46
данных. Нет оснований утверждать о наличии принципиальной или
существенной разницы в информационных базах.
Всё исследованное программное обеспечение в ИП актуально,
используется в повседневной работе, в том числе для обеспечения
внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета как результатов
собственной финансово-хозяйственной деятельности, так и данных клиентов
при оказании услуг по бухгалтерскому учету и консультированию.
2.2 Анализ процедур и методов внешнего контроля бухгалтерского учета
организации
Внешний контроль бухгалтерского учета ИП Поляковой И.А
осуществляет налоговая инспекция по месту учета, так как деятельность
индивидуального предпринимателя не подлежит обязательному аудиту.
Анализ процедур и методов внешнего контроля бухгалтерского учета
организации необходим для предупреждения нарушений в порядке ведения
бухгалтерского учета и своевременной сдачи отчетности в налоговые органы.
Все бухгалтерские отчёты формируются в «1С-Бухгалтерия»
автоматически, с применением необходимых фильтров. Отчёты формируются
до крайних дат подачи отчётностей, что позволяет оперативно вносить
корректировки и пояснения для полноты сведений отчётов.
Перед сдачей отчетности Полякова И.А проводит предварительный
анализ. Для этого открывает в бухгалтерскую базу и делает экспресс-проверку
ведения учета. Для этого в меню «Отчеты» выбирается пункт «Экспресс-
проверка».
Выбирает период, за который необходимо сформировать отчет и
нажимает «Выполнить проверку». Если в учете есть ошибки, то программа их
выдаст. Ошибки в учете могут привести к ошибкам в расчетах налогов,
соответственно, возможны доначисления, пени и штрафы.
Налоговая инспекция также может потребовать бухгалтерскую базу
компании для проверки, поэтому Полякова И.А периодически проводит
47
тестирование учета в компьютерной среде для подготовки данных к внешней
проверки отчетности.
По мере необходимости ИП Полякова И.А запрашивает в ИФНС
справку о состоянии расчетов с бюджетом на текущую дату. Это можно сделать
в электронном виде. Такую справку ИФНС направляет также в электронном
виде.
Порядок в первичной документации по ведению бухгалтерского и
налогового учета очень важен, т.к. это первое, что проверяют контролирующие
органы. Для этого Полякова И.А проверяет наличие оригиналов первичных
документов (товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур)
по самым крупным поставщикам.
Так как Полякова И.А применяет упрощенную систему
налогообложения, в отношении исправления бухгалтерской отчетности
действуют особые правила. Невзирая на то, какой является обнаруженная
ошибка в отчетных формах – существенной или нет, корректировка
бухгалтерской отчетности не предусмотрена, поскольку упрощенцам дано
право признавать несущественными все найденные ошибки в отчетности и
исправлять их в том периоде, когда они обнаружены. Таким образом,
корректировка отчетности Полякова И.А не производится, но, разумеется,
обязанность исправления ошибок в бухучете сохраняется.
В 2007 году ФНС опубликовала Концепцию системы планирования
выездных налоговых проверок.
28
В этом акте перечислены те факторы, на
которые налоговая инспекция при планировании проверок обращает внимание
в первую очередь. Всего выделено 12 критериев, по которым можно оценить
собственные риски внешнего контроля со стороны налоговых органов. Список
открытый, и ознакомиться с ним может любой предприниматель. Анализ
указанного документа выявил критерии, по которым осуществляется внешний
контроль деятельности ИП Поляковой И.А (таблица 4).
28
Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции
системы планирования выездных налоговых проверок"
48
Таблица 4
Методы и критерии внешнего контроля бухгалтерского учета
ИП Полякова И.А
Критерий
Метод
Источники данных для
проверки
Несоответствие темпа
увеличения расходов
темпу роста доходов
Расчет и сопоставление
темпов роста доходов и
расходов
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах, Книга учета
доходов и расходов
Низкий уровень
зарплаты сотрудников
Сравнивается размер
среднемесячной зарплаты
работников ИП и средний
уровень выплат по
данной отрасли в регионе
официальный
региональный сайт
Росстата;
сборники экономико-
статистических
материалов Росстата (эти
сборники можно найти как
в электронном, так и в
печатном виде);
сайты территориальных
отделений ИФНС.
Уровень рентабельности
фирмы существенно
ниже уровня
рентабельности всей
отрасли
Рентабельность
проданных товаров
(продукции, работ, услуг)
- соотношение между
величиной
сальдированного
финансового результата
(прибыль минус убыток)
от продажи товаров
(продукции, работ, услуг)
и себестоимостью
проданных товаров
(продукции, работ, услуг)
с учетом коммерческих и
управленческих
расходов. В том случае,
если получен убыток от
продажи товаров
(продукции, работ,
услуг), имеет место
убыточность.
Рентабельность активов -
соотношение
сальдированного
финансового результата
(прибыль минус убыток) и
стоимости активов
организаций. В случае
если сальдированный
финансовый результат
(прибыль минус убыток)
отрицательный - имеет
место убыточность.
Отчет о финансовых
результатах
49
Основным риском назначения налоговой проверки ИП Полякова И.А
является незначительная разница между суммами расходов и доходов, причем
этот критерий применяется в основном к деятельности индивидуальных
предпринимателей. Когда по итогам календарного года сумма расходов
превышает 83 % процента от суммы доходов, налоговые инспекторы заносят в
список потенциальных объектов для проверки. Налогообложению должны
подлежать не менее 17 %, таково требование налогового законодательства.
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным
бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя
рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на
10% и более так же приводит к возникновению вероятности внешнего контроля
со стороны налоговых органов.
Далее проведен анализ рисков налоговой проверки со стороны
налоговых органов с использованием процедур и методов внешнего контроля
бухгалтерского учета организации (таблица 5).
Таблица 5
Оценка рисков внешнего контроля бухгалтерского учета
ИП Полякова И.А по данным за 2017 год
Критерии оценки
Нормативные значения
Показатели
ИП Полякова
И.А
Оценка уровня
риска
Сопоставление
темпов роста доходов
и расходов
Несоответствие темпов
роста расходов по
сравнению с темпом
роста доходов по
данным налоговой
отчетности с темпами
роста расходов по
сравнению с темпом
роста доходов,
отраженными в
финансовой отчетности.
соответствует
низкий
Оценка уровня
зарплаты
сотрудников
Средняя заработная
плата по региону 67 900
рублей.
58000 рублей
средние
Сравнение уровня
рентабельности ИП с
уровнем
рентабельности всей
отрасли
Рентабельность продаж
0,7%
Рентабельность активов
5,7%
Рентабельность
продаж 0,9%
Рентабельность
активов 5,8%
низкая
50
Таким образом, анализ процедур и методов внешнего контроля
бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя Полякова И. А
позволил их применить для оценки вероятности налоговой проверки данных
учета и отчетности. Оценка рисков внешнего контроля бухгалтерского учета
ИП Полякова И.А по данным за 2017 год показала низкий уровень вероятности
внеплановой налоговой проверки. Вместе с тем, такой вид анализа по данным
ИП был проведен впервые, в связи с чем рекомендуется изученные критерии
занести в автоматизированную базу и сделать такие проверки регулярными.
Реализация данного предложения позволит снизить риски вероятности
возникновения ошибок в проведении учета и составлении отчетности,
исключит вероятность внеплановых налоговых проверок и начисления
штрафных санкций.
2.3 Организационные и технические особенности проведения внутреннего
контроля с использованием программных средств
В связи с широким использованием процедур автоматизации в учете ИП
Полякова ИА, которые оказывают влияние на все элементы его системы
внутреннего контроля (СВК), методология проверки стала расширяться, что в
свою очередь ставит задачу совершенствования процедур оценки СВК.
Для малых организаций затраты на построение системы внутреннего
контроля не должны превышать его эффективность. Но есть элементы, которые
требуют формализации и необходимы практически для каждой организации.
Один из элементов системы внутреннего контроля – это учетная политика
организации, содержащая не только выбранные методы и способы учета, но и
определяющая первичные документы, которые создаются в организации и
затрагивают разные этапы организации деятельности компании. Результаты
аудита упредставлены четной системы политики ИП Полякова И.А. представлены в таблице 6.
51
Таблица 6
доходы Аудит учетной политики ИП Полякова И.А.
N
п/п
Объект оказания учетной смене политики
Закрепление в учдоходам етной политике
ИП Полякова И.А.
1
Организация бухгалтерского
планируемые учета практического
Учреждение бухгалтерской финансируется службы,
возглавляемой главным аксион бухгалтером относительные
2
Рабочий план другими счетов
бухгалтерского отнесением учета выполнения
Разработан на основании обеспечения типового
Плана счетов с аналитического учетом средние вида
деятельности уровня и размера ИП
3
Перечень видов мотозавод деятельности трудовых,
подлежащих отдельному продукции учету
Не закреплено
4
Форма рентабельность бухгалтерского рентабельность учета
Компьютерная дита технология обработки
нарушений учетной действенности информации
5
Формы целью первичных документов
Не представлены
6
контроля Организация хгалтерского документооборота
В соответствии аудите с утвержденным
графиком
7
сдачи Перечень мотозавод должностей лиц,
имеющих должны право подписи
первичных оказания документов аксион
В соответствии с распорядительным нахождения
документом
8
Перечень аудитор должностей числе лиц,
имеющих право соответствие получать
денежные средства в доходных подотчет определяет
Не представлен
9
Порядок перечень, размер и сроки
знакомства выдачи применяемое денежных средств в
пдеятельность одотчет
На хозяйственные нужды на две
прибыли недели увеличением
10
Нормы командировочных хозяйственной
расходов
В соответствии с формирования законодательством представлен
11
Проведение инвентаризации
сумму имущества и обязательств
Один раз в год все аудите имущество течени в срок с
1 октября пределение по 31 декабря, при смене
стоимость материально-ответственных порядок лиц
12
Оценка имущества,
проверка обязательств и хозяйственных
операций
В отклонений рублях затем с отнесением возникающих коммерческие
разниц на финансовые мисаков результаты конкретных
13
Организация системы
правильности внутрипроизводственного
учета, контроля и сданных отчетности закреплено
Организация самостоятельно оценка
разрабатывает систему таким внутр учетоми-
производственного учета, процедуры отчетности и
контроля исходя из выполняющим особенностей мотозавод
функционирования и требований возложена
управления производством и аудите продажей мотозавод
товаров (работ, этапы услуг)
14
Формы бухгалтерской
исходя отчетности средств
Разрабатываются организацией начиная на
основе типовых аудитором форм счета
15
Критерий существенности
бухгалтерской информации в бухгалтерской
отчетности
Не основании закреплено документы
20
Признание также приобретенных финансовых
книг, брошюр и нансового других
изданий
Единовременное влияющие списание чистая на затраты
по мере уровень отпуска в производство или
финансового эксплуатацию смене
21
Начисление амортизации
деятельности нематериальных аудитор активов
Линейным степень способом
22
Погашение связанные стоимости мисаков
нематериальных активов
роста Линейным способом в течении беспечивает срока наряду
полезного использования аксион
52
Формирует и обосновывает сравнению учетную аудиторской политику главный бухгалтерской бухгалтер
предприятия, утверждает нарушений руководитель планировании. Основным регламентирующим формы
документом при составлении риск учетной имущество политики организации себестоимость является
Положение по оценка бухгалтерскому сальдо учету 1/2008 ПБУ «Учетная операции политика
организаций».
В рамках тестирования средств контроля в ходе аудиторской проверки
оценивались принципы функционирования, техническое обеспечение системы
компьютерной обработки данных, знания специалистов бухгалтерской службы
и их умение работать с программой, соответствие алгоритмов требованиям
нормативных актов, обеспечение сохранности информации и ее архивирования
в базе данных, порядок передачи данных с использованием каналов связи,
наличие процедур мониторинга, возможности обновления для гибкого
реагирования на изменения законодательства, расширения функций.
Тестирование АИС предполагает проверку полноты отражения на машинных
носителях исходной информации, соответствия компьютерных и
документированных данных, полноты и правильности регистрации исходных
данных в компьютерной системе, возможности гибкого реагирования на
изменение нормативно-законодательной базы с точки зрения настройки
программного обеспечения, осуществления аналитических предлагается
процедуры проверки наличия защиты информации, лицензий, сертификатов и
технических средств защиты, разграничения доступа персонала, должностных
инструкций по обработке данных, обеспечение конфиденциальности при
хранении и использовании ключевой, парольной и аутентифицирующей
информации, ограничения доступа к компьютерной технике и программе.
При формировании тестовых вопросов для оценки СВК наиболее
эффективным является рисковый подход, предполагающий постановку
вопросов, направленных на выявление областей, где наиболее вероятны узкие
места в контрольной системе ИП Полякова И.А. Сгруппированные рисковые
области ИП Полякова И.А и их соотношение с элементами СВК приведены в
табл. 7.
Таблица 7
Области с высоким уровнем риска возникновения ошибки и нарушения в условиях применения АИС
ИП Полякова И.А
Рисковая область
Элемент СВК, направленный на предотвращение ошибок и нарушений
Информационная
система
Контрольная
среда
Средства
контроля
Мониторинг
Оценка риска
аудируемым
лицом
Риск неточности обработки программой данных
или обработки неточных данных
+
-
+
-
-
Несанкционированный доступ к исходным
данным, что может привести к уничтожению
данных или их ненадлежащим модификациям
+
-
+
-
-
Расширенный доступ персонала к данным сверх
возложенных полномочий
-
+
+
-
-
Внесение несанкционированных модификаций в
основные файлы баз данных
+
+
+
+
-
Неспособность произвести модификации в
системах или программах, когда это
действительно необходимо
+
-
-
-
-
Неуместное стороннее вмешательство
-
+
+
+
-
Потенциальная возможность потери информации
+
-
+
+
-
Технические риски, риски, связанные с
особенностями строения системы обработки
данных
+
-
-
-
-
Как видно из информации, приведенной в табл.7, риски ИП Полякова
И.А увеличиваются из-за ошибок так называемого человеческого фактора,
вызванных как невнимательностью, так и низкой компетентностью или
умышленными действиями. Исключить появление данных ошибок в
автоматизированной системе практически невозможно, но вполне допустимо
минимизировать риск путем предъявления требований к знанию и умению
работы с программным продуктом, постоянного повышения квалификации,
разработки детальных инструкций и консультирования со специалистами
программного обеспечения. Ошибки человеческого фактора в АИС выявляются
и контролируются с помощью авторизации доступа, который должен совпадать
с должностными обязанностями сотрудника и его правами на ввод и
корректировку данных. В условиях АИС тщательной проверке ИП Полякова
И.А подлежат операции, требующие интерпретации законодательством,
обоснования выбора пользователем методов учета и применения оценочных
суждений. Автоматизация бухгалтерского учета при правильных настройках,
применении технологии ввода данных пользователем в программный продукт
исключает арифметические и логические ошибки обработки данных,
обобщения данных первичного учета и формирования учетных регистров.
Таким образом, проведенное исследование показало, что в условиях
применения автоматизированных информационных технологий ИП Полякова
И.А модифицируются области и направления оценки системы внутреннего
контроля. Возникает необходимость выявления и анализа рисков, связанных с
применением компьютерной обработки данных. Аудитор, исходя из оценки
функционирования системы внутреннего контроля в условиях автоматизации,
при планировании должен правильно распределить трудозатраты и объем
процедур, большее внимание уделить проверке состояния, функционирования и
защиты программного обеспечения ИП Полякова И.А, процедурам ввода и
регистрации данных, уровню квалификации пользователей программных
продуктов, сохранности базы данных, применению автоматизированных
средств контроля.
55
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего и
внешнего контроля бухгалтерского учета в компьютерной среде
организации
3.1 Оптимизация, сочетание и совершенствование внешнего и внутреннего
контроля
В целях экономии ресурсов предприятия, экономии времени
задействованных сотрудников, увеличения эффективности деятельности,
предлагается использовать следующие рекоменданции в рамках предприятия
ИП Полякова И.А.
Предлагается организация СВК на примере расчетов с персоналом по
оплате труда ИП Полякова И.А (рисунок 8).
Рисунок 8–Организация СВК расчетов по оплате труда
ИП Полякова И.А.в комьютерной среде