья и
материалов
2. Цена покупных изделий и
полуфабрикатов
3. Затраты на топливо и
электроэнергию
4. Оплата труда рабочих
5. Амортизация оборудования
1. Арендная плата
2. Страхование
3. Транспорт
4. Коммунальные услуги
5. Реклама
6. Мебель для офиса
7. Канцелярские товары
8. Обучение персонала
9. Консультационные услуги
10. Лицензии и разрешения
11. Амортизация
12. Налоги, социальные и пенсионные
отчисления
20
продукции:
- плановая,
- сметная,
-фактическая
26
.
Калькулирование себестоимости – это определение величины затрат,
приходящееся на единицу продукции. Различают плановую, сметную и
фактическую калькуляции.
Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции,
называется калькуляцией. Виды калькуляционной стоимости представлены на
рисунке 1.
Рисунок 1. Виды калькулирования себестоимости
Финансовый менеджер на основе анализа всех возможных вариантов
формирования текущих затарат вправе выбрать тот, который наиболее
подходит для организации с учетом экономических условий деятельности.
Вывод: термин «затраты» широко используется в экономической сфере,
но не имеет общепринятого определения.
26
Волков Д.Л. Финансовый учет: учебник. — СПб.:Высшая школа менеджмента, 2014. – С.
21
21
Многообразие подходов к процессу классификации затрат объясняется
тем, чтобы в ходе такого анализа выявить те затраты, необходимость
управления которыми необходима в данный период деятельности
организации.
1.2 Цели и задачи управления затратами
Для успешной работы предприятия необходимо создать эффективную
систему управления затратами, посредством которой информацию о затратах
можно будет использовать для разработки стратегии развития организации,
преследующей цель по достижению устойчивого преимущества перед
конкурентами.
Именно с этих позиций следует подходить к созданию системы
управления текущими затратами.
В широком смысле «управление» - это целенаправленное оказание
действия на объекты управления с помощью определенных способов и методов
и с целью достижения поставленных целей. Управление любым объектом
предполагает свои цели и осуществляется при помощи определенной системы.
Из всех направлений менеджмента в качестве основного чаще всего
выбирают управление финансами. Но не менее важным является управление
текущими затратами, так как улучшение финансового состояния субъекта
хозяйствования невозможно без рационального использования имеющихся
ресурсов, без снижения себестоимости продукции
27
.
Выбор и формулирование целей управления текущими затратами
осуществляется в общем контексте экономической политики предприятия.
Учитывая, цель любой коммерческой организации – это извлечение прибыли,
то управление затратами – это часть общей политики управления прибылью.
Так немецкие специалисты Манн и Майер писали: «Нельзя управлять
27
Холодов П. П., Зяблицкая Г. И. Управление текущими затратами организации // Молодой
ученый. — 2012. — №11. — С. 220-223.
22
прибылью без учета затрат, выручки и других доходов. Поэтому если мы хотим
влиять на прибыль, то должны управлять своими доходами и затратами»
28
.
Чаще всего в качестве основных целей управления затратами
организации выбирают:
- оптимизацию затрат;
- поддержание себестоимости на нормативном уровне;
- снижения себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и
других затрат);
– достижение высокого экономического результата деятельности.
Важно, чтобы достижение намеченных целей осуществлялось
экономными способами. Для достижения поставленных целей необходимо
решение ряда задач:
- выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
- определение затрат по производственным подразделениям;
- расчет величины затрат из расчета на единицу продукции;
- подготовка информационной базы в области затрат;
- анализ внешней и внутренней среды, а также позиций организации в
конкурентной борьбе;
- определение связи между целями организации и уровнем и
распределением затрат;
- выбор экономических и технических способов и средств измерения,
учета и контроля затрат.
Для успешной деятельности предприятия, необходимо создать
эффективную систему управления затратами, в рамках которой, информация о
затратах используется для разработки стратегий развития, направленной на
достижение устойчивости перед конкурентами. Именно с этих позиций следует
подходить к созданию на предприятии системы управления затратами.
28
Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова и
С.Н.Зайцева / Под ред. С. А. Николаевой.– М.: Финансы и статистика, 1993.– С. 32.
23
Основной целью создания системы управления затратами является то,
чтобы наиболее эффективным способом определить цену на свою продукцию
(товар, работу, услугу), которую покупатель согласился бы платить.
Система управления затратами разрабатывается в соответствии с
условиями работы предприятия (рис. 2).
Рисунок 2. Система управления затратами предприятия
Основными этапами управления затратами можно назвать следующие.
1 этап: анализ текущих затрат предприятия в предшествующем периоде.
При этом необходимо выявить основные тенденции изменения суммы и уровня
текущих затрат, а также системы факторов, определяющих эти тенденции.
2 этап: обоснование основных направлений экономии текущих затрат в
планируемом периоде. При этом необходимо осуществить поиск и реализацию
таких резервов, которые связаны со сферой действия факторов, зависящих от
деятельности данного предприятия.
3 этап: Расчет плановых сумм текущих затрат в разрезе отдельных видов
продукции и отдельных статей. Для этого вначале определяется плановая их
сумма по видам продукции (на основе плановой калькуляции), затем — по
видам статей предусмотренной их номенклатуры и лишь после этого — общая
их сумма.