26
– проверка уровня достижения целей программы;
– подтверждение достоверности информации, использованной рукой
в принятии решений.
Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитора относится
только к руководству предприятия. Субъекты малого предпринимательства при
организации внутреннего контроля должны исходить из принципа
рациональности и при определенных обстоятельствах руководитель такого
экономического субъекта может осуществлять функции внутреннего контроля
самостоятельно.
1.3 Цели и средства внешнего контроля системы бухгалтерского учета
Внешний финансовый контроль осуществляется внешним независимым
по отношению к хозяйствующему субъекту органом.
Внешний контроль осуществляют специально созданные (или
специализированные) органы государственного контроля, функционально и
организационно не зависимые от него (например, Федеральная налоговая
служба Российской Федерации). Другими словами, внешний контроль - это
контроль со стороны внешнего по отношению к хозяйствующему субъекту
органа.
Федеральным законом №402-ФЗ предусмотрен внешний контроль
достоверности бухгалтерского учета и отчетности. В частности, в указанном
законе закреплено, что организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность
которых подлежит обязательному аудиту, должны ежегодно получать
аудиторские заключения, при этом организации вправе проводить аудит по
собственной инициативе. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-
ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит – это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности.
27
Контроль внешнего аудита выполняется специальными аудиторскими
фирмами, и основной задачей данного вида аудита является установление
достоверности и предоставление заключения по финансовому отчету
проверяемой компании, а также разработка рекомендаций по устранению
существующих недостатков. Аудит может быть обязательным и добровольным,
то есть, осуществляется на предприятии самого хозяйствующего субъекта.
Инструменты финансового анализа, основанные на результатах аудита,
применяются как по решению руководства компании для внутреннего
использования и принятия управленческих решений, так и по решению
государственных органов при определении риска платежеспособности и
банкротства.
Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует
платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисление прибыли в
накопительные фонды, в фонд потребления, на благотворительные и
аналогичные цели, на штрафы.
Особое внимание уделяется внешнему аудиту, анализу дебиторской и
кредиторской задолженности, динамике долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений (доли и акции других предприятий, облигации и другие
ценные бумаги).
Постановка задач определяется договором между независимыми
сторонами: предприятием и аудитором. В основном система учета и отчетности
компании. Цель определяется законодательством об аудите: оценка
достоверности финансовой отчетности и законодательства. Фонды
определяется общепринятыми стандартами аудита. Организацию работы
определяет аудитор самостоятельно на основе общепринятых стандартов.
Отношения - равноправное партнерство, независимость. Оплата по договору.
Несмотря на очевидные различия, внутренний и внешний аудит
дополняют друг друга во многих отношениях. Многие функции внутренних
аудиторов могут выполняться приглашенными независимыми аудиторами.
28
При решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут
использовать одни и те же методы, единственное различие заключается в
точности и детальности применения этих методов.
На уровне каждого предприятия контрольные функции состоят в
основном в реализации мер, направленных на наиболее эффективное
выполнение обязанностей всеми работниками. Внутренний контроль
организуется руководством предприятия и определяет законность
хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.
Важно отметить, что Федеральным законом № 402-ФЗ не предусмотрена
обязанность никаких других государственных органов, в том числе налоговых
органов, осуществлять проверки соблюдения требований к бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Вместе с тем, действующим законодательством налоговым органам
предоставлено право привлекать хозяйствующие субъекты и их должностных
лиц к ответственности за ошибки при ведении бухгалтерского учета.
Статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК
РФ) установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых
взносов). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения для целей названной статьи понимаются в том числе:
– отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского
учета;
– систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Статьей 120 НК РФ предусмотрен штраф:
– в размере 10 000 руб. - если нарушения совершены в течение одного
налогового периода;
29
– в размере 30 000 руб. - если нарушения совершены в течение более
одного налогового периода;
– в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов),
но не менее 40 000 руб. - если нарушения повлекли занижение налоговой базы
(базы для исчисления страховых взносов).
Нарушения, оговоренные в ст. 120 НК РФ, налоговые органы выявляют
при проведении налоговых проверок, как правило, выездных. Именно в ходе
налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются,
анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация,
имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления,
удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия
обоснованного решения по результатам проверки, в частности:
14
- приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы
счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность организации;
- регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета
хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.).
Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, то есть норм, установленных Налоговым
кодексом.
15
Из вышесказанного следует, что налоговый орган при проведении
выездной налоговой проверки вправе привлечь к ответственности по ст. 120 НК
РФ организацию, допустившую ошибки при ведении бухгалтерского учета.
Административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП
РФ, накладывается на должностных лиц организации за грубое нарушение
требований к бухгалтерскому учету или бухгалтерской (финансовой)
14
Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых
проверок"
15
ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"
30
отчетности. В данном случае под требованиями понимаются нормы,
установленные Федеральным законом №402-ФЗ.
Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрен штраф для должностных лиц:
- в размере от 5 000 до 10 000 руб. - при однократной ошибке;
- в размере от 10 000 до 20 000 руб. (или дисквалификация на срок от
одного года до двух лет) - за повторное совершение административного
правонарушения.
Объект правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, -
совокупность способов ведения бухгалтерского учета, образующего учетную
политику организаций, независимо от их организационно-правовых форм.
Объективную сторону правонарушения составляет искажение данных
бухгалтерского учета, в том числе связанных с искажением сумм начисленных
налогов и сборов, а также нарушение срока хранения учетных документов (см.
рисунок 6).
Рисунок 6 – Ответственность по КоАП РФ за нарушение требований
к бухгалтерскому учету и отчетности
31
Таким образом, обобщая вышеизложенное следует отметить, что
Федеральным законом №402-ФЗ не предусмотрено осуществление налоговыми
органами и иными государственными органами функций по контролю
(надзору) за соблюдением экономическими субъектами единых требований к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности,
установленных указанным Законом. При этом организация за ошибки при
ведении бухгалтерского учета может быть привлечена налоговым органом к
ответственности по ст. 120 НК РФ, а ее должностные лица - по ст. 15.11 КоАП
РФ.
Ни представители Минфина, ни налоговые органы на местах, ни
судебные инстанции никакого противоречия в данном случае не видят. В связи
с вышесказанным налоговые органы при проведении выездных налоговых
проверок активно привлекают организации и их должностных лиц к налоговой
и административной ответственности за нарушения в области бухгалтерского
учета. Указанные обстоятельства свидетельствуют о необходимости изучения
системы внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета объекта
исследования в компьютерной среде с целью его совершенстсования для
повышения экономической эффективности делятельности хозяйствующего
субъекта.
32
Глава 2. Практика внутреннего и внешнего контроля
бухгалтерского учета в компьютерной среде на примере ИП
Полякова И.А.
2.1 Характеристика бухгалтерского программного обеспечения
предприятия
Индивидуальный Предприниматель Полякова Ирина Анатольевна»
16
зарегистрирован 24 июня 2015 г. согласно Федеральному закону от 08.08.2001
№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» в специально уполномоченном на
регистрацию предпринимателей налоговом органе по месту его жительства. По
данным ФНС РФ ИП Полякова И.А. зарегистрирован в категории
микропредприятие.
Основной вид деятельности объекта исследования – оказание услуг в
области бухгалтерского учета, налоговое консультирование.
ИП Полякова И.А. осуществляет такие дополнительные виды
деятельности, как управление недвижимым имуществом за вознаграждение или
на договорной основе, а также арендой и управлением собственным или
арендованным недвижимым имуществом.
Организационно-функциональная структура управления ИП Полякова
И.А. представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Организационно-функциональная структура
ИП Полякова И.А
16
https://egrinf.com/ip2671661 - Сведения об ИП Полякова И.А. (дата обращения 23.02.19г.)
2 бухгалтера
Руководитель
оказание услуг в области
бухгалтерского учета
Оператор колл-центра
налоговое
консультирование
Служба поддержки
продаж
курьер
33
В исследуемом ИП используются последние версии программ по
автоматизации учета «1С-Бухгалтерия 8.3»
17
, «1С Fresh»
18
«ИПО Гарант»
19
,
«ИС КонсультантПлюс»
20
.
«1С-Бухгалтерия» — это универсальная бухгалтерская программа, на
данный момент она является самой покупаемой компьютерной программой
России и СНГ. Технически, 1С:Бухгалтерия — собирательное название
бухгалтерских продуктов фирмы «1С», относящееся к некоторым
конфигурациям на платформе 1С:Предприятие версий 7.7 и 8.
Таким образом, 1С-Бухгалтерия, хоть и приобретается как
самостоятельный продукт, является одним из модулей для платформы 1С-
Предприятие. Пользовательская часть платформы функционирует в среде
Microsoft Windows
21
,
а начиная с версии 8.3, также в среде Linux и Mac OS X.
Предыдущие версии бухгалтерских продуктов «1C» действительно назывались
«1С: Бухгалтерия», в частности, версия 6.0 под названием «1С: Бухгалтерия
6.0». С развитием популярности своего продукта, фирма «1C» не стала
отказываться от этого бренда, оставив его название в конфигурациях для
бухгалтерского учёта, таких как «1С:Бухгалтерия 7.7», «1С:Бухгалтерия 8»,
«1С:Бухгалтерия для бюджетных организаций» и других.
«1С: Бухгалтерия» — одно из самых популярных решений для
автоматизации бухгалтерского учёта в СНГ. Распространяется продукт через
сеть партнёров фирмы «1С» — 1С: Франчайзинг. Сеть франчайзинга
составляют несколько тысяч ИТ-предприятий, как правило, небольшого
размера (10-20 человек). «1С:Бухгалтерия» умеет работать с пакетом «MS
Office» и браузерами. Хранит в себе множество отчетов, аналитики и программ
Количество решений, внедрённых под названием «1С: Бухгалтерия»
различных версий, насчитывает около полумиллиона предприятий.
17
http://v8.1c.ru/buhv8/ - Сайт продукта «1С-Бухгалтерия» (дата обращения 02.02.19г.)
18
https://1cfresh.com/solutions/EA - Сайт продукта «1С Fresh» (дата обращения 01.02.19г.)
19
http://www.aero.garant.ru – Сайт «ИПО Гарант» (дата обращения 03.02.19г.)
20
http://www.consultant.ru – Сайт «КонсультантПлюс» (дата обращения 07.02.19г.)
21
https://en.wikipedia.org/wiki/Microsoft_Windows - Ссылка на информационный ресурс «Википедия» (дата
обращения 24.02.19г)
34
Конфигурация «Бухгалтерия предприятия» предназначена для
автоматизации бухгалтерского и налогового учёта, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчётности в организации. Бухгалтерский
и налоговый учёт ведётся в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учёта,
соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учёта с которого финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (в
редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Состав счетов,
организация аналитического, валютного, количественного учёта на счетах
соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учёта
и отражению данных в отчётности. При необходимости самостоятельно
создаются дополнительные субсчета и разрезы аналитического учёта.
Рассматривая плюсы программы «1С:Бухгалтерия», стоит отметить
основные пункты:
Программа предназначена для учета всех видов деятельности
предприятий
Самые трудоемкие расчеты автоматизированы
Программа строго соответствует законодательству
Программа позволяет проводить учёт документации разных
предприятий
Программа позволяет корректировать показатели в ручном режиме
Программа имеет встроенный сервис, благодаря которому отчетность
можно отправлять через Интернет.
Данная программа имеет встроенный справочник. При заполнении
документов отчетности, большая часть расчетов производится автоматически.
Автоматизация сложных расчетов позволяет значительно экономить время. Все
данные бухгалтерского и налогового учета находятся в одной проводке. В
программе включены все формы отчетности, соответствующие нормативным
35
документам и положениям законов, постановлений Налогового Кодекса. Все
базы нормативных актов своевременно обновляются. Программу можно
настроить под персонального пользователя.
Все необходимые операции в учете отображаются путем
конфигурационного занесения документов, полностью идентичных
соответствующим первичным бухгалтерским. Отдельные проводки вводятся
вручную и непосредственно, а групповой ввод происходит с помощью
специальных типовых операций. Индивидуальная конфигурация настраивается
самим пользователем. Параметры учета включают несколько функциональных
опций, которые включают непосредственно в конфигурацию документа всех
опций данного вида учета.
ИП Поляковой И.А. приобретена самая актуальная версия 1С-
Бухгалтерия – версия 8.3, т.к. она имеет значительные отличия от предыдущих
версий. Сравнение приведено в Приложении А.
«1С-Fresh» — сервис, также предоставляемый компанией 1С. Данный
сервис предлагает размещение вашей бухгалтерии в интернете, причем это
может быть не только модуль 1С-Бухгалтерия, но и 1С-Зарплата и Управление
Персоналом и все прочие модули 1С-Предприятия. Сервис запускается в
облачном хранилище (дата-клауд)
22
и предназначен для предприятий любого
масштаба и разных областей деятельности. Облачные технологии 1C:Fresh
обеспечивают повсеместную и удобную работу на различных клиентских
устройствах, с различными операционными системами.
При этом клиент может использовать устройства с малой
вычислительной мощностью, мобильные устройства.
Все основные вычисления, прикладная логика реализуется в кластере
серверов 1С:Предприятия, который обеспечивает масштабируемость,
устойчивость, динамическое перераспределение нагрузки и взаимодействие с
СУБД, хранящими данные прикладных решений. При необходимости кластер
серверов может быть усилен инфраструктурой сервиса, которая позволяет
22
Data-Cloud (Англ. яз. - Облачное хранилище данных)