18
инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне
места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда,
железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до
момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду [7].
2) Инвентаризация нематериальных активов.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов
в балансе.
3) Инвентаризация финансовых вложений.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические
затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
19
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского учета);
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк – депозитарий – специализированное хранилище ценных
бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а
также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации
должны быть подтверждены документами.
4) Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других
необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение не допускается (например,
20
опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее
помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других
материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-
материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания
или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках
ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без
проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения
инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по
реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в
отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности,
поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата
поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного
документа, наименование имущества, количество, цена и сумма.
Одновременно на приходном документе за подписью председателя
инвентаризационной комиссии (или по его поручению – за подписью члена
комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату
описи, в которую записаны эти ценности.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в
пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на
складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм,
которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Следует
убедиться, что все суммы, отраженные в бухучете, подтверждены
надлежащим образом оформленными документами. А именно: по
находящимся в пути товарно-материальным ценностям – расчетными
документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по
отгруженным товарно-материальным ценностям – копиями предъявленных
21
покупателям документов (платежных поручений, векселей); по товарно-
материальным ценностям, хранящимся на складах сторонних организаций, –
сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате
проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с
другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары
отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы,
оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары,
фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по
каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование,
количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера
документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах
бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не
оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся
наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей,
сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих
сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности
указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным
учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты
документов.
22
5) Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих
периодов.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях,
занятых промышленным производством, необходимо:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и
не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве;
- определить фактическую комплектность незавершенного
производства (заделов);
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным
заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед
началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам
материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и
агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов,
агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания,
перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному
структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием
наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или
объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ:
по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам,
конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым
осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих
мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не
включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.
23
Забракованные детали в описи незавершенного производства не
включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой
неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях
промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся
два количественных показателя: количество этой массы или смеси и
количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих
в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими
расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается
наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по
каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию
и т.п.
При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капитального
строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое
монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных
строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и
основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в
эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых
не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи.
Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не
введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины
задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
24
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-
изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются
описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их
стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого
должны использоваться соответствующая техническая документация
(чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов,
журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая
документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму,
подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению
на издержки производства и обращения (либо на соответствующие
источники средств организации) в течение документально обоснованного
срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной
политикой [7].
6) Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков
документов строгой отчетности.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства, утвержденным Указанием Банка
России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015).
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других
бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков
(например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных
25
бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным
лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на
расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем
сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным
бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
7) Инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам
с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по
документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются не
выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет
депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты
выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна также установить:
26
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со
структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
8) Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных резервов.
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей
проверяется правильность и обоснованность созданных в организации
резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по
итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката
и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации,
нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и
отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.
Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством
очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам,
отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества
дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату
труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего
заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования
Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации,
27
Государственный фонд занятости Российской Федерации и на медицинское
страхование.
Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу
лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для
резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом данных о
резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не
быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой
подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года
производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а
в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению
дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств
(включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне
зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда
окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их
производства происходит в следующем за отчетным годом, остаток резерва
на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта
излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты
отчетного периода.
В тех случаях, когда в организации с сезонным характером
производства сумма расходов на обслуживание производства и управление
им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по
установленным в организации нормам, превышает фактические затраты,
образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.
Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при