35
Таблица 10
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Устьелес» за 2015-
2017 гг
Показатель
Значение
Изменения
за 2 года
Рекоменду
емые
значения
2015
2016
2017
1. К9 заемные средства:
собственные средства
1604
849
1578,5
-25,5
<1
2. К10 коэффициент
финансовой независимости
0,0006
0,001
0,0006
0
0,5-0,7
3. К11 коэффициент
маневренности собственного
капитала
-1059
-1023
-1034
25
0,5-0,6
4. К12 коэффициент
долгосрочных привлеченных
заемных средств
0,99
0,95
0,99
0
-
5. К13 коэффициент
финансовой устойчивости
0,7
0,4
0.3
-0,4
0,8-0,9
6. К14 коэффициент
соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности
0,98
0,5
0,3
-0,68
~ 1
7. К15 индекс постоянного
актива
1060
1044
1035
-25
-
Таким образом, на предприятии ООО «Устьелес» уровень финансовой
устойчивости низкий. Динамика за период анализа отрицательна.
Недостаточность заемных и собственных средств.
Рентабельность - это общий показатель экономической эффективности
деятельности предприятия или использования капитала/ресурсов. Во многих
случаях финансовая рентабельность предприятия становится ключевым
показателем анализа деятельности бизнес-проекта, который помогает понять,
насколько хорошо окупаются вложенные в него средства
34
. Они
высчитываются в процентах или используются в форме числового
коэффициента: чем больше число, тем выше рентабельность работы
предприятия.
В таблице 11 представлены показатели рентабельности.
34
Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. -
Москва: Дело и Сервис, 2012. – С. 114
36
Таблица 11
Показатели рентабельности ООО «Устьелес» за 2015-2017 гг
Показатель
Значение,%
Изменения
(2015/2017),%
2017
2016
2015
1. Рентабельность продаж
4,8
-4,13
2,7
2,1
2. Общая рентабельность
0,06
0,66
-5,4
5,46
3. Рентабельность основной
деятельности
5,1
-3,9
2,8
2,3
4. Рентабельность активов
0,03
-0,2
-0,6
0,63
5. Рентабельность текущих активов
0,08
0,01
-1,7
1,78
6. Рентабельность производства
5,3
2,9
3,1
2,2
7. Рентабельность собственного
капитала
41,7
-321
-951
992,7
8. Рентабельность заемного
капитала
0,06
-0,8
-1,3
1,36
Исходя из данных таблицы, делаем вывод что, уровень деловой
активности предприятия ООО «Устьелес» на момент окончания анализа
удовлетворителен, показатели рентабельности за с 2015 по 2017 года имеют
положительную динамику. Так, рентабельность продаж в 2015 году составляла
2,7%, а в 2017 году - 4,8% изменение произошло на - 2,1%; рентабельность
основной деятельности увеличилась на 2,3%, рентабельность производства
повысилась на 2,2%. Для повышения деловой активности следует увеличить
собственный капитал и продолжать повышать прибыль.
Общий вывод можно сделать таким: имущественное положение
недостаточно благополучное. Предприятие неплатежеспособное и баланс его
неликвиден, предприятие финансово неустойчивое на момент анализа. Это в
первую очередь связано с тем, что происходит нехватка собственных
оборотных средств и капитала. Несмотря на это, уровень деловой активности
удовлетворительный, показатели рентабельности предприятия возрастают,
также основные экономические показатели деятельности предприятия сильно
возросли. Например, прибыль от продаж возросла в 7 раз, на 6 595 тыс. руб., и
выручка увеличилась в 4 раза, на 120 264 тыс. руб.
2.2. Организация внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского
учета на предприятии
Для целей эффективного управления активами Общества и иной
финансово-хозяйственной деятельностью Общества, по обеспечению снижения
37
финансовых и операционных рисков, совершенствованию системы
функционирования на рынке, ООО «Устьелес» используют системы
внутреннего и внешнего контроля.
Внутренний контроль — процесс, осуществляемый Советом директоров,
исполнительными и контрольными органами, структурными подразделениями,
работниками Общества, наделенными соответствующими полномочиями, и
призванный обеспечить разумную уверенность в достижении целей Общества.
В качестве субъектов внутреннего контроля рассматриваются: Совет
директоров, Ревизионная комиссия, исполнительные органы (Правление,
Председатель Правления), руководители структурных подразделений и иные
работники Общества.
Если говорить о системе внутреннего контроля ООО «Устьелес», то она
представляет собой совокупность субъектов внутреннего контроля, процедур
(методов) внутреннего контроля, норм поведения и действий работников для
достижения целей Общества.
Целью системы внутреннего контроля в ООО «Устьелес» является
обеспечение разумной уверенности в решении Обществом следующих задач:
– достижение эффективности деятельности;
– обеспечение полноты, своевременности и достоверности всех видов
учета и отчетности Общества;
– соблюдение действующего законодательства;
– предупреждение и противодействие коррупции;
– обеспечение сохранности активов (включая информационные активы).
Процедуры внутреннего контроля в ООО «Устьелес» включают, в том
числе:
– согласование — одобрение документов работниками различных
подразделений и уровней управления, наделенными соответствующими
полномочиями;
– авторизацию — получение работниками разрешения на совершение
операции.
38
– сверку — проверку полноты, точности, непротиворечивости и
корректности информации, полученной из разных источников, в том числе
контроль отсутствия расхождений между статьями бухгалтерского учета,
учетными системами, данных учета Общества и его контрагентов;
– арифметический контроль — проверку арифметической правильности
расчетов, в том числе подсчет контрольных сумм, в финансовых, бухгалтерских
и иных документах;
– анализ отклонений — оценку степени достижения поставленных целей
и выполнения планов на основе сравнения фактических показателей
деятельности с плановыми показателями, прогнозами, данными предыдущих
периодов, результатами деятельности конкурентов;
– физический контроль сохранности активов — ограничение
физического доступа к активам, помещениям, документам, надлежащее
оборудование мест хранения активов, заключение договоров материальной
ответственности;
– инвентаризацию — выявление и описание фактического наличия и
качественных характеристик активов и обязательств с целью обеспечения
достоверности бухгалтерского учета и сохранности активов Общества; общие и
специализированные контрольные процедуры информационных технологий
(компьютерные контроли);
— контроль доступа, целостности данных, внесения изменений в
информационные системы.
Система внешнего контроля, политика по организации и проведению
внешнего аудита определяется стандартами, регулирующими аудиторскую
деятельность в Российской Федерации, и применимыми международными
стандартами аудита. Согласно требованиям Федерального закона от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», договор на проведение
обязательного аудита бухгалтерской отчетности организации, заключается с
аудиторской организацией.
39
Рассмотрим проведение внешнего аудита на примере финансовых
результатов ООО «Устьелес».
До начала выполнения аудита или же оказания сопутствующих услуг
аудиторская организация обязана в полной мере изучить деятельность
экономического субъекта.
Планирование аудита финансовых результатов деятельности включает
такие этапы, как расчет уровня существенности и оценка надежности системы
внутреннего контроля.
Давидов Г. М. пишет, что, уровень существенности в аудите - это
предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим уровень существенности на исследуемом предприятии в
таблице 12 на 2017 год.
Таблица 12
Определение уровня существенности в ООО «Устьелес» 2017 г
Базовые показатели
Значение базового
показателя,
тыс.руб.
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности, тыс.руб.
Доля,
%
1.Балансовая прибыль
предприятия
88
4,4
5
2. Выручка
157 439
3 149
2
3. Валюта баланса
426 474
8 529
2
4. Собственный
капитал
270
27
10
5. Общие затраты
предприятия
149 815
2 996
2
Для расчета уровня применяется формула, по ней УСА равна сумме
значений показателей, участвующих в расчете, деленное на количество
показателей.
УСА = (4,4+3149+8529+27+2996)/5 = 2941 тыс.руб.
Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего
значения не должны отличаться более чем на 20%. Для проверки этого условия
используется следующая формула, процент отклонений = (УСА - значение
показателя) деленное на УСА * 100%.
У нас два наименьших значения.
40
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня:
2941-4,4/2941*100=99%
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня:
2941-27/2941*100=99%
Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня:
8529-2941/2941*100=190%
Два наименьших значения и наибольшее значение отбрасываются при
дальнейших расчетах. В результате полученных отклонений, можно сделать
вывод, что наибольшее и наименьшие значения показателя отличаются от
рассчитанного среднего более чем на 20%, поэтому возникает необходимость
расчета скорректированного среднего значения показателя на основе
полученных данных: (3149+2996)/2=3072,5 тыс. руб.
Полученное значение среднего показателя округляется до 3100 тыс. руб.
и используется как количественный показатель уровня существенности в
аудите. Сулeймaновa, E. Р. сообщает что, округление можно производить в
рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
Показатель уровня, полученный в ходе расчетов, применяется при
проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.
Далее рассмотрим определение уровня существенности статей пассива
баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» с помощью дедуктивного подхода.
Уровень существенности, при дедуктивном подходе, валюты баланса
распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых
показателей, например, пропорционально их величине. Рассмотрим уровень
существенности статей пассива ООО «Устьелес» в таблице 13.
Таблица 13
Базовые показатели пассива баланса предприятия ООО «Устьелес»
за 2016 г.
Пассивы
Сумма,
тыс. руб.
Уровень существенности статей,
тыс.руб.
1
2
3
1.Капитал
10
0,0002
2.Нераспределенная прибыль
260
0,06
41
Продолжение таблицы 13
3. Долгосрочные заемные
средства
134 368
31,5
4.Кредиторская
задолженность
287 426
67,4
Итого
422 064
98,9
Пассив баланса
426 474
100
Уровень существенности валюты баланса S принят 5%.
S=426474*5%=21,3 млн. руб.
S1=0,0002/98,9*21,3=0,00004 млн. руб.
S2=0,06/98,9*21,3=0,01 млн. руб.
S3=31,5/98,9*21,3=6,8 млн. руб.
S4=67,4/98,9*21,3=14,5 млн. руб.
Проверка = 0,00004+0,01+6,8+14,5=21,3 млн. руб.
Далее рассчитаем уровень существенности по счету 84. Для этого
аудитору надо установить уровень существенности для дебетовых и
кредитовых оборотов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Конечное сальдо, которое отражено в дебете счета 84, составляет 120
100,15. Уровень существенности определен 12,9 тыс. р. Од = 120100,15 руб., Сн
= 380128,15 руб.
Уровень существенности оборота составит: (380128,15/120100,16 +
380128,15) * 12,9 = 9,8 тыс. руб.
Система внутреннего контроля - это процесс, организованный и
осуществляемый представителями собственника, руководством, а кроме того
иными сотрудниками аудируемого лица, с целью того чтобы обеспечить
необходимую уверенность в достижении целей с точки зрения надежности
финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности
хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица
нормативным правовым актам. Это означает, то что организация системы
внутреннего контроля и её деятельность направлены на предотвращение каких-
42
либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению
любой из данных целей
35
.
Эффективная система внутреннего контроля учета финансовых
результатов позволяет своевременно отслеживать отклонения фактически
достигнутого уровня прибыли от запланированного, а также выявлять резервы
роста и имеющиеся недостатки. Оценка надежности системы внутреннего
контроля в ООО «Устьелес» представлена в приложении 2.
Качественная система внутреннего контроля финансовых результатов
позволяет отслеживать правильность формирования и учета доходов и
расходов предприятия от различной деятельности; правильность
налогообложения прибыли; достоверность отражения в бухгалтерской
финансовой отчетности информации о финансовых результатах.
Оценка надежности СВК определяется по сумме баллов по итогам
тестирования:
- Низкая 0 — 11 баллов;
- Средняя 12 — 21 баллов;
- Высокая 22 — 29 баллов.
По итогам тестирования у предприятия 19 баллов, что означает среднюю
оценку надежности системы внутреннего контроля.
Далее строится план и программа аудита.
Начав реализацию общего плана и программы аудита на проверяемом
предприятии, аудиторская организация (или же аудитор) обязана использовать
предварительные знания о экономическом субъекте, и кроме этого результаты
проделанных аналитических процедур.
Далее аудитору следует сформировать и документально оформить
общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок выполнения
аудиторской проверки. Довольно подробно должен быть расписан общий план
аудита, с целью того, чтобы служить руководством при разработке программы
35
Сулeймaновa, E. Р. Аудит финансовых результатов и пути его совершенствования: учеб. пособие / Е.
Р. Сулейманова. - Москва: Омега-Л, 2011. – С. 52
43
аудита. Вместе с этим форма и содержание общего плана аудита может
изменяться в зависимости от масштабов и специфики деятельности
аудируемого лица, трудности проверки и определенных методов, используемых
аудитором.
По словам Булыга Р. П., своей главной задачей аудиторской проверки
учета финансовых результатов считается оценка достоверности данных,
содержащихся в бухгалтерской отчетности. К основным формам бухгалтерской
отчетности относится форма №1 «Баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и
убытках»
36
.
План и программа аудиторской проверки отчета о прибылях и убытках
составляются с учетом итогов проверки всех участков учета и отталкиваясь от
оценки надежности системы внутреннего контроля за начислением налога на
прибыль.
Калистратов Л. М. пишет, что, общий план проведения аудита должен
служить руководством в осуществлении программы аудита
37
. В ходе
проведения аудита могут даже возникнуть основания для пересмотра
отдельных положений общего плана. При внесении в план какие-либо
изменения, и их причины необходимо детально и подробно документировать.
Организация в общем плане обязана предусмотреть сроки и составить
график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В
процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: реальные
трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае
проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; уровень
существенности; проведенные оценки рисков аудита.
Аудиторская организация в общем плане устанавливает способ
проведения аудита на основании итогов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.
36
Булыга, Р. П. Аудит: учеб. пособие / Р. П. Булыгина. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 211
37
Калистратов, Л. М. Аудит: учеб. пособие / Л. М. Калистратов. - Москва: Дашков и К, 2014. – С. 77
44
По мнению, Богатая Н. Н., Хахонова Н. Н., программа считается
развитием общего плана аудита и предполагает более детальный перечень
содержания процедур, которые необходимы для практической реализации
плана
38
. Можно сказать, что, она служит детальной инструкцией помощникам
аудитора, и в то же время считается для руководителей средством контроля
качества работы.
Аудитору необходимо документально оформить программу аудита,
обозначить номером либо кодом каждую проводимую процедуру, для того
чтобы в ходе работы аудитор обладал возможностью делать ссылки на них в
своих рабочих документах.
По своей сути аудиторские процедуры содержат подробную проверку
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Программа процедур по существу предполагает перечень действий аудитора
для таких детальных конкретных проверок. Аудитору для процедур по
существу необходимо установить, какие именно разделы бухгалтерского учета
он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и
дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую
деятельность.
Показатели по счетам бухгалтерского учета финансовых результатов за
2016 год соответствуют данным отчета о финансовых результатах.
Аудитор отмечает отдельные недостатки учетной политики.
Учетной политикой общества не закреплены критерии признания
задолженности сомнительной. Проверка показала, что у общества существует
дебиторская задолженность, которая находится без движения более года.
38
Богатая, Н. Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник / Н. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Москва:
Интеграл, 2012. – С. 247