24
масштаба деятельности (бизнеса);
длительности производственного цикла;
структуры капитала организации;
учетной политики и системы расчетов организации;
условий и практики кредитования хозяйственной деятельности;
уровня материально-технического снабжения;
видов и структуры потребляемого сырья;
темпов роста объемов производства и реализации продукции;
степени квалификации менеджеров и бухгалтеров и других факторов.
Точный расчет потребности организации в оборотных средствах можно
сделать, рассчитав время пребывания оборотных средств в сфере производства
и в сфере обращения, которое зависит от перечисленных факторов.
Потребность рассчитывается отдельно по каждому элементу оборотных
средств в три этапа:
1. определение нормы оборотных средств по каждому элементу;
2. определение норматива (потребности) в оборотных средствах по каждому
элементу;
3. определение общей потребности в оборотных средствах.
Потребность в оборотных средствах определяется посредством их
нормирования. Известны следующие методы нормирования оборотных
средств:
метод прямого счета;
статистико-аналитический;
метод коэффициентов;
метод оптимизации размера заказа.
Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии
со сметами затрат на производство, бизнес-планом, отражающим все стороны
финансово-хозяйственной деятельности. Тем самым обеспечивается
взаимосвязь производственных и финансовых показателей, что необходимо
25
для успешного предпринимательства.[25,c.201]
Смысл нормирования — предприятие разрабатывает для себя нормы
запасов по каждому виду товарно-материальных ценностей в днях и
определяет общую потребность в оборотных средствах (норматив оборотных
средств) путем умножения этих норм на предусмотренные производственной
программой среднедневные расходы по этим товарно-материальным
ценностям (нормируемым оборотным средствам). [27,c.116]
Под нормой оборотных средств следует понимать относительную
величину, соответствующую минимальному, экономически обоснованному
объему запасов товарно-материальных ценностей и других оборотных фондов,
устанавливаемую, как правило, в днях. Норматив оборотных средств —
минимально необходимая сумма денежных средств, авансированная в
оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающая
нормальную работу предприятия и определенную в соответствии с
рассчитанной нормой.
Суть метода прямого счета: потребность в оборотных средствах
организации определяется по каждому их элементу на основе научно
обоснованных норм исходя из применяемых технологий, организации
производства, поставок и сбыта, а затем путем их суммирования рассчитывают
потребность в оборотных средствах в целом. Данный метод используется, если
предприятие имеет стабильную структуру производственной программы,
стабильную систему закупок сырья, топлива, энергии, продаж готовой
продукции.
При этом норматив оборотных средств в запасах сырья, основных
материалов и покупных полуфабрикатов (Н
осм
) исчисляется на основании
среднедневного их расхода (О
см
) и средней нормы запаса в днях (В):
Н
осм
= О
см
Н (3)
Норматив и соответственно норма рассчитываются по каждому виду
26
основных материалов, сырья и покупных полуфабрикатов в отдельности.
Норматив в целом по группе складывается из суммы нормативов по каждому
виду.
Среднедневной расход сырья, основных материалов и покупных
полуфабрикатов (в рублях) определяется исходя из производственной
программы и норм их расхода как частное от деления расхода конкретного
вида сырья (материалов, полуфабрикатов) за определенный период в
стоимостном выражении на количество календарных дней в этом периоде
(месяц, квартал, год).
Норма оборотных средств (средняя норма запаса в днях) по
каждому виду или однородной группе материалов, сырья и покупных
полуфабрикатов учитывает время их пребывания в текущем, страховом,
транспортном, технологическом и разгрузочном запасах.
Текущий запас (Т) — основной вид запаса; предназначен для
обеспечения нормального хода производственной деятельности в период
между двумя очередными партиями поставок. Норма текущего запаса зависит
от интервала поставок, объема поставок, от интенсивности потребления, от
количества поставщиков, от условий хранения и т. п. За нее обычно
принимают половину продолжительности среднего интервала между
поставками. В тех случаях, когда в договорах о поставке сырья, и материалов
указываются конкретные сроки и циклы снабжения, величина этого интервала
определяется путем деления расчетного числа дней в году (360) на количество
плановых поставок. [26,c.81]
Гарантийный (страховой) запас создается для обеспечения
непрерывности производственного процесса при возникновении перебоев в
снабжении из-за нарушения условий поставок основных материалов, сырья,
полуфабрикатов по срокам и комплектности, задержки груза в пути и
некоторых других случаях. На величину запаса в днях влияют отдаленность
поставщиков от потребителей, размер текущего запаса и другие факторы.
Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно
27
устанавливается для каждой группы материалов в пределах до 50% нормы
текущего запаса. В отдельных случаях она может быть увеличена сверх 50%
(когда предприятие находится вдали от поставщиков, когда материалы
потребляются непрерывно и в больших количествах и т. п.). [29,c.106]
Транспортный запас (Т
р
) создается на период разрыва между сроками
грузооборота и документооборота. На время нахождения материалов в пути
после оплаты расчетных документов у предприятий возникает потребность в
средствах, которая должна покрываться за счет транспортного запаса, который
равен разнице между длительностью грузооборота и длительностью
документооборота.
Технологический (подготовительный) запас (Т
т
) рассчитывается по
тем видам сырья, материалов и полуфабрикатов, по которым необходима
предварительная подготовка к производству (резка, сушка, разогрев и др.);
создается в том случае, когда подготовительный процесс не может быть
частью производственного цикла, на период времени для подготовки
материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные
испытания. Норма технологического запаса определяется исходя из
конкретных условий производства.
Разгрузочный запас, необходимый на период приемки, разгрузки,
сортировки и складирования материалов (П
рс
), принимается также в расчет
нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.
Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний
размер поставки, исходя из технологических расчетов или путем проведения
хронометража времени на выполнение соответствующих операций. В
процессе нормирования предусматривается максимальное сокращение затрат
времени на их осуществление путем комплексной механизации и
автоматизации разгрузочных работ, внедрения передовой транспортно-
складской технологии, создания специализированных складских помещений и
т. д.
Нормирование оборотных средств в запасах вспомогательных
28
материалов осуществляется аналогично нормированию оборотных средств в
запасах материалов, сырья и покупных полуфабрикатов. Редко используемые
вспомогательные материалы нормируются методом прямого счета (без расчета
нормы).
Нормирование оборотных средств в запасах топлива для
технологических и хозяйственных нужд осуществляется также, как и
нормирование оборотных средств в запасах материалов, сырья и покупных
полуфабрикатов.
Расчет норматива оборотных средств в запасах тары
осуществляется по каждому ее виду: покупной и собственного производства;
возвращаемой потребителем и используем многократно; поступающей с
сырьем и используемой для отгрузки продукции.
Норма запаса устанавливается методом прямого счета на тару:
покупную — аналогично расчету нормы на материалы, сырье, покупные
полуфабрикаты;
собственного производства — исходя из времени ее изготовления до
упаковки в нее готовой продукции, а также времени, необходимого на
накопление тары для отгрузки готового товара;
поступающую на предприятие, но не подлежащую возврату
поставщикам, — с учетом времени пребывания ее под сырьем и материалами
(на уровне нормы запасов оборотных средств на эти ценности);
подлежащую возврату поставщикам — в размере продолжительности
одного оборота тары от срока оплаты до сдачи расчетных документов в банк
для оплаты за отгруженную поставщику возвратную тару. [33,с.365].
Норматив оборотных средств на тару в целом равен сумме нормативов
по каждому виду тары, которые, в свою очередь определяются как
произведение однодневного расхода тары по ее видам на норму. Расчет
норматива оборотных средств на запасные части производится в разрезе
отдельных групп машин, оборудования и транспортных средств,
используемых на предприятии:
29
для машин и оборудования, которые имеют разработанные типовые нормы
запаса запчастей в денежном выражении, норматив исчисляется как
произведение типовых норм на количество данного оборудования с учетом
коэффициентов понижения, которые учитывают изменение потребности в
запасных частях при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых
деталей в однотипных механизмах, и стоимости среднедневного расхода.
Типовые нормы должны ежегодно уточняться с учетом изменения цен на
запчасти и условий работы;
для крупного уникального оборудования, машин и транспортных средств,
которые не имеют типовых норм, потребность в оборотных средствах
рассчитывается методом прямого счета с учетом количества действующих и
нуждающихся в ремонте машин, потребности в запчастях и их средней цены;
на прочее (мелкое, единичное) оборудование, машины и транспортные
средства норматив оборотных средств определяется аналитическим методом
исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей по
данным бухгалтерского учета и среднегодовой стоимости действующего
оборудования.
Данное соотношение экстраполируется на предстоящий год. При этом
учитываются возможные изменения стоимости оборудования и транспортных
средств, а также изменения межремонтных периодов.
Определение норматива оборотных средств, вложенных в
незавершенное производство (Н
нш
). К незавершенному производству
относится продукция (работы), не прошедшая стадий (фаз), предусмотренных
технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не
прошедшие испытания и технологической приемки.
В качестве базового показателя при расчете норматива незавершенного
производства используется длительность производственного цикла. Данный
показатель включает время:
непосредственного процесса обработки полуфабрикатов (технологический
запас);
30
нахождения обрабатываемых изделий у рабочих мест до и после обработки
(транспортный запас);
пребывания обрабатываемых изделий между отдельными операциями и
отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования и т. п.
(оборотный запас);
пребывания изделий при массовом производстве в виде запаса на случай
перебоев (страховой запас). [34,с.196]
Поэтому оптимизация объемов незавершенного производства
предполагает сокращение длительности производственного цикла путем
внедрения высоких технологий обработки изделий, обеспечения
сопряженности отдельных цехов и переходов.
При обработке изделий с различным сроком изготовления
производственный цикл в целом по предприятию определяется как
средневзвешенный показатель с учетом доли отдельных видов и групп
изделий в общем объеме выпуска продукции или в плановой себестоимости в
целом по предприятию.
Поскольку не все затраты осуществляются в начале производственного
цикла, при расчете нормы оборотных средств по незавершенному
производству, длительность производственного цикла должна быть
скорректирована на коэффициент нарастания затрат, который характеризует
степень готовности изделий.
По характеру нарастания в процессе производства затраты
подразделяются на единовременные и последующие. К единовременным
относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производимые в
начале производственного цикла. Остальные затраты являются
последующими, или нарастающими.
В зависимости от характера производства могут использоваться
различные методы исчисления коэффициента нарастания затрат. В тех же
случаях, когда нарастание затрат по дням происходит неравномерно,
коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности
31
нарастания затрат по главным изделиям.
Размер норматива оборотных средств по запасам готовой
продукции (Н
гп
) определяется как произведение однодневного выпуска
товарной продукции (О
тп
) по производственной себестоимости на норму
запаса в днях (Н):
Нгп = Отп Н (4)
При этом продолжительность нахождения запасов готовой продукции
на складе предприятия определяется временем, необходимым для подбора,
упаковки, комплектования партий отгружаемой продукции до размеров,
соответствующих заказам или до объема транзитной нормы, а также временем
транспортировки изделий со склада предприятия-поставщика до станции
отправления, погрузки и сдачи ее транспортным организациям.
Затраты времени на проведение перечисленных операций
устанавливаются техническими нормами, действующими на предприятии, или
путем хронометража.
Для расчета нормы оборотных средств по запасам готовой продукции
вся продукция предприятия объединяется в однородные группы, каждая из
которых содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему выпуска,
размеру партии отгрузки. После формирования групп норма оборотных
средств определяется следующим образом.
Расходы будущих периодов. К ним относятся расходы, произведенные
в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким
расходам могут быть отнесены:
расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;
расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом
32
основных средств;
расходы, связанные с приобретением лицензий, уплатой процентов по
займам, платежами по добровольному страхованию, рекламой товаров и т. п.
[38,с.215]
Сроки, в течение которых указанные расходы подлежат отнесению на
затраты связанные с производством продукции или другие источники,
организации устанавливают самостоятельно, если иное не предусмотрено
законодательством и иными нормативными актами. Порядок списания также
устанавливается организацией и отражается как элемент бухгалтерской
учетной политики. Списание расходов будущих периодов может
производиться равномерно, пропорционально объему продукции, в течение
срока действия договора либо другим способом.
Расчет норматива оборотных средств в расходах будущих периодов
(Н
рбп
) осуществляется отдельно по затратам на: освоение новых производств,
разработку новых технологий, перепланировку цехов и переналадку
оборудования и т. п. Норма оборотных средств по расходам будущих периодов
не определяется.
Норматив в денежном выражении исчисляется методом прямого счета
на основе смет и калькуляций, разрабатываемых предприятием.
Совокупный норматив оборотных средств в целом по предприятию
определяется путем суммирования частных нормативов по отдельным
элементам. В тех случаях, когда его величина превышает норматив оборотных
средств отчетного года, разница составляет прирост норматива, который
предусматривается финансовым планом и должен быть обеспечен
соответствующими источниками финансирования.
Определение потребности предприятия в оборотных средствах методом
прямого счета с встроенным в него нормативным методом (нормирование
оборотных средств) является наиболее точным, но в то же время весьма
трудоемким. Поэтому в практике планирования он дополняется другими
методами, в частности, статистико-аналитическим, коэффициентным.
33
Статистико-аналитический метод применяется в случае, когда в
планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в работе
организации и средства, вложенные в материальные ценности и запасы,
занимают значительный удельный вес. При этом проводятся статистические
исследования и инвентаризация запасов, в ходе которых выявляются
излишние и ненужные запасы. [35,с.140]
К недостаткам данного метода относится то, что при его использовании
для исчисления потребности в оборотных средствах не в полной мере
учитываются конкретные условия работы организации в планируемом
периоде, что не всегда обеспечивает точность и обоснованность расчетов.
В перспективном планировании потребности в оборотных средствах
может применяться и метод коэффициентов. Сущность его заключается в
расчете норматива оборотных средств в целом по предприятию. При этом все
оборотные средства подразделяются на две группы. В состав первой группы
входят те элементы оборотных средств, которые непосредственно зависят от
изменения объемов производства. Это сырье, материалы, готовая продукция,
незавершенное производство. Норматив оборотных средств по ним
определяется путем корректировки норматива отчетного года на темпы
изменения объемов производства, цен на соответствующие товарно-
материальные ценности, с учетом планируемого ускорения оборачиваемости
оборотных средств.
Вторая группа включает оборотные средства, вложенные в
хозяйственный инвентарь, запчасти, расходы будущих периодов. Величина их
либо не изменяется, либо изменяется, но незначительно при росте или
снижении объемов производства. Норматив оборотных средств по этой группе
принимается либо на уровне фактически сложившегося за отчетный период,
либо с учетом сложившихся пропорций между нормативом оборотных средств
первой и второй групп.
Метод оптимизации размера заказа заключается в определении такой
партии заказа (запасов товарно-материальных ценностей), при которой