38
- общий итог количества в натуральных показателях, записанных на
данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения
(штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления
сличительной ведомости, второй – остается у материально ответственного
лица.
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного
лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную
часть формы.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные
материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов
инвентаризации форма №ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или
машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи
ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии
товарно-материальных ценностей в количественном выражении. При
выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия
должна включить их в инвентаризационную опись.
Всличительной инвентаризационной ведомости результатов учета
товаров (ИНВ-19), материальных и нематериальных ценностей отражаются
сведения об итогах инвентаризации всего имущества, остатков сырья и
готовых изделий, поставленных на бухгалтерский учет предприятия.
То есть, ведомость должна содержать информацию об обнаруженных в
процессе инвентаризации расхождениях и несоответствиях данных счетов
учета составленным описям. Документ оформляется в соответствии с кодом
ОКУД №0317017.
Данные о фактическом наличии имущества сличают с данными
аналитического учета; выявленные при этом результаты инвентаризации
39
(расхождения между ними) оформляются в специальных документах –
сличительных ведомостях типовой формы.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при
инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации,
то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и
данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в
сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в
бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться
единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных
описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные
сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием
средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, и должна
содержать подписи членов комиссии, бухгалтера, материально-
ответственного лица.
Когда предприятие проводит инвентаризацию, пересчитанные ТМЦ
заносят в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3. В случае, если
обнаружены излишки материальных ценностей или их недостача,
составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19.
Ведомость заполняет сотрудник бухгалтерии.
На первой странице формы указываются общие данные: наименование
организации и подразделения (если инвентаризация проводилась в нем),
40
основание для составления сличительной ведомости, его номер и дата; номер
и дата самой ведомости; ФИО материально ответственного лица, на
территории которого обнаружена недостача или излишки на текущую дату
(аналогичную дате составления документа).
Вторая и третья страницы содержат полную информацию о товаре и
обнаруженных проведённой инвентаризацией расхождениях. Заполняются
все необходимые графы. В конце второй страницы подводится итог
найденных расхождений, бухгалтер, который заполняет ведомость, ставит
свою подпись и расшифровку ФИО.
Третья страница содержит итоговые показатели по расхождениям. Все
оставшиеся пустыми строки перечеркиваются.
Заполненную форму сличительной ведомости подписывает
материально ответственное лицо, признавая, таким образом, правдивость
приведённых данных.
Рассмотрим инвентаризацию денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности.
Цель проведения инвентаризации кассы – проверка правильности и
реальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок в
расчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных
документов в кассе, соблюдение принципа материальной ответственности
должностных лиц.
Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на
счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина
России № 49, кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением
Совета директоров Центрального банка Российской Федерации № 40 и
сообщенным Письмом Банка России № 18. Сроки и порядок проведения
инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и
41
других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и
закрепляются в приказе об учетной политике. Материальную
ответственность за сохранность всех денежных средств и документов,
имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании
приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе
представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как
материально-ответственного лица).
Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть
представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских
организаций.
В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы
один член комиссии, проверку можно считать недействительной.
Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций
оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризации.
Инвентаризация кассы может проводиться в соответствии с
установленным графиком, то есть планово или внезапно (внепланово).
Обязательными случаями проведения контроля являются:
- перед сроком составления бухгалтерской годовой отчетности;
- при ликвидации, реорганизации или преобразовании предприятия;
- при смене кассового работника;
- в случае обнаружения хищения или недостачи.
Помимо ежегодной проверки, обязательны внезапные инвентаризации
с пересчетом всей наличности и других ценностей. Количество ревизий не
ограничено. Как правило, число их определяется соответствующей отметкой
в учетной политике предприятия.
При инвентаризации кассы необходимо также проверить:
- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
42
- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и
даты фактической выдачи денежных средств;
- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной
платы.
Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей
производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным
документам.
Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все
кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние
приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные
лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их
ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.
Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя
полный подсчет имеющейся наличности в кассе.
Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. Деньги
пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии
значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в
которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись
подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Путем
сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат
инвентаризации: излишек или недостача. В случае обнаружения недостачи,
та величина, которой нет в наличии, подлежит взысканию с кассового
работника.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов
в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по
форме № ИНВ-15, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных
43
нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по
результатам инвентаризации.
Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене
кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной
комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения
руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию
организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Так же хочется сказать о том, что своевременно проведенная
инвентаризация денежных средств в кассе – это прежде всего залог
сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре
инвентаризации кассы всегда стоит подходить со всей серьезностью и
должной основательностью.
Рассмотрим статью 266 Налогового кодекса РФ «Расходы на
формирование резервов по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
44
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50
процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации
задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской
Федерации. Резерв по сомнительным долгам может быть использован
организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если
сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше,
45
чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными,
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма
созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих
списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов [4].
1.4 Нормативное регулирование проведения инвентаризации
Основными нормативными актами, регулирующими порядок
проведения инвентаризации, являются:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (статья 11)
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина от
29.07.1998 №34 (пункты 26-28)
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995
года №49
Основной формой первичной документации для учета результатов
вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для
учета документальной инвентаризации – акт инвентаризации.
Акт инвентаризации является одним из самых главных документов,
составляемый инвентаризационной комиссией по специальной
установленной форме, утверждённой соответствующим постановлением, и
представляет собой ни что иное, как документированное подтверждение
фактического наличия всех материальных ценностей компании, её денежных
46
средств и бланков имеющимся записям в соответствующих регистрах
ведущегося на предприятии бухгалтерского учета.
При этом акты инвентаризации вполне могут иметь отличающиеся
друг от друга формы и содержание, например различными по формату
являются следующие документы: акт инвентаризации кассы, акт проверки
задолженности по недостачам и хищениям, акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками, а также другими кредиторами и дебиторами,
акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, или,
например, акт инвентаризации расходов будущих периодов. Каждому из
таких актов соответствует свой собственный, утверждённый бланк
установленной формы.
Бланки инвентаризации – это то, без чего не может обойтись ни одна
инвентаризация, проводимая по правилам и современным стандартам,
причём каждому этапу её проведения соответствует свой бланк со своей
собственной утверждённой формой документа.
Таким образом, инвентаризация – это кропотливый, но необходимый
процесс, который позволяет руководству предприятия оценить материально-
ресурсную базу организации и вовремя предотвратить факты хищения
имущества.
Выводы по главе 1
Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и
ответственный участок работы. Под действием различных факторов в
бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения.
Таковыми могут являться различного рода ошибки, естественные изменения,
злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние
данных факторов и проводится инвентаризация.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия
имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка
полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете. Правила проведения
47
инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет
правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование
пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности
расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.