35
Таблица 7 (окончание)
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
15336
2,4
150585
8,5
181875
27,3
166539
24,9
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
6244
1,0
14705
1,8
27662
4,2
12957
3,2
Пассивы
639275
100
815361
100
665074
100
25799
0
Капитал и
резервы
227660
35,6
260339
31,9
325603
48,9
97943
13,3
Уставный
капитал
100
0,01
100
0,01
100
0,01
0
0
Резервный
капитал
25
0,0
25
0,0
25
0,0
0
0
Нераспределенн
ая прибыль
(непокрытый
убыток)
227535
35,59
260214
31,89
325478
48,8
97943
13,3
Краткосрочные
обязательства
411615
64,4
555022
68,1
339471
51,1
-72144
-13,3
Кредиторская
задолженность
409159
64,01
551801
67,6
335873
50,5
-73286
-13,51
Расчеты с
поставщиками
и подрядчиками
402766
63,01
532576
65,3
328399
49,3
-74367
-13,71
Расчеты по
налогам и
сборам
1
1,0
403
2,3
1510
1,2
1509
0,2
Оценочные
обязательства
2456
0,3
3221
0,4
3598
0,5
1142
0,2
Для наглядности отобразим на круговых диаграммах структуру активов и
пассивов (рисунки 4 и 5).
Рисунок 4 - Структура активов ООО «Слон» 2018 г.
Активы
основные средства отложенные налоговые активы
запасы дебиторская задолженность
финансовые вложения денежные стредства
36
Таким образом, мы видим, что в структуре активов превалирует
дебиторская задолженность. Необходимо отметить, что рост дебиторской
задолженности не всегда оценивается отрицательно. При расширении
деятельности предприятия, увеличении объемов реализации продукции растет и
число покупателей, а, следовательно, и дебиторская задолженность. Увеличение
денежных средств на счетах в банке свидетельствует об укреплении
финансового состояния предприятия.
Рисунок 5- Структура пассивов ООО «Слон» 2018 г.
А структуру пассивов почти поровну поделили статьи «нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и «кредиторская задолженность», за
исключением некоторых составляющих.
Далее рассмотрим эффективность хозяйственной деятельности на
предприятии, оценив основные технико-экономические показатели предприятия
за последние три отчетных года в таблице 8.
Таблица 8
Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых
результатах ООО «Слон»
Показатель
2016 г.
тыс. руб.
2017 г.
тыс. руб.
2018 г.
тыс. руб.
2018 г. в % к
2016
2017
Выручка
1420732
2016074
2189104
154,1
108,6
Себестоимость продаж
(1423945)
(1905257)
(2058389)
144,5
108,0
Валовая прибыль
(3213)
109817
130715
4168,3
119,0
Коммерческие расходы
(37780)
(40688)
(44567)
117,9
109,5
Пассивы
уставный капитал нераспределенная прибыль
краткосрочные обязательства оценочные обязательства
37
Таблица 8 (окончание)
Прибыль (убыток) от
продаж
(40993)
69129
86148
310,1
124,6
Проценты к получению
42
5091
16757
39897,6
329,1
Проценты к уплате
-
(1244)
-
-
-
Прочие доходы
72
1802
17707
24593,1
982,6
Прочие расходы
(38570)
(30145)
(37470)
97,1
124,3
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(79449)
44633
83142
204,6
186,3
Текущий налог на
прибыль
-
-
(383)
-
-
Чистая прибыль (убыток)
(63952)
32679
65264
202,1
199,7
Данные за представленный период отображают резкий рост в динамике.
Как мы видим, 2016 год по всем показателям убыточный. В первую очередь,
наблюдается валовый убыток в размере 3 213 тыс. руб. В пояснительной
записке к бухгалтерской отчетности за 2016 год объясняется причина
образовавшегося убытка - в конце 2014 и начале 2016 гг. Обществом были
заключены государственные контракты на поставку лекарственных препаратов
в лечебные учреждения на весь 2016 год. В контрактах были установленные
фиксированные цены, а компанией в течение года товар закупался по разным
ценам, по мере потребности лечебных учреждений. В связи с этим, по
некоторым позициям товара закупочная цена была выше продажной, откуда
получился валовый убыток.
Компания не могла изменить продажную цену, так как контракты были
заключены, а их расторжение повлекло бы наложение штрафных санкций и
впоследствии сказалось бы на деловой репутации Акционерного Общества.
По итогу 2016 года наблюдается убыток почти в 64 млн. руб. На
последующие годы в планах были предприняты разработки по выходу из
сложившейся ситуации и наращивание прибыли.
Рассматривая результаты последующих 2017-2018 гг. мы наблюдаем,
что компания провела достаточную политику по восстановлению прибыльного
положения. Практически все показатели увеличены вдвое и втрое раз.
Далее произведем расчет показателей рентабельности, приведенные в
38
таблице 9.
Расчет показателей рентабельности в 2016 году не имеет смысла.
Причиной тому является убыток, образовавшийся по итогам отчетного
периода. Однако в последующие годы наблюдается реабилитация компании и
положительные изменения. Резкий рост происходит в 2017 году, выручка
увеличилась практически в 1,5 раза и она способна покрыть себестоимость
продаж.
Таблица 9
Расчет показателей рентабельности ООО «Слон» 2016-2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Изменения
(+/-) в 2018 г.
по сравнению
2016
2017
Выручка, тыс. руб.
1420732
2016074
2189104
154,1
108,6
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
(1423945)
(1905257)
(2058389)
144,5
108,0
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
(40993)
69129
86148
310,1
124,6
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
(63952)
32679
65264
202,1
199,7
Среднегодовая стоимость
совокупных активов, тыс.
руб.
746379
727318
740218
-6161
12900
Среднегодовая стоимость
собственного капитала,
тыс. руб.
259636
244000
292971
33335
48971
Рентабельность основной
деятельности,%
0
3,552
4,096
6,901
0,544
Рентабельность продаж,
%
0
1,622
2,981
7,482
1,359
Рентабельность
активов,%
0
4,493
8,817
17,385
4,324
Рентабельность
собственного капитала, %
0
13,393
22,276
46,908
8,883
На протяжении 2017-2018 годов наблюдается небольшой рост
рентабельности основной деятельности и продаж. Увеличение рентабельности
активов и рентабельности собственного капитала практически в 2 раза, говорит
о том, что предприятие наращивает свои доходы путем увеличения количества
продаж и эффективно использует собственный капитал.
39
Чтобы оценить финансовую устойчивость рассматриваемой организации
ООО «Слон» следует рассчитать основные финансовые коэффициенты,
приведенные в таблице 10.
Таблица 10
Расчет основных финансовых коэффициентов ООО «Слон»
за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+/-)
2018 г. от
2016
2017
Коэффициент быстрой
ликвидности
1,14
1,25
1,82
0,68
0,57
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,05
0,30
0,62
0,57
0,32
Коэффициент текущей
ликвидности
1,49
1,44
1,97
0,49
0,53
Коэффициент
оборачиваемости активов
1,91
2,77
2,96
1,05
0,19
Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
5,47
8,25
7,47
2,00
-0,78
Коэффициент финансовой
независимости или
автономии
0,36
0,32
0,49
0,13
0,17
Коэффициент финансового
левириджа
1,81
2,13
1,04
-0,77
-1,09
Коэффициент
маневренности
0,86
0,92
0,99
0,13
0,07
Коэффициент мгновенной ликвидности отображает способность
компании в случае внезапной ситуации погасить свои текущие обязательства.
Нормативное значение его составляет < 1 [25]. Мы можем сделать вывод, что
компания справится в экстренной ситуации за счет достаточного количества
денежных средств на счетах. Нормативное значение коэффициент абсолютной
ликвидности должно быть не ниже 0,2. В 2016 году большинство средств было
потрачено на уменьшение убытка, что привело к низкому показателю
коэффициента - 0,05. Однако в динамике, компания начала наращивать
денежные средства на счетах и вполне сможет ответить по своим
обязательствам.
Рассчитав коэффициент текущей ликвидности, мы видим, что он близок
40
к нормативному значению (1,5 - 2), это свидетельствует о том, что наша
организация способна погасить свои краткосрочные обязательства за счет
оборотных активов [26]. Коэффициент оборачиваемости активов растет в
динамике. А если рассматривать оборачиваемость в днях, то в 2016 г. она
составила 192 дня, а в 2018 г. - 124 дня, что говорит об увеличении
эффективности финансовой деятельности. Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала определяет скорость обращения одного рубля активов. В
целом, продолжительность оборота за период снизилась с 66 до 48 дней, но в
2017 году оборачиваемость составила 44 дня.
Коэффициент финансовой независимости или автономии показывает
насколько компания независима от заемных средств, или какая доля активов
способна покрыться за счет собственного капитала.
Его нормативное значение - больше 0,5. В динамике данный коэффициент
увеличивается и практически приблизился к нормативному значению, а это
говорит о том, что финансовое состояние компании улучшается.
Коэффициент финансового левериджа определяет долю собственного
капитала организации в активах, его нормативное значение не более 1. Мы
видим, что ежегодно он изменяется, но в 2018 году он приблизился к нормативу
- 1,04.
Коэффициент маневренности показывает способность предприятия
увеличивать оборотные средства за счет собственных источников. Данный
показатель увеличивается ежегодно, что говорит о положительной тенденции
[27].
Говоря о предприятии в целом, можно сделать следующий вывод. В 2016
году была допущена ошибка в определении продажной цены при заключении
государственных контрактов, что привело к образованию крайне тяжелой
ситуации - убытку в 63 млн. руб. Однако ошибки были исправлены, о чем
свидетельствует положительная динамика рассчитанных показателей. Анализ
был проведен на основе данных бухгалтерской отчетности, которая
представлена в Приложениях 1-3.
41
2.2 Оценка системы ведения бухгалтерского учета ООО «Слон»
Как уже говорилось ранее, бухгалтерский учет является своего рода
управленческой процедурой, то есть осуществляет тотальный контроль за
происходящими хозяйственными процессами.
Изучив ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Слон»,
можно сказать, что основные задачи, согласно Федеральному Закону «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, грамотно поставлены и выполняются в
процессе учета хозяйственной жизни, это:
- предоставление достоверной информации о деятельности предприятия
и формирование соответствующей ежегодной и промежуточной бухгалтерской
отчетности. Отчетность предоставляется органам управления, учредителям
компании (участникам, акционерам), кредиторам и другим заинтересованным
лицам, составляется ежегодно и ежеквартально;
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с
целью контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;
- предупреждение об образовании отрицательных итогов деятельности
организации, разработка необходимых мероприятий по нормализации и
стабилизации нормальной работы предприятия.
Эффективность системы бухгалтерского учета на предприятии
образуется за счет соблюдения определенных принципов его ведения, которые
обязательно должны быть указаны в документе об учетной политике. К этим
принципам относятся:
- ведение бухгалтерского учета возложено на бухгалтерию организации.
Рассматривая организационную структуру, мы выделили финансовый отдел,
возглавляемый главным бухгалтером, у которого в подчинении находятся
рядовые бухгалтеры. Главный бухгалтер руководствуется нормативными
документами и несет ответственность за соблюдение утвержденных принципов
ведения налогового и бухгалтерского учета;
- учет на предприятии производится автоматизировано с помощью
программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.3», методом двойной записи с
42
использованием утвержденного приказом Министерства Финансов России от
31.10.2000 №94н действующим планом счетов;
- для оформления фактов хозяйственной деятельности предприятием
используются унифицированные формы первичных учетных документов. В
случае их отсутствия применяются специально разработанные формы, в которых
содержатся все необходимые реквизиты;
- все операции, отраженные в бухгалтерском учете организации
производится в валюте Российской Федерации - в рублях. В случае
осуществлении закупок у иностранных контрагентов валюта конвертируется
днем проводимой закупки;
- проведение инвентаризации имущества и обязательств и отражение
результатов на счетах бухгалтерского учета является обязательным.
Предприятие руководствуется установленными Методическими указаниями по
инвентаризации № 49 на основании приказа Генерального директора;
- в течение периода должно соблюдаться обязательное отражение всех
хозяйственных операций, финансовых обязательств и оценка имущества;
- бухгалтерский учет на предприятии производится непрерывно и несет
временное разделение на годы, кварталы. Все факты хозяйственной
деятельности датируются моментом их совершения.
Бухгалтерская отчетность составляется ежегодно, в тысячах рублей.
Представляется строго в пределах сроков, установленных законодательством
Российской Федерации. В ее состав входят:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.
В целом, структура и объем работы бухгалтерии сильно зависят от
характера деятельности предприятия, самостоятельности подразделений, уровне
автоматизации и точности вычислительных работ. Изучаемое нами предприятие
43
по масштабам совсем небольшое. В штате числится 36 человек, а к отделу
бухгалтерии относится 3. За каждым сотрудником закреплен самостоятельный
фронт работы, и они хорошо знают свои права и должностные обязанности.
Перейдем к рассмотрению установленной совокупности способов
ведения бухгалтерского учета и оценки отдельных видов имущества и
обязательств в ООО «Слон».
Основные средства учитываются согласно с ПБУ 6/01, утв. Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26. Учет ведется на счете 01 «Основные
средства» и принимаются учету по первоначальной стоимости. В составе
основных средств учитываются активы, используемые в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
в течение срока, превышающего 12 месяцев. Если активы, в отношении которых
выполняется п. 4 ПБУ 6/01, по стоимости не превышают 40 000 рублей за
единицу, то они учитываются в составе материально-производственных запасов.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом, а срок
полезного использования определяется при принятии актива учету. В
организации принято не производить переоценку основных средств, поскольку
большую часть основных средств составляют предметы офисной мебели и
технических устройств. К крупным и дорогостоящим основным средствам
относятся автомобили по развозке медикаментов и холодильные камеры,
установленные на складе и в автомобилях для грамотной транспортировки
товаров. В связи с этим затраты, которые уходят на ремонт основных средств,
включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были
произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.5.7
ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических
расходов на их приобретение и создание. Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов» первоначальная стоимость погашается линейным
способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного
использования.
44
При учете приобретения и заготовления материалов используется счет 10
«Материалы» и осуществляется в оценке по фактической себестоимости. Счета
15 и 16 в учете не используются. Учет материально-производственных запасов
при отпуске в производство и другом выбытии, их оценка производится по
методу средней себестоимости (в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»).
Учет товаров в ООО «Слон» осуществляется по покупной стоимости без
учета транспортно-заготовительных расходов. В соответствии со ст. 320
Налогового кодекса РФ сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему
проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Доходы в организации учитываются согласно ПБУ 9/99 «Доходы
организации» утверждено Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г. (ред.
06.04.2016). Момент признания доходов определяется по методу начисления и
ведется на счете 90 «Продажи». Датой выручки от реализации работ признается
дата акта приемки- сдачи работ или услуг.
Расходы организации также признаются по методу начисления, согласно
ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходами признаются только
документально подтвержденные и обоснованные затраты предприятия, которые
тесно связаны с реализацией работ, услуг, товаров, управлением производством.
Расшифровать расходы ООО «Слон» можно следующим образом:
- расходы на оплату труда;
- расходы по оплате аренды;
- оплата коммунальных услуг;
- амортизационные расходы;
- командировочные расходы;
- транспортные расходы;
- расходы на предоставление услуг банком;
- прочие расходы.
Что касается налогового учета на рассматриваемом предприятии, то