49
выше темпа роста выручки от реализации, что привело к снижению валовой
прибыли.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей работы ООО
«БРИ» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
2015
2016
Абсолют.
отклонение
Темп роста, %
2015/2
014
2016/2
015
2015/2
014
2016/2
015
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
38734
52697
57945
13963
5248
136,0
110
Себестоимост
ь, тыс. руб.
38491
48612
57706
10121
9094
126,3
118,7
Материальны
е затраты,
тыс. руб.
18276
19414
26540
1138
7126
106,2
136,7
стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
8221
8789,5
7007
568,5
-1782,5
106,9
79,7
Амортизация,
тыс. руб.
2166
2239
1985
73
-254
103,4
88,7
стоимость
оборотных
средств, тыс.
руб.
15602
15261
16597,
5
-341
1336,5
97,8
108,7
руб.
2,12
2,71
2,18
0,59
-0,53
127,9
80,4
Фондоотдача
, руб.
4,71
6
8,27
1,29
2,27
127,3
137,83
Амортизацио
отдача, руб.
17,9
23,5
29,2
5,62
5,66
131,4
124
оборотных
средств,
оборотов
2,48
3,45
3,49
0,97
0,04
139,0
101,1
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
243
4085
239
3842,00
-3846
1681,1
5,8
продаж, %
0,63
7,75
0,41
7,12
-7,33
1235,3
-
Основные производственные фонды в 2015 году возросли на 14,8%, а в
2016 году, напротив снизились на 24,2%, что привело к росту фондоотдачи: в
2015 году на 33,63%, а в 2016 году на 37,83%.
50
В 2016 году динамику качественных показателей использования
ресурсов можно оценить следующем образом: темп роста
производительности труда составил 108,2%, фондоотдачи основных
производственных фондов 137,83%. В то же время материалоотдача
снизилась на 19,6%, а оборачиваемость оборотных средств - на 10,2%.
Таким образом, анализ основных экономических показателей
позволяет сделать вывод о том, что предприятием не эффективно управляет
себестоимостью работ, услуг, что приводит к снижению прибыли и
рентабельности продаж.
Анализ имущественного положения ООО «БРИ« представим в табл. 3.
В 2016 году произошло снижение уровня внеоборотных активов.
Вместе с тем основные средства уменьшились на 4702 тыс. руб. или на 50.2
%.
Стоимость запасов за 2016 год увеличилась на 4136 тыс. руб. и
составила 5231 тыс. руб. Дебиторская задолженность снизилась на 840 тыс.
руб. или 6.5% и составила 12015 тыс. руб. На всем промежутке исследования
дебиторская задолженность имеет критическое значение (превышает 25-27%
оборотных активов). Таким образом, в 2016 году оборотные активы
предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности
уменьшились на 840 тыс. руб. Сумма денежных средств в ООО «БРИ»
возросла на 109 тыс. руб. и составила 999 тыс. руб.
Таблица 3
Анализ имущественного положения ООО «БРИ»
Наименование
показателя
01.01.2016
01.01.2017
Отклонение
+/-
Темп
роста,
%
% к
изме-
нению
итога
баланса
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
1. активы
1.1 Основные
средства
9358
31.34
4656
16.33
-
4702
-
15.01
49.8
349.1
1.2
Долгосрочные
финансовые
5579
18.69
5579
19.57
0
0.88
100
0
51
вложения
ИТОГО по
разделу 1
14937
50.03
10235
35.9
-
4702
-
14.13
68.5
349.1
2. Оборотные
активы
2.1 Запасы
1180
3.95
5266
18.47
4086
14.52
446.3
-303.3
2.2 Дебиторская
задолженность
12850
43.04
12015
42.13
-840
-0.91
93.5
62.4
2.3 Денежные
средства
890
2.98
999
3.5
109
0.52
112.2
-8
ИТОГО по
разделу 2
14920
49.97
18275
64.1
3355
14.13
122.5
-249
Баланс
29857
100
28510
100
-
1347
0
95.5
100
Собственные
оборотные
средства
5726
19.18
9553
33.51
3827
14.33
166.8
-284.1
Проведем анализ состава основных средств предприятия в таблице 4.
Таблица 4
Анализ состава и структуры основных средств ООО «БРИ»
Показате
ль
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста
(снижения),
%
ты
с.
ру
б.
уд.
ве
с
%
ты
с.
ру
б.
уд.
ве
с
%
ты
с.
ру
б.
уд.
ве
с
%
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Здания
459
3
22,
4
772
6
32,
9
772
6
43,
4
+3133
0
168,2
100
2.
Сооружени
я и
передаточн
ые
устройства
81
0,4
81
0,3
81
0,5
0
0
100,0
100
3. Машины
и
оборудова
ние
101
69
49,
7
101
12
43,
0
706
6
39,
7
-57
-3046
99,4
69,9
4.
Ошибка!
средства
526
0
25,
7
526
0
22,
4
260
6
14,
6
0
-2654
100,0
49,5
5.
Производст
венный и
хозяйствен
ный
373
1,8
327
1,4
327
1,8
-46
0
87,7
100,0
52
инвентарь
Всего
основных
средств
204
76
10
0,0
235
06
10
0,0
178
06
10
0,0
+3030
-5700
114,8
75,8
В 2014 году наибольшую долю в структуре основных средств занимали
машины и оборудования (50%), транспортные средства составляли 26% от
общей стоимости основных средств.
В 2015 году наибольшую долю в структуре основных средств занимали
машины и оборудования (43%), транспортные средства составляли 22%
против 26% в 2014 году, увеличилась доля стоимости зданий с 22 до 33%.
В 2016 году наибольшую долю в структуре основных средств занимали
здания (43%), при этом в структуре доля машин и оборудования снизилась до
40%. Таким образом, в структуре основных средств предприятия произошли
не благоприятные изменения: увеличивается доля зданий, а доля машин и
оборудования в составе основных средств снижается.
Проведем анализ оборотных средств ООО «БРИ«.
Таблица 5
Оборотные средства ООО «БРИ« за 2014-2015 года
Наименовани
е показателя
Код
строк
01.01.2016
01.01.2017
Отклонени
е +/-
Темп
роста
, %
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
Запасы
1210+122
0
1180
3.95
5266
18.47
4086
14.52
446.3
Дебиторская
задолженность
1230
1285
0
43.04
1201
5
42.13
-840
-0.91
93.5
Денежные
средства
1250
890
2.98
999
3.5
109
0.52
112.2
Итого
оборотных
средств
1200
1492
0
49.97
1827
5
64.1
3355
14.13
122.5
53
ИМУЩЕСТВО,
всего
1600
2985
7
100
2851
0
100
-
1347
0
95.5
Стоимость запасов за 2015 год увеличилась на 4136 тыс. руб. и
составила 5231 тыс. руб. Дебиторская задолженность в 2015 году снизилась
на 840 тыс. руб. или 6.5% и составила 12015 тыс. руб. Сумма свободных
денежных средств на предприятии за 2015 год возросла на 109 тыс. руб. и
составила 999 тыс. руб.
Таблица 6
Оборотные средства ООО «БРИ« за 2015-2016 года
Наименова
ние
показателя
Код
строк
01.01.201
6
01.01.201
7
Отклонен
ие +/-
Тем
п
рост
а, %
% к
изменен
ию
итога
баланса
тыс.
руб.
% к
ито
гу
тыс.
руб.
% к
ито
гу
тыс
.
руб
.
% к
итог
у
Запасы
1210+1
220
118
0
3.95
526
6
18.4
7
408
6
14.5
2
446.
3
-303.3
Дебиторская
задолженно
сть
1230
128
50
43.0
4
120
15
42.1
3
-
840
-
0.91
93.5
62.4
Денежные
средства
1250
890
2.98
999
3.5
109
0.52
112.
2
-8
Прочие
1260
0
0
0
0
0
0
0
Итого
оборотных
средств
1200
149
20
49.9
7
182
75
64.1
335
5
14.1
3
122.
5
-249
ИМУЩЕСТВО
, всего
1600
298
57
100
285
10
100
-
134
7
0
95.5
100
54
Как показывают данные, стоимость запасов за исследуемый период
увеличилась на 4136 тыс. руб. и составила 5231 тыс. руб.
Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась на
840 тыс. руб. или 6.5% и составила 12015 тыс. руб. На всем промежутке
исследования дебиторская задолженность имеет критическое значение
(превышает 25-27% оборотных активов). Таким образом, за анализируемый
период оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы
дебиторской задолженности уменьшились на 840 тыс. руб.
Сумма свободных денежных средств на предприятии возросла на 109
тыс. руб. и составила 999 тыс. руб.
2.2 Особенности проведения инвентаризации имущества
Процедура проведения инвентаризации в ООО «АромаЛюкс» состоит
из нескольких этапов (таблица 7).
На подготовительном этапе инвентаризации материально
ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы
по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для
определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на
дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов
подтверждается расписками указанных лиц, а также держателей подотчетных
сумм или доверенностей на получение материальных ценностей. Так же
подготавливают парфюмерно- косметические товары к проведению
инвентаризации, формируют списки сотрудников для проведения
инвентаризации, определяют сроки проведения и виды инвентаризируемых
товаров.
В день, предшествующий инвентаризации, сотрудники магазина
(продавцы, товароведы, кассиры) приводят в порядок товарные группы,
подлежащие инвентаризации. В торговом зале и местах хранения производят
расстановку товара по ассортименту. Управляющая магазина Осокина
Евгения Алексеевна после снятия отчётов о продажах создаёт в учётной
55
программе документы «Инвентаризационная опись» отдельно по каждой
группе. (Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 от 18 августа 1998г). За
магазином, производящим инвентаризацию, закрепляется старший продавец
Н.В. Баранова. Управляющая магазина проверяет по базе данных, все ли
приходно-расходные документы, касающиеся проверяемой товарной группы
или конкретного товара, закрыты.
Таблица 7
Этапы проведения инвентаризации
Этап
Документы,
оформляемые в ходе
инвентаризации
Функции
бухгалтерской службы
Подготовительный
Приказ руководителя о
проведении
обязательной ежегодной
инвентаризации,
внутренние инструкции,
расписки материально-
ответственных лиц
Участие в разработке
внутренних первичных и
нормативных
документов,
определение остатков
имущества и
обязательств по учетным
данным
Натуральная и
документальная
проверки
Акты инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Участие в проверках,
проводимых
инвентаризационными
комиссиями
Таксировочный
Акты инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Предоставление
комиссиям данных о
существующих оценках
имущества и
обязательств
Сравнительно –
аналитический
Акты инвентаризации,
сличительные ведомости
Проверка данных,
содержащихся в актах и
описях; выяснение
56
причин отклонений
учетных оценок от
текущих, подготовка
предложений по
отражению в учете
результатов
инвентаризации
Заключительный
Ведомость учета
результатов, выявленных
инвентаризацией.
Приказ руководителя об
утверждении результатов
инвентаризации
Несение бухгалтерских
записей в учетные
регистры, хранение
документов по учету
результатов
инвентаризации
Второй этап инвентаризации – это натуральная и документальная
проверки фактического наличия имущества и обязательств путем подсчета и
взвешивания. Их проводят комиссии коллегиально: отсутствие хотя бы
одного члена комиссии служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Натуральная и документальная проверки при обязательной ежегодной
инвентаризации проводятся, как правило, сплошным методом. Этот процесс
достаточно трудоемок, но действующие нормативные документы позволяют
применять упрощенные способы инвентаризации лишь в немногих случаях.
Например, допускается выборочная инвентаризация материальных
ценностей, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщиков.
Сотрудникам магазина (продавцы, товароведы, кассиры) ставится
задача посчитать количество единиц товара вручную. Сотрудник,
работающий с учётной программой, принимает информацию о товаре на
документ «Сверка наличия», заполненный вручную и вводит данные
фактического остатка в учетную программу.
57
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску товаров
по инвентаризуемой группе должны быть прекращены. Товары, фактически
поступившие после начала инвентаризации, – оприходованы после даты
инвентаризации.
Просчитанный товар, не подлежит продаже с момента начала его
пересчета до особого разрешения управляющей магазина.
В ходе инвентаризации в учётной программе составляются документы
«Инвентаризационная опись», в которые заносятся сведения о фактическом
наличии и реальности остатков товаров. Документы «Инвентаризационная
опись» являются первичными учетными документами для бухгалтерского
учета. Поэтому задача сотрудников на этом этапе – наиболее полно и точно
внести данные, а затем правильно и своевременно оформить материалы
инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки,
так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в
них не должно быть помарок и подчисток. На последней странице описи
должна быть сделана отметка о проверке цен, количества и подсчета итогов
за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой
подписываются все материально ответственные лица магазина. Кроме того, в
конце описи материально ответственные лица дают расписку,
подтверждающую проверку товаров в их присутствии, об отсутствии
претензий и принятии перечисленного в описи товара на ответственное
хранение.
Таксировочный этап заключается во внесении в описи (акты) денежных
оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и
бухгалтерского учета. На этом этапе не учитывается изменение стоимостных
оценок, вызванное изменением физических, функциональных и иных свойств
объектов инвентаризации.
Сравнительно-аналитический этап инвентаризации позволяет
подтвердить существующие оценки объектов учета. Необходимость
58
уточнения бухгалтерской оценки отдельных видов имущества и обязательств
связана, в первую очередь, с выявленными расхождениями между
значениями показателей по данным учета и фактическими их значениями,
подтвержденными в ходе инвентаризации. По каждому виду имущества и
обязательств заполняются отдельные инвентаризационные описи или акты
по типовым формам.
Выявляются расхождения в учетной программе с фактическими
остатками. Управляющая магазина совместно с сотрудниками,
проводившими инвентаризацию, определяют причины расхождений, при
необходимости сверяется движение ТМЦ за период с момента предыдущей
инвентаризации.
На заключительном этапе инвентаризации результаты инвентаризации
отражают в бухгалтерском (финансовом) учете. Ведомость подписывают
руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием
приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Лица,
виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к
административной ответственности, материально ответственные лица
привлекаются к материальной ответственности согласно коллективному
договору о материальной ответственности.
2.3 Отражение результатов инвентаризации имущества в
организации
По результатам проведения годовой инвентаризации на складе ООО
обнаружена недостача приобретенных для перепродажи товаров на сумму 20
000 руб. (без НДС). Сумма НДС, уплаченная при их приобретении, принята к
вычету в полном объеме в момент оприходования товаров. С виновником
недостачи кладовщиком заключен договор о полной материальной
ответственности. Он согласился возместить причиненный ущерб из своей
заработной платы. Как отразить операции в бухгалтерском учете.
Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского