16
включающее законы и подзаконные акты) и внутримашинное (входные,
промежуточные и выходные информационные массивы).
Структура информационной поддержки включает в себя:
– система показателей предметной области (например, показатели
бухгалтерского учета, финансово-кредитная деятельность и т.д.);
– системы классификации и кодирования экономической
информации;
– единая система документации, созданная вручную или
автоматически;
– информационные потоки с использованием различных вариантов
организации электронного документооборота;
– информационные массивы (файлы), хранящиеся в машине на
машинных носителях, имеющие различную степень организации (банка
данных) и подлежащие автоматической обработке.
Цель информационной поддержки заключается в следующем:
1. Обеспечение организации представления информации
пользователям для выполнения профессиональных задач по подготовке
управленческих решений, а также создания условий труда для автоматизации
информационные технологии.
2. Обеспечение взаимной координации задач функциональных
подсистем на основе однозначного формализованного описания их входов и
выходов на уровне показателей и документов.
3. Создание эффективной организации хранения и поиска данных,
которые позволяют генерировать данные для решения регламентированных
задач, а также работать в режиме информационно-справочных служб.
Состав информационной поддержки определяется на этапе
проектирования ИС при активном участии пользователей.
Основой для ее разработки являются данные анализа опроса
информационных систем экономического объекта, в ходе которого
17
определяются состав используемой документации, содержание базы данных и
информационные связи наборов экономических задач.
Значительная роль в создание информационной системы присваивается
результатам постановки задачи, в ходе разработки которой пользователи
определяют конкретный состав первичных и сводных документов,
представляют их структуру, способы их подготовки и т. д.
1.2 Внутренний контроль бухгалтерского учета, его задачи, предмет и
объекты исследования
В целях обеспечения основных целей бухгалтерского учета, соблюдения
законодательства Российской Федерации, Международных стандартов
финансовой отчетности и пояснения к ним, на предприятиях должна быть
внедрена система бухгалтерского (финансового) контроля.
Место внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета наглядно
отражено на рисунке 3.
Рисунок 3 – Место внутреннего контроля в системе
бухгалтерского учета
18
Ключевыми моментами в определении внутреннего контроля являются
мониторинг эффективности, достижение запланированных операционных и
финансовых показателей, учет ведение и отчетность, а также соблюдение
субъектом хозяйствования.
Согласно Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее – Закон № 402-ФЗ)
9
организация обязана организовывать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни,
а если ее бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному
аудиту, то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности (за исключением случаев, когда ее руководитель принял
обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен
проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть
достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Например, вопросы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах
регулируются правилами, устанавливающими создание ревизионных комиссий
по финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Статья 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208 – ФЗ «Об
акционерных обществах»;
10
Статья 47 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14- ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
11
Согласно Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 28.11.2018 N 444-ФЗ)//
Собрание законодательства Российской Федерации 2018, N 1, ст. 65; N 31, ст. 4861
10
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. от 27.12.2018 N 514-ФЗ)//
Собрание законодательства Российской Федерации 2018, N 1, ст. 65; N 30, ст. 4544
11
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14 "Об обществах с ограниченной ответственностью" - ФЗ (с изм. от
23.04.2018 N 87-ФЗ)// Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4576; N 49, ст. 7040
19
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности», элементами внутреннего контроля
экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.
В целом, систему внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании его определения можно
представить следующим образом (рис. 4).
Рисунок 4 - Система внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Согласно данным рисунка 4, контрольная среда представляет собой
совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта,
которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к
внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом.
При выявлении рисков экономический субъект принимает
соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания
Внутренний контроль экономического субъекта
должен обеспечивать предотвращение или выявление отклонений от установленных
правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской
(финансовой) и иной отчетности
Элементы внутреннего контроля
контрольная
среда
процедуры
внутреннего контроля
оценка
рисков
информация и
коммуникация
оценка внутреннего
контроля
20
необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля,
информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего
контроля.
Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия,
направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей
экономического субъекта (документальное оформление, сверка данных и
проч.).
Прежде всего, при проведении внутреннего контроля необходимо
определить его объекты - показатели эффекта (результата) и эффективности
(результативности).
Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и
направлен на повышение эффективности управленческих решений по
экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с
целью максимизации прибыли и рентабельности. Он проводится внутри
организации своими специалистами и организуется по запросу руководства для
получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Службы внутреннего контроля должны постоянно:
1. контролировать эффективность и целесообразность расходования
собственных средств;
2. контролировать эффективность и целесообразность расходования
заемных средств;
3. контролировать эффективность и целесообразность расходования
заемных средств;
4. проанализировать и сравнить фактический прогноз финансовых
результатов;
5. дать финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;
6. контролировать финансовое состояние предприятия.
Постановка задачи определяется владельцами или руководством на
основе потребностей управления. Объектом данного вида аудита является
решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется
21
руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Тип
активности – выполнение, организация работы - реализация конкретных задач
руководства. Отношения - подчинение руководству. Оплата - начисление
заработной платы согласно штатному расписанию. Отчетность для владельца
или руководства.
Цели организации системы внутреннего контроля на предприятии
являются:
1) осуществление упорядоченной и эффективной работы предприятия;
2) обеспечение соблюдения политики управления каждым работником
предприятия;
3) обеспечение сохранности имущества предприятия.
Для достижения вышеуказанных целей необходимым условием
является согласованность системы бухгалтерского учета (в более широком
смысле - бухгалтерского учета) и системы внутреннего контроля, поскольку
система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского
учета (включая автоматизированные системы бухгалтерского учета),
определяет процедуру записи деловых операций и обеспечивает надлежащий
контроль.
Для достижения целей организации системы внутреннего контроля
необходимо решать индивидуальные задачи. Руководство предприятия
обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой
системы внутреннего контроля, которой было бы достаточно для того что бы:
1. В финансовую отчетность было включено все, что должно быть в нее
включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено,
а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено,
классифицировано, оценено и зарегистрировано;
2. Финансовая отчетность давала верное и объективное представление
о предприятии в целом;
3. Компьютерные программы, контролирующие функционирование
системы бухгалтерского учета, включая формирование первичных
22
документов, их анализ и размещение на счетах, не могли быть
сфальсифицированы;
4. Средства предприятия не могут быть незаконно присвоены или
использованы неэффективно;
5. Все отклонения от планов были своевременно выявлены,
проанализированы и виновные несут ответственность;
6. Внутренняя отчетность была незамедлительно передана тем, кто
уполномочен принимать управленческие решения для ее оптимального
использования.
Из вышеперечисленных задач руководства компании при организации
внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего
контроля с двумя видами учета; бухгалтерский финансовый и бухгалтерский
управленческий учет.
Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего
контроля с системой бухгалтерского учета финансового учета, а последние
три - с системой бухгалтерского учета управленческого учета.
Следует различать две системы:
- система внутреннего финансового контроля;
- система внутреннего контроля и управления.
Как видно из содержания задач, создание системы внутреннего
контроля является довольно сложным процессом, и система внутреннего
контроля это очень сложный и деликатный организм, неотъемлемой частью
которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его
деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система
внутреннего контроля - это своего рода организация внутри организации
(предприятия).
Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать
организационной структуре предприятия, численности персонала,
разветвленной сети филиалов и отделений, степени централизации
бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом (рис.5).
23
Рисунок 5 - Схема организации внутреннего финансового
контроля
Объекты внутреннего контроля это циклы организации - циклы
поставок, производства и продажи.
Самым важным в функциях внутреннего контроля является то, чтобы
работники предприятия выполняли свои обязанности добросовестно.
Методы используется при реализации внутреннего контроля очень
разнообразны и включают в себя элементы таких методов как:
- бухгалтерский финансовый учет (учет и двойная запись,
инвентаризация и документации, обобщение баланса);
- бухгалтерский управленческий учет (распределение центров
ответственности, нормирование расходов);
- аудит, контроль, аудит (проверка документов, проверка
арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, инвентаризация, устное собеседование с
персоналом, подтверждение и отслеживание);
- теория управления.
24
Все вышеперечисленные методы интегрированы в единую систему и
используются для управления предприятием.
Целью внутреннего контроля является обеспечение того, чтобы все
работники предприятия выполняли свои служебные обязанности в
соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени
является непрерывной, постоянной и достигается только за короткое время.
Внутренний контроль организован исходя из целей и задач управления
предприятием.
Государство регулирует только основные направления внутреннего
контроля - порядок проведения инвентаризации, правила организации
документооборота, рекомендации по организации аналитического учета,
определение должностных обязанностей управленческого персонала и
некоторые другие.
12
В организации и осуществлении внутреннего контроля
могут использоваться как денежные, так и недежные измерения.
Натуральные показатели разрешено использовать: штук, метров, тонн,
литров - в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Стоит
сказать, что для измерения рабочего времени используются такие показатели,
как часы, машинные часы. При осуществлении внутреннего контроля
объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки
будут циклы деятельности предприятия: снабжение, производство и
реализация.
Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные меры
контроля проводятся по мере необходимости.
13
Руководство предприятия
самостоятельно определяет состав, сроки, периодичность контрольных
процедур. Основным принципом организации внутреннего контроля является
целесообразность и эффективность. Аудиторский отчет по результатам
обязательного аудита в составе его первой и третьей частей (вводной и
12
Порфирьева, А. В. Внутренний контроль : методология сквозного контроля автономных учреждений :
монография / А. В. Порфирьева, Т. Ю. Серебрякова. - Москва : ИНФРА-М, 2013.
13
https://lektsia.com/3x3ac.html - Лекция по теме “Системы учета и внутренний контроль” (дата обращения
25.12.18г.)
25
итоговой) являются открытым документом. Каждый заинтересованный
пользователь финансовой отчетности хозяйствующего субъекта может
ознакомиться с аудиторским отчетом по этой отчетности. Конфиденциальная
информация предприятия является только аналитической частью аудиторского
заключения и письменной информацией аудитора руководству аудируемого
субъекта хозяйственной деятельности по результатам аудита.
При публикации финансовой отчетности также указываются результаты
аудита. Все документы внутреннего контроля являются строго
конфиденциальными. Внутренний контроль призван организовать его
структуру, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент
времени он соответствовал целям предприятия. Если предприятие
осуществляет только один вид деятельности и продает свою продукцию только
по договору поставки, это соответствует одной структуре внешнего контроля,
если одно и то же предприятие организует продажу своей продукции в розницу
через торговый павильон, структуру внутреннего контроля следует изменить.
Таким образом, основной целью внутреннего контроля является
проведение деятельности в соответствии с установленными правилами.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
– контроль за состоянием активов и избежание потерь;
– подтверждение выполнения процедур внутреннего контроля;
– анализ функционирования системы внутреннего контроля и
обработки информации;
– оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита не только детальный
контроль над политикой и качеством управления осуществляется, но и
внутренний аудитор выполняет следующие функции:
– проверка систем управления с целью разработки политики
компании в рамках законодательства;
– оценка эффективности и результативности деятельности компании;