44
форме №2 отсутствует. В тоже время уровень расходов организации тоже
вырос, но вырос он только на 25%, при росте прибыли в 6,5 раза, учитывая
особенности деятельности предприятия, следует уточнить причины столь
стремительного роста прибыли, на предприятия причиной послужило то, что в
2018 году предприятие реализовывало закупленные в прошлые периоды товары
по ценам нынешнего периода, получению высокой прибыли способствовал и
рост цен на рынке.
Наиболее полную информацию о эффективности хозяйственной
деятельности можно получить из анализа показателей рентабельности (таблица
8).
Таблица 8
Анализ показателей рентабельности ООО ООО «Веллтекс-НН»
Показатели рентабельности
Значения
показателя (в %,
или в копейках с
рубля)
Изменение
показателя
2017 г.
2018 г.
+/-
%
1
2
3
4
5
1. Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом рубле
выручки). Нормальное значение для
данной отрасли: 4% и более.
14
45,7
+31,7
+3,3 раза
2. Рентабельность продаж по EBIT
(величина прибыли от продаж до
уплаты процентов и налогов в каждом
рубле выручки).
10,7
47,9
+37,2
+4,5 раза
3. Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой прибыли в
каждом рубле выручки). Нормальное
значение для данной отрасли: 2% и
более.
9
41,6
+32,6
+4,6 раза
Прибыль от продаж на рубль,
вложенный в производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
16,2
84,2
+68
+5,2 раза
Коэффициент покрытия процентов к
уплате (ICR), коэфф. Нормальное
значение: 1,5 и более.
–
–
–
–
Представленные в таблице 8 показатели рентабельности за период 01.01–
31.12.2018 имеют положительные значения как следствие прибыльной
деятельности ООО "Веллтекс-НН".
45
За 2018 год организация по обычным видам деятельности получила
прибыль в размере копеек с каждого рубля выручки от реализации. Более того,
имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов
деятельности по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2017 по
31.12.2017 (31,7 коп.), примерно в 3,3 раза.
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за
период 01.01 – 31.12.2018 составила 47,9 %. Это значит, что в каждом рубле
выручки ООО "Веллтекс-НН" содержалось 47 коп. прибыли до
налогообложения и процентов к уплате.
Анализ показателей рентабельности демонстрирует высокие показатели
хозяйственной деятельности предприятия.
Эффективность использования трудовых ресурсов характеризует
показатель производительности труда. Ниже на графике представлена
динамика данного показателя, рассчитанного как отношение выручки от
реализации за год к средней численности работников.
Рисунок 9. Анализ производительности труда в ООО «Веллтекс-
НН», в динамике за 2017 -2018 гг.
Производительность труда за 2018 год равнялась 1 128 тыс. руб./чел., но
за 2017 год производительность труда была намного меньше – 584 тыс.
руб./чел. (т.е. имело место изменение +544 тыс. руб./чел.).
46
Ниже обобщены ключевые финансовые показатели ООО "ВЕЛЛТЕКС-
НН". Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения, можно
выделить такие:
-оптимальная доля собственного капитала (49,2%);
-по состоянию на 31.12.2018 значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами, равное 0,6 % можно характеризовать
как исключительно хорошее;
-коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует
нормальному значению;
-коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью
соответствует нормальному значению;
-отличная рентабельность активов (83% за 2018 год);
-положительная динамика рентабельности продаж (процентных пункта от
рентабельности 45,0 % за период с 01.01.2017 по 31.12.2017);
-опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов организации;
-абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных
оборотных средств;
-за 2018 год получена прибыль от продаж (8 769 тыс. руб.), причем
наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом
(+7 424 тыс. руб.);
-чистая прибыль за 2018 год составила 7 971 тыс. руб. (+7108 тыс. руб. по
сравнению с предшествующим годом);
-положительная динамика прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО "Веллтекс - НН" (+47,9 коп. к
коп. с рубля выручки за 2017 год).
Следующие 2 показателя финансового положения организации имеют
нормальные или близкие к нормальным значения:
-чистые активы равны уставному капиталу;
47
-не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Анализ выявил следующие показатели, неудовлетворительно
характеризующие финансовое положение организации:
-ниже нормального значение коэффициент абсолютной ликвидности;
-коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы (доля собственного
капитала и долгосрочных обязательств составляет только 0,6 % от общего
капитала организации).
2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета предприятия
Учетный процесс в бухгалтерии слагается из следующих основных
элементов:
– первичный учет;
– регистры бухгалтерского учета;
– документооборот;
– инвентаризация;
– отчетность.
Учетный процесс организует бухгалтер, он же является главным, который
подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании
учетной политики главный бухгалтер определяет нормативное регулирование и
порядок организации учета услуг.
Бухгалтер взаимодействует со всеми отделами предприятия:
– с директором по управлению деятельностью (бухгалтер предоставляет
отчетность по предприятию, разрабатывает рекомендации по управлению
торговым процессом оказания услуг),
– с товароведом и менеджерами по управлению торговой деятельностью
(заключенные договора на оказание услуг, акты выполненных работ, кассовые
документы, накладные и счета-фактуры на оказание консультационных услуг).
Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета на
предприятии, является учетная политика, которая формируется главным
48
бухгалтером в целях бухгалтерского и налогового учета.
В Учетной политике ООО «Веллтекс-НН» отражены следующие данные:
1. На предприятии применяется автоматизированная форма учета.
2. Учет основных средств ведется на счете 01. Амортизация начисляется
ежемесячно на счет 02 линейным методом.
3. Учет материалов ведется на счете 10 по цене приобретения.
4. Учет товаров осуществляется с использованием счета 41/1 «Товары»,
по покупным ценам. Учет реализованной торговой наценки осуществляется с
использованием счета 42 «Торговая наценка».
5. Расходы предприятия отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и
подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором были произведены.
6. Система налогообложения – упрощенная система, единый налог
отражается на счете 68.5 «УСНО».
Начисление налога при применении упрощенной системы
налогообложения отражается в бухгалтерском учете по аналогии с начислением
налога на прибыль по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При
этом вид бухгалтерской записи не зависит от выбранного объекта
налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенную на величину
расходов»:
7. Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов
деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.
8. Учет услуг отражается на счете 20 «Основное производство».
Типичные проводки у ООО «Веллтекс-НН» как исполнителя при
реализации услуг следующие:
Дт 62 Кт 90.1 – отражена реализация услуг
Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость оказанных услуг
Дт 50 (51) Кт 62 – услуги оплачены заказчиком
Дебет счета 99 – Кредит счета 68 – начисление налога на доходы
49
9. Учет объемов товарооборота ведется на счете 90 «Продажи» с
выведением результатов от объемов на счете по субсчетам: 90/1. Т, 90/1.У.
10. Прибыли и убытки учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»,
которые направляются на расширение деятельности.
11. В стоимость товаров включается:
– зарплата сотрудников – (часовые ставки),
– социальные взносы с зарплаты сотрудников,
– амортизация используемого оборудования (если используется),
– прочие расходы.
При реализации товара ее стоимость списывается на счета 90 «Продажи»
с кредита счета 20 «Основное производство» по фактической стоимости.
В данной организации принята Упрощенная система налогообложения
именно она регламентирует процесс документооборота, и позволяет
предприятию упростить процесс учета.
На исследуемом предприятии бухгалтерский учет организован с
применением ведомостей бухгалтерского учета услуг и с применением
унифицированных первичных документов (рисунок 10).
Рисунок 10. Организация документооборота в ООО «Веллтекс-
НН».
Особенности организации бухгалтерского учета в исследуемой
организации заключается в том что деятельность организации представляет
50
собой оптово - розничную торговлю, при различных видах организации
торговли ведение бухгалтерского учета ведется различными способами.
Под оптово - розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для
использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях,
не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального
закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Как вести учет товаров в розничной торговле
при УСН, расскажем в нашей статье.
При организации бухгалтерского учета стоимости товаров
приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в расходах при УСН.
Учет расходов организации возможен только при полной оплате стоимости
товаров поставщику и потом проданы покупателю. Учет реализованных и
оплаченных товаров в ООО «Велтекс - НН» осуществляется исходя из
стоимости первых по времени их приобретения.
Например, можем продемонстрировать порядок учета приобретения 100
швейных машин. ООО «Велтекс – НН» оплатила поставщику 236 000 руб., в
том числе и НДС - 20%, в 2019 году ООО «Велтекс - НН», смогло реализовать
58 швейных машин, по цене 3 750 руб./шт., но из проданного количества
покупателями были оплачены по факту только 35 шт. следовательно в доходы
организации пойдет сумма 131250 руб., в расходах же организации будет
учтена стоимость товаров реализованных 114066,86 руб., ((236000-
236000*20/120) /100*58), но при этом не следует забывать и о НДС уплаченном
поставщикам 22 813,14 руб. (236 000*20/120/100*58).
ООО «Велентекс – НН» ведет помимо розничной торговли еще и
оптовую торговлю, отличие бухгалтерского учета при оптовой торговле
заключается в том, что при учете оптовой торговле.
По общему правилу, оптовая поставка товара покупателю в ООО
«Велтекс - НН» отражается в бухучете по дебету счета 45 «Товары
отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». А списание стоимости товара в
расходы — по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») и
51
кредиту счета 45.
В отношении «входного» НДС действует тот же порядок, что и в
отношении покупной стоимости продукции. Согласно подпункту 8 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ, налог можно списывать после погашения задолженности
перед продавцом и включения стоимости товара в расходы.
При этом облагаемая база по единому «упрощенному» налогу не зависит
от того, каким образом учтен «входной» налог на добавленную стоимость:
обособлено от закупочной стоимости товара или вместе с ней.
Как уже говорилось выше, для признания расходов необходимо, чтобы
товар был оплачен поставщику и реализован покупателю. Как следствие,
проводка на списание стоимости товара в расходы создается в одном из двух
случаев. Первый — это реализация покупателю товара, деньги за который уже
перечислены поставщику. Второй — это перевод денег поставщику за товар,
который уже реализован покупателю.
Организован бухгалтерский учет оптовых продаж на ООО «Велтекс –
НН» включает следующие моменты:
- отражение поступления новых товаров;
- передвижение томарно - материальных запасов по предприятию;
- отгрузка товаров покупателям.
Рассмотри каждый этап отдельно.
1. Поступление товаров на склад.
Корреспонденция счетов Содержание операции Первичный документ
Дебет Кредит
41 60 оприходование ТМЦ Товарная накладная ф. Торг-12
19 60 НДС по оприходованным запасам Товарная накладная ф. Торг-12
60 51 перечисление поставщику за товар Счет- фактура, платежное
Поручение.
При учете поступлений товаров в организацию ООО «Велтекс – НН»
включает в стоимость товара все расходы связанные с его приобретением
доставкой хранением в пути и страховкой, отражается эта операция следующей
52
проводкой.
Дт 41 Кт 60
2. Передвижение товара внутри предприятия имеют следующий порядок.
При поступлении товаров на склады, а потом и на склад оптовой торговли в
учете бухгалтер делает ряд субпроводок:
Сч.41.02 с Установкой цен (розничный склад по продажным ценам ).
41.02 - это по покупным ценам, а не по продажным.
Если же перемещение по складам осуществляет сторонний перевозчик, а
иногда это делает фирма ООО «Транс Ин» то бухгалтер делает следующие
записи
Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;
Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.
3. Реализация товаров оптовыми партиями требуют следующих
записей отражающих корреспонденцию счетов
Дебет Кредит
62 9/1 Продажа товара
90/3 68 НДС, полученный при реализации товара
90/2 41 Списание себестоимости проданного товара
Для составления регистров бухгалтерского учета, применяемых при
упрощенной форме бухгалтерского учета, в «1С: Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
предназначены специальные отчеты. Их перечень приведен в форме Регистры
бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (рисунок 11).
53
Рисунок 11. Регистры, формируемые в 1С.
В «1С: Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности коммерческой организации, являющейся субъектом
малого предпринимательства, предназначен отдельный регламентированный
отчет Бухгалтерская отчетность малых предприятий (рисунок 12).