44
Показатель
Значение показателя
Изменение
показателя
Описание
показателя и
его
нормативное
значение*
31.12.
2014
31.12.
2015
31.12.
2016
1
2
3
4
5
6
значение: не
менее 0,5
На 31.12.2016 коэффициент автономии равен (-0,22) находится намного
ниже установленной нормы, это значит, что если в ближайшее время не
принять меры по повышению финансовой устойчивости предприятие будет
банкротом.
Коэффициент финансового левериджа (-5,48) находится также ниже
нормы, означая, что ликвидные активы не покроют краткосрочные
обязательства.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
менее нормы (-0,94) и указывает на то, что структура баланса компании
признается неудовлетворительной.
Коэффициент обеспеченности запасов не соответствует норме (-2,62),что
сказывается негативно на финансовой устойчивости организации.
Рассмотрев как менялись данные коэффициенты за последние три года,
можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия имеет
негативные тенденции, и если сейчас не принять меры по его восстановлению,
то предприятие признают банкротом.
Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия,
комплексно характеризующим эффективность его работы, является прибыль.
Финансовый результат (чистая прибыль) от деятельности организации
формируется как разность между доходами и расходами от производственной,
финансовой и инвестиционной деятельности.
45
Анализируя основные финансовые показатели (таблица 9) за 2014-2016
гг., видно, что выручка от продаж в отчетном году составила 13288 тыс. руб.,
это по сравнению с 2014 годом меньше на 646 тыс. руб. (4,64%).
Себестоимость проданных товаров в 2016 году снизилась на 3044 тыс.
руб. и составила 13578 тыс. руб.
Таблица 9
Основные финансовые результаты деятельности исследуемого
предприятия (ООО «Диаланта»)
Показатель
Значение показателя
Изменение
показателя
тыс. руб.
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
тыс. руб.
1.Выручка
13934
11020
13288
-646
2. Себестоимость продаж
16622
12450
13578
-3044
3. Прибыль (убыток) от
продаж
-2688
-1430
-290
2398
4. Прочие доходы
4125
732
176
-3949
5. Прочие расходы
4123
1559
1045
-3078
6. Прибыль до уплаты
процентов и налогов
-2686
-2257
-1159
1527
8. Чистая прибыль
(убыток)
-2686
-2257
-1159
1527
В 2016 году был получен убыток в размере 1159 тыс. руб., но за три года
он снизился на 1527 тыс. руб. (56,85%).
Современный экономический анализ (анализ финансово-хозяйственной
деятельности) основан в том числе на рассмотрении факторов внешней среды.
В России основного рынка производства кирпича не существует, а есть
только объединение более мелких рынков данной отросли. При использовании
автотранспортного плеча поставки расстояние перевозок может составить 200-
600 км., при использовании ж/д транспорта 800-1000 км.
По данным Росстата, индекс цен производителей на строительную
продукцию имеет устойчивую тенденцию к снижению, что говорит о снижении
эффективности ценового рычага в целях получения конкурентного рыночного
преимущества (рис. 4).
46
Источник: база данных Росстата
Рисунок 4. Снижение индекса цен производителей на
строительною продукцию РФ (1996-2017 гг.)
За период с 2010 по 2017 годы наблюдается незначительное снижение
объемов производства кирпича (рис. 5):
Источ
ник: база данных Росстата
Рисунок 5. Объем производства кирпича в целом по РФ, 2010-
2017 гг.
47
На основе особенностей логистики лидирующее положение на рынке
кирпича заняли предприятия рынков Московского и Петербургского, Центра и
Поволжья, Центра и Черноземья. Наибольший объем производства приходится
на Центральный федеральный округ, в 2016 году -387,3млн. кирпичей или 28%
от общего объема.
На втором месте Приволжский федеральный округ 26,2%, на третьем
Сибирский федеральный округ 13,2%. В совокупности по трем данным округам
приходится 67,5% от объема производства в 2016 году
53
.
Стабильное распределение частей в общем объеме производства говорит
о равномерном использовании мощностей во всех федеральных округах.
Крупными кирпичными заводами центрального региона являются: ПАО
«ЛСР», ООО «ВИНЕРБЕРГЕР Кирпич», ПАО «Норский Керамический Завод»,
ООО «Кирпичный Завод Браер», ОАО «СТРОЙПОЛИМЕРКЕРАМИКА», ООО
«Верхневолжский Кирпичный Завод». В Поволжье крупными предприятиями
являются: АО «Самарский ККМ», ООО «ВИНЕРБЕРГЕР КУРКАЧИ», ОАО
«КЕРМА», ОАО «Славянский кирпич», ООО «КАПИТАЛЛ-ИНВЕСТ».
Стоит обратить внимание, что некоторые кирпичные заводы встроены в
более масштабные структуры (TEREX и группа ЛСР). Данная модель дает 10-
15% сбыта отрасли, но распространена на рынке кирпича в России.
Почти 2/3 инвестиций связаны со строительством, даже в кризисные года
доля инвестиций в строительство росла. В 2015 году в строительство было
вложено 5945,5 млрд. рублей или 40,8 % всех инвестиций
54
.
По прогнозам динамика инвестиций будет положительной, прирост
составит 2017-2019 гг. составит 2,7%. Также ожидается снижение расходов
госсектора и органов федеральной власти. Инвестиции в экономику в России
53
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://ryazan.gks.ru/ (дата обращения: 22.11.2017)
54
Анализ финансового состояния предприятия официальный сайт [Электронный ресурс] //
Режим доступа: http://afdanalyse.ru свободный. Загл. С экрана. Яз. рус. Дата обращения
3.11.2017г.
48
распределятся так, что на строительство недвижимости уйдет21% от общего
объема выделяемых средств.
Следует отметить, что согласно данным статистики, объем работ,
выполненных по виду экономической деятельности «Строительство» в целом
по РФ показывает отрицательную динамику (рис. 6):
Источник: база данных Росстата
Рисунок 6. Объем работ, выполненных по виду экономической
деятельности «Строительство» в сопоставимых ценах (% к
предыдущему году, 2000-2016 гг.)
В 2019 году по прогнозам после возобновления экономического роста,
средств на строительство выделяться будет меньше чем в 2014 году. Поэтому
поставщикам и производителям нужно будет готовиться к борьбе за сохранение
объемов сбыта с помощью качественного маркетингового исследования.
Вывод: отрицательный финансовый результат деятельности организации
свидетельствует о необходимости проведения анализа причин его
возникновения.
Одной из причин выступает превышение себестоимости продаж над
выручкой от реализации продукции, а также превышение суммы прочих
расходов над прочими расходами. Тут также следует учесть, что любое
предприятие не может существовать отдельно, всегда есть рыночная среда, в
которой оно существует. И причины нестабильного финансового состояния
могут возникать под воздействием внешних факторов.
49
В следующем параграфе проведем анализ затрат предприятия с целью
выявления неэффективных или необоснованных затрат.
2.2 Анализ затрат предприятия
Группировка затрат по экономическим элементам фактически
представляет из себя смету затрат на производство, которая позволяет
определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения
всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой
конкретный вид они были использованы. Затраты, образующие себестоимость
продукции группируются по следующим экономическим элементам:
-материальные затраты;
-затраты на оплату труда;
-обязательные отчисления на социальные нужды;
-амортизация основных фондов;
-прочие затраты.
Далее приведем расчет себестоимости 1 кирпича (см. таблица 10). Расчет
будет включать такие категории затрат, как заработная плата работников,
начисленные страховые взносы, стоимость израсходованного сырья,
амортизация объектов основных средств производственного назначения,
общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, коммерческие
расходы.
Таблица 10
Исходные данные для расчета себестоимости кирпича в
апреле 2017 года
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Заработная плата работников
500
Начисленные страховые взносы
120
Стоимость израсходованного сырья
800
Амортизация объектов основных
средств производственного
назначения
35
Итого прямых затрат
1455
Общехозяйственные расходы
30
Общепроизводственные расходы
120
50
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Коммерческие расходы
75
Итого прочие расходы
225
Полная себестоимость
1680
Себестоимость 1 шт. кирпича
0,007
Себестоимость 1000 шт. кирпича
7
По информации с производственного цеха в среднем в день производится
7600 кирпичей, следовательно, в месяц - 228000 кирпичей.
Таким образом, по завершению процесса производства (месяц) все
понесенные затраты (1680 тыс. руб.) делятся на количество произведенных
кирпичей (228000). Получаем себестоимость одного кирпича – 7 рублей.
Для того чтобы определить, какие расходы оказали наибольшее влияние
на себестоимость кирпича, проанализируем их удельный вес в общем объеме
расходов.
Общая сумма затрат на производство – 1680 тыс.руб.
-материальные затраты – 800 тыс.руб.
-затраты на оплату труда – 500 тыс.руб.
-обязательные отчисления на социальные нужды – 120 тыс.руб.
-амортизация основных фондов – 35 тыс.руб.
-прочие затраты – 225 тыс.руб.
Долевое распределение затрат по видам представлено на рисунке 7:
51
Рисунок 7. Распределение затрат на производство по основным
категориям, %
Как видно из проведенного расчета наибольший удельный вес
составляют материальные затраты. Но экономия на материалах может привести
к снижению качества продукции и как следствие – потери клиентов и
сокращению продаж.
В сложившейся ситуации на предприятии это мероприятие не может
рассматриваться как способ управления затратами. Однако, к материальным
затратам также относятся расходы на электроэнергию, которая была
задействована в процессе производства. Эти затраты составляют свыше 5% в
структуре себестоимости одной единицы готовой продукции, снижение этих
затрат привело бы предприятие к получению экономии.
Следующими по величине являются затраты на оплату труда. Многие
считают, что наиболее очевидный способ уменьшения затрат – сокращение
сотрудников. Однако, при этом не решается главная задача – повышение
эффективности работы компании. Поэтому мы не будем рассматривать этот
прием.
52
Обратим внимание на состав прочих затрат, которые занимают третье
место в общем объеме затрат. В ходе исследования первичных документов по
учету затрат среди прочих особое внимание было обращено на оплату услуг
связи сотрудникам по снабжению и сбыту.
Сотрудники по снабжению и сбыту пользуются услугами корпоративной
сотовой связи, им выдаются сим-карты. Для каждой сим-карты приказом
организации установлен лимит на использование корпоративной сотовой связи
(в денежной форме). Такой лимит на одного сотрудника составляет 1000 руб. в
месяц.
Проанализировав акты законодательства, противоречий в действиях
руководства предприятия по оплате таких расходов нет. Действительно, в
соответствии с ч. 1 ст. 8 ТК РФ работодатели-организации имеют право
принимать локальные нормативные акты, которыми может быть определен
порядок использования корпоративной связи с учетом специфики организации
и производственной необходимостью.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ доходы организации могут быть
уменьшены на сумму произведенных расходов. Исходя из положений данной
статьи в качестве расходов можно признать любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода; обоснованы и документально подтверждены.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг связи
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией.
Вывод: так как важной целью управления затратами любого предприятия
является максимизация прибыли и повышение эффективности деятельности,
необходимо искать резервы сокращения затрат, но не посредством их
банальной минимизации (что может привести к сокращению производства), а
посредством более эффективного использования ресурсов и максимизации
отдачи от них.
53
2.3 Действующие приемы и методы управления затратами на предприятии
Для расчета себестоимости выпускаемой продукции ООО «Диаланта»
используется попроцессный метод калькулирования.
Данный метод заключается в том, что учет расходов ведется по всему
циклу производства. По завершению процесса производства все расходы
делятся на количество единиц продукции (произведенного кирпича).
Преимуществом данного метода для ООО «Диаланта» является его
экономичность и простота в осуществлении расчетов. Недостаток состоит в
том, что при производстве разного вида кирпича возникает неточность при
расчете себестоимости, так как все показатели затрат усредняются.
Система планирования в исследуемой организации находится не на
должном уровне: бюджеты не составляются, что лишает руководство
предприятия возможности своевременно понять, как будет выглядеть компания
через несколько месяцев или даже лет, какие проблемы придется решать,
какими методами и способами.
Аналитическая функция управления текущими затратами не реализуется.
Это подтверждается результатами проведенного в ходе исследования
ретроспективного анализа финансового состояния предприятия, в результате
которого было установлено крайне неустойчивое финансовое положение
организации на протяжении нескольких лет и выявлены отрицательные
тенденции.
Контрольная функция управления затратами в ООО «Диаланта»
ослаблена. Это подтверждается тем, что отсутствует контроль над списанием
на себестоимость продукции не обоснованных расходов сотовой связи.
Так, в принятом руководителем организации приказе определяется круг
работников, которым в связи с их должностными обязанностями
предоставляется мобильная связь, а также указываются пределы сумм, в рамках
которых предоставляется мобильная связь для осуществления трудовой
функции (1000 руб. в месяц). С порядком использования корпоративной связи
указанные работники ознакомлены под роспись.