28
необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка
на конец года по этому резерву не должно быть.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у
организации, применяющей метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ,
услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов,
заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки,
установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
При образовании других разрешенных в установленном порядке
резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и
убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и
обоснованность на конец отчетного года [7].
Таким образом, в первой главе были рассмотрены и определены роль и
значение инвентаризации, выделены главные задачи инвентаризации и
подробно изложена классификация инвентаризации. Так же были
рассмотрены основные правила проведения инвентаризации в зависимости
от вида имущества и финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее
результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина
Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» [7].
Согласно Методическим указаниям для проведения инвентаризации в
организации создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств можно создать
рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии
29
в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций можно
возложить на нее.
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители
администрации организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, техники, а
также представители службы внутреннего аудита организации и
независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Инвентаризацию проводят на основании приказа или распоряжения.
Для этого руководитель предприятия издает приказ по форме ИНВ-22 для
оформления процесса работы и проверки правильности его проведения. По
ОКУД код формы – 0317018. Данный приказ регистрируется в Журнале
учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
(унифицированная форма №ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации
готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока
проведения инвентаризации.
До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств. При этом материально
ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или
переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность,
оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают
и лица, у которых есть подотчетные суммы на приобретение имущества или
доверенности на его получение.
Проверка начинается с того, что председатель инвентаризационной
комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к
30
реестрам (отчетам), с указанием: «до инвентаризации на « ----------------- «
(дата)». Эта виза служит для бухгалтерии организации основанием для
определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным
данным.
Помимо отчетов о движении товаров материально-ответственные лица
должны представить в инвентаризационную комиссию расписку следующего
содержания:
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные
документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все
товарно-материальные ценности, поступившие под мою ответственность,
приняты на учет, а выбывшие – списаны в расход.
Материально ответственное лицо __________________________
Должность подпись расшифровка подписи
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность
внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов,
товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств,
правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют в
присутствии материально ответственного лица путем подсчета, взвешивания
или обмера. Для этого руководитель организации должен создать условия
для полной и точной проверки фактического наличия имущества в
установленные сроки. Иными словами, обеспечить рабочей силой для
перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым
инструментом, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
31
Инвентаризационные описи или акты инвентаризации оформляются не
менее чем в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию организации,
другой остается у комиссии. Инвентаризационные описи могут быть
заполнены с использованием средств вычислительной и другой оргтехники
или вручную. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, а
также их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах
измерения, принятых в учете. На каждой странице описи проставляют
прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог
количества в натуральных показателях, записанных на данной странице,
независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах или
метрах) эти ценности отражены. Оставлять в описях незаполненные строки
не допускается. В них следует поставить прочерк. На последней странице
описи должна стоять отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов
за подписями лиц, проводивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. Обратите внимание: отсутствие хотя бы
одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием
для признания ее результатов недействительными. В конце описи
материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией имущества в их присутствии. В расписке они отмечают, что
какие-либо претензии к членам комиссии отсутствуют и имущество,
перечисленное в описи, принято.
На имущество, которое находится на ответственном хранении,
получено в аренду или для переработки, составляются отдельные описи.
Если в описи допущена ошибка, ее следует исправить во всех
экземплярах описей, зачеркнув неправильные записи и проставив над ними
правильные. Исправления подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственные лица.
32
Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в
обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны
храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится
инвентаризация.
В любом случае на дату проведения инвентаризации не должно быть
известно учетное количество и стоимость инвентаризуемых ценностей [17].
Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов.
Рассмотрим их подробнее:
Первый этап: подготовительный. На данном этапе на основе приказа
генерального директора создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
В состав инвентаризационной комиссии включаются управляющая
соответствующего магазина, два ревизора и товаровед.
В состав инвентаризационной комиссии могут включаться
представители независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Инвентаризационная комиссия включает последние приходные или
расходные документы, либо отчеты о движении материальных ценностей или
денежных средств.
Председатель комиссии визирует первичные документы. Материально-
ответственное лицо дает расписку о том, что у него нет не оприходованных и
не списанных в расход ценностей.
Второй этап: натуральная и документальная проверка путем
обязательного подсчета, определяет фактическое наличие имущества, причем
эти процедуры осуществляются при обязательном участии материально
ответственного лица. Сведения о фактическом наличии имущества и
реальности учтенных финансовых обязательств записываются в
33
инвентаризационные описи инвентаризации, которые составляются не менее
чем в двух экземплярах. Описи заполняются четко и ясно, без помарок и
подчисток. Наименование проверяемых ценностей и обязательств, их
количество указывают в описях в единицах измерения принятых в учете. В
описях не допускается оставлять незаполненные строки. Они должны
прочеркиваться. Исправления, произведенные в описях, должны быть
оговорены всеми членами комиссии.
Третий этап: таксировочный. На последней странице описи должна
быть сделана отметка о проверки цены, таксировки и подсчета итогов, за
подписями лиц, производивших проверку. Опись подписывают все члены
комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально
ответственное лицо дает расписку об отсутствии претензий к членам
комиссии.
Четвертый этап: сравнительно-аналитический. Оформленные
инвентаризационные описи и акт описи сдают в бухгалтерию, где их
проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ценностей с данными
фактического учета. Результаты сравнения записывают в сличительную
ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным
организации, наличие средств по учтенным данным и результаты сравнения
– излишек и недостаток.
Пятый этап: заключительный. Результаты инвентаризации отражаются
в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Выявленные в ходе
инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке [37].
Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации. Недостача относится на материально ответственное лицо.
Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в
том, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны,
сгруппированы и записаны на счетах бухгалтерского учета, а в учетных
34
регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат
инвентаризации.
Если материально ответственное лицо имеет документы, не
переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются
комиссией, принимаются к учету и служат основанием для корректировки
сальдо имущества на дату инвентаризации по учетным данным.
Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы)
материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или
переданы комиссии, все ценности, принятые ими к материальной
ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны с бухгалтерского
учета.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных
сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи
(ведомости) или акты инвентаризации. Фактическое наличие имущества в
натуральных единицах определяется путем обязательного подсчета,
взвешивания, обмера. Эта процедура проводится при личном участии
материально ответственных лиц.
Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и
материально ответственным лицом; ее завершает расписка (типовой формы)
материально ответственного лица, подтверждающая его личное участие в
проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо
претензий, относящихся к процедуре инвентаризации.
1.3 Порядок оформления результатов инвентаризации
Для оформления результатов инвентаризации комиссией используются
унифицированные формы документации, которые утверждены
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года
№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
35
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» [9].
На текущий момент Постановление содержит 22 формы документов,
применяющихся для отражения полноты и достоверности бухгалтерского
учета в ходе полной или частичной инвентаризации имущества и
финансовых активов предприятия.
Формы №ИНВ-1 – ИНВ-19 используются для отражения результатов
инвентаризации в бухгалтерском учете и являются обязательными
первичными документами. Формы №ИНВ-22 – ИНВ-26 применяются для
организации процесса инвентаризации и для контроля правильности ее
проведения.
В таблице 1 представлен перечень форм первичной учетной
документации.
Таблица 1
Перечень форм первичной учетной документации
Наименование документа
Номер формы
1. по учету кассовых операций:
«Приходный кассовый ордер»
КО-1
«Расходный кассовый ордер»
КО-2
«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов»
КО- 3
«Кассовая книга»
КО-4
«Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств»
КО-5
2. по учету результатов инвентаризации:
«Инвентаризационная опись основных средств»
№ ИНВ-1
«Инвентаризационная опись нематериальных активов»
№ ИНВ-1а
«Инвентаризационный ярлык»
№ ИНВ-2
«Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей»
№ ИНВ-3
«Акт инвентаризации товарно – материальных ценностей
№ ИНВ-4
36
отгруженных»
«Инвентаризационная опись товарно – материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение»
№ ИНВ-5
«Акт инвентаризации товарно – материальных ценностей,
находящихся в пути»
№ ИНВ-6
«Акт инвентаризации расходов будущих периодов»
№ ИНВ-11
«Акт инвентаризации денежных средств»
№ ИНВ-15
Продолжение таблицы 1
«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности»
№ ИНВ-16
«Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»
№ ИНВ-17
«Сличительная ведомость инвентаризации основных
средств»
№ ИНВ-18
«Сличительная ведомость инвентаризации товарно-
материальных ценностей»
№ ИНВ-19
«Приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации»
№ ИНВ-22
«Журнал учета контроля за выполнением приказов
(постановлений, распоряжений) о проведении
инвентаризации»
№ ИНВ-23
«Акт о контрольной проверке правильности проведения
инвентаризации ценностей»
№ ИНВ-24
«Журнал учета контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций»
№ ИНВ-25
«Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией»
№ ИНВ-26
Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные
регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет
на дату инвентаризации.
В период проведения инвентаризации материально – ответственные
лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны
37
немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом
председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия
должна проверить этот факт и в случае его подтверждения устранить
выявленные ошибки.
Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в
соответствии с правилами бухгалтерского учета – неправильные записи
зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления
должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально – ответственными лицами. В описях не допускается
оставлять незаполненные строчки. На последних страницах они
прочеркиваются.
Рассмотрим порядок заполнения унифицированных форм
инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей и
сличительной инвентаризационной ведомости.
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма
№ИНВ-3) – применяется для отражения данных фактического наличия
товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах
их движения в организации.
Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других
необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей
должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении. Если
инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то
они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы
исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце
каждой страницы описи следует прописью указать:
- число порядковых номеров материальных ценностей;